Какие организации могут применять упрощенную систему налогообложения. Упрощенка: основные правила перехода и применения

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ (1).

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не могут превышать 20 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, вам необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II (1) не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ ч. II (1)
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
бюджетные учреждения;
иностранные организации.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ ч. II (1) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Итак, ознакомившись со всеми ограничениями, прикинув свой доход, а также налоговые платежи вы пришли к выводу, что вашей организации или Вам, как индивидуальному предпринимателю, пожалуй, стоит перейти на УСН. Ведь ни для кого не секрет, что данный налоговый режим минимизирует налоговые платежи, упрощает учет и отчетность предприятия и предпринимателя и это далеко еще не все его преимущества.

Однако хотим предупредить налогоплательщиков об одном подводном камне, на который вы можете наткнуться. Помните, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, вы станете выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями ваших товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от вашей продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями ваших товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет. Ведь в конечном итоге такого покупателя интересует только цена товара, работы или услуги.

На этой странице:

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю - по какой системе налогообложения ему надо работать. Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации. Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены. В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке. В России существует два наиболее часто применяемых режима налогообложения для предприятий и организаций - общий и упрощенный. Сейчас речь пойдёт про упрощённый, или, как ещё её называют в бухгалтерских кругах, — «упрощёнку».

Что такое УСН и кому она подходит

УСН или, говоря шире, упрощенная система налогообложения - это специально разработанный способ ведения бухгалтерского учета, сдачи отчетности и уплаты налогов по облегченной схеме. Как гласит закон, по УСН могут работать любые организации и предприятия, входящие в сферу малого и среднего бизнеса. УСН является излюбленным налоговым режимом и для индивидуальных предпринимателей.

Почему УСН?

УСН чрезвычайно удобна для мелких и средних предприятий. Поскольку все бухгалтерские отчетности проводятся в упрощенном варианте, им нет необходимости держать в штате бухгалтера и можно отдать ведение бухгалтерии на аутсорсинг. «Упрощенка» позволяет заменить целых три налога на один и при этом еще и дает возможность выбрать так называемый « ».

Проще говоря, руководство предприятия вправе решить, каким образом оно будет платить налоги: 6% с дохода или 15% с дохода минус расход . Причем раз в год, накануне нового календарного года, объект налогообложения можно менять.

Еще один неоспоримый плюс УСН - возможность подавать декларацию всего один раз в год. В отличие от Общей системы налогообложения, упрощенный режим освобождает предприятия от некоторых видов налогов. Например, если говорить об Обществах с ограниченной ответственностью, то они могут не платить налог на имущество, находящееся на балансе организации, налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций. Индивидуальные предприниматели, избравшие «упрощенку», будучи физическими лицами, не обязаны платить налог на доходы от предпринимательской деятельности, они освобождаются от налога на имущество, используемое в работе, а также от НДС.

Важно! Даже при Упрощенной системе налогообложения ООО и ИП законодательно обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников. Пренебрежение или уклонение от этой обязанности неминуемо влечет за собой карательные санкции.

Кто может и кому нельзя работать по УСН

УСН в России очень распространена, возможно, потому, что закон предусматривает, что воспользоваться ею могут любые предприятия и организации, оказывающие определенный перечень работ и услуг для населения. Исключения составляют:

• Инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации и иные финансовые структуры
• Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации
• Организации с филиалами
• Бюджетные организации
• Те компании, которые занимаются организацией и проведением азартных игр и тому подобных мероприятий
• Компании, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
• Организации, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых (кроме распространенных, например глина, песок, щебень, торф и других)
• Предприятия, зарегистрированные в других государствах
• Компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (кроме некоммерческих организаций, бюджетных образовательных учреждений)
• Предприятия, производящие подакцизные товары (спирт, алкоголь, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла, полный список смотрите в ст.181 НК РФ)
• Компании, в штате которых более 100 работников
• Организации, перешедшие на ЕСХН
• Те предприятия, остаточная стоимость основных средств которых составляет более 100 млн. рублей
• Компании, которые не сообщили о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом

Надо заметить, что в этой части Закона периодически происходят изменения, поэтому рекомендуем периодически отслеживать этот перечень.

Условия перехода на УСН

Даже если деятельность предприятия входит в список разрешенных для работы по УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения. То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям. В частности:

• Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
• В штате компании не должно работать более 100 человек
• Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
• Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ! По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Как перейти на «упрощенку»

Предприниматели уже при процедуре регистрации предприятия, обязаны определиться с тем режимом налогообложения, по которому они планируют работать. Подать уведомление на Упрощенную систему налогообложения можно как вместе со всем остальным пакетом на государственную регистрацию, так и донести потом - в течение 30 дней после подачи основных документов в налоговую инспекцию.

Если этого не произошло, то предприятие автоматически включается в общую систему налогообложения.

Иногда бывает так, что в процессе работы бизнесмены понимают, что УСН предпочтительнее ОСН и возникает вопрос: можно ли сменить режим оплаты налогов и как это сделать? Да, перейти на «упрощенку» можно в любой период работы предприятия. В силу своей простоты, данная процедура не должна вызвать никаких затруднений. Для этого руководству предприятия необходимо к началу следующего календарного года подать в налоговые органы уведомление о переходе на УСН, но сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Стандартный образец уведомления можно легко найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Минусы УСН

Прежде чем принимать решения о том, стоит ли переходить на упрощенный налоговый режим, следует тщательно взвесить все «за» и «против». Дело в том, что, несмотря на очевидные плюсы, работа по УСН имеет и ряд скрытых подводных камней. Помимо вышеозначенных ограничений по количеству сотрудников на предприятии и размеров прибыли, главным минусом работы по УСН является освобождение организаций от уплаты НДС.

Суть проблемы

Крупные предприятия, которые, как правило, работают по Общей системе налогообложения, а следовательно с НДС, требуют от своих контрагентов заполнения счет-фактур. А между тем, предприниматели, работающие на УСН, по закону не могут выписывать эти счета. Еще один минус УСН - в случае утраты права работать по ней, например, в результате превышения лимита по количеству разрешенной численности сотрудников или превышения прибыли, вернуться к ней можно будет только со следующего года. Причем заявку на переход нужно будет подать накануне 1 января.

Что в итоге?

Друзья, если вы попадаете под условия применения УСН — конечно же надо на него переходить. Минусы, как правило, шикарно компенсируются плюсами. На данный момент, УСН — самый удобный налоговый режим, предлагаемый государством частному бизнесу.

И на последок: ИП, зарегистрированные впервые на УСН имеют право на , а именно определенное время не платить налоги.

Главный плюс упрощенно системы налогообложения — простота налогового учета и исчисления налога — выражен в самом ее названии. Однако при этом «упрощенка», как любой другой налоговый режим, имеет свои тонкости, незнание которых чревато пенями и штрафами. В настоящей статье мы расскажем о том, что необходимо знать бухгалтеру действующего «упрощенца» или организации (предпринимателя), которая только собирается перейти на этот спецрежим. Кроме того, мы опишем основные изменения, которые произойдут с УСН с 1 января 2009 года.

Кто может перейти на УСН

На УСН вправе перейти организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям главы 26.2 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Первое требование — размер дохода. Применять УСН могут фирмы, чьи доходы по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, не превысили лимит в размере 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание: требования п. 2 ст. 346.12 НК РФ распространяются исключительно на организации. То есть предприниматели могут применять УСН при любом размере дохода (письмо Минфина РФ от 07.05.07 № 03-11-05/96).
Указанный предел размера доходов каждый год корректируется на коэффициент-дефлятор. Например, в 2008 году этот коэффициент равен 1,34 (приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.7 № 357). Таким образом, если компания изъявила желания в 2009 году перейти на уплату «упрощенного» налога, то величина предельного размера ее доходов по итогам 9 месяцев 2008 года не должна превышать 20,1 млн. рублей (15 млн. руб. x 1,34). Такой расчет Минфин привел в письме от 31.01.08 № 03-11-04/2/22.

При исчислении лимита доходов следует учитывать только поступления от деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения. Доходы от деятельности, переводимой на «вмененку» в расчет не берутся (письма Минфина РФ от 20.02.08 № 03-11-04/2/42, от 14.08.07 № 03-11-02/230).

Помимо «входного» лимита доходов на применение УСН существует еще и «текущий» лимит. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации-упрощенца превысят 20 млн. рублей, фирма теряет право на применении «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Этот лимит также индексируется на коэффициент-дефлятор 1,34. Таким образом, в 2008 году предельная величина доходов фирм-упрощенцев составляет 26 млн. 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34).
Кроме предельного размера доходов есть еще два условия для перехода на «упрощенку» и ее применения. Они распространяются как на организации, так и на предпринимателей:
— средняя численность сотрудников должна быть не более 100 человек;
— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. рублей.
«Упрощенец», нарушивший эти условия, должен вернуться на общую систему налогообложения.

Кому это запрещено

Возможность перейти на УСН также зависит от вида деятельности компании или предпрнимателя.
Так, на УСН не переводятся (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
— банки;
— страховые компании;
— негосударственные пенсионные фонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынка ценных бумаг;
— ломбарды;
— организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые;
— организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Не вправе применять УСН бюджетные учреждения, а также иностранные компании, работающие на территории РФ; не могут переходить на «упрощенку» и плательщики единого сельхозналога.
Если у фирмы, есть филиалы и представительства, то она также не вправе работать на данном спецрежиме. Однако если у компании есть обособленное подразделение, не указанное в качестве такового в учредительных документах, то она может применять УСН (письма Минфина РФ от 25.01.08 № 03-11-04/2/6, от 17.12.07 № 03-11-04/2/304, от 22.05.07 № 03-11-04/2/133).
Наконец, права на применение УСН лишены организации, в уставном капитале которых доли (вклады) других организаций превышают 25 процентов.

Учет и отчетность

Налоговый кодекс обязывает плательщиков «упрощенного» налога вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Форма книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 30.12.05 № 167н. Документ должен быть прошнурован и пронумерован. На последней странице книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (или индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью. Кроме того, документ должен быть заверен подписью должностного лица инспекции и печатью инспекции до начала ведения.

Многие компании и предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В какие сроки в этой ситуации плательщики единого налога должны завизировать документ в налоговой? В письме от 30.07.08 № 03-11-02/85 Минфин указал, что срок представления в ИФНС книги учета доходов и расходов, выведенной на бумажные носители, не установлен законодательством. По мнению ведомства, «упрощенцам» следует представлять документ в налоговую не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.06 № 7н. Данная форма представляется по итогам налогового периода и отчетных периодов. Организации обязаны представлять квартальную отчетность не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, годовую — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприниматели отчитываются за квартал не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам года — не позднее 30 апреля следующего года.

Обратите внимание: с 2009 года плательщики «упрощенного» налога освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетного периода (федеральный закон от 22.07.08 № 155-ФЗ). Но, несмотря на это, авансовые платежи нужно по-прежнему уплачивать в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Что касается бухгалтерского учета, то следует отметить: компании, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако в некоторых случаях «упрощенным» фирмам все-таки приходиться составлять проводки. Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам.

Помимо этого, вести бухгалтерский учет и представлять в инспекцию бухотчетность должны компании, которые совмещают УСН и ЕНВД (письма Минфина РФ от 19.03.07 № 03-11-04/3/70, от 31.10.06 № 03-11-04/2/230).

Как перейти на «упрощенку»

Фирмы и предприниматели могут перейти на «упрощенку» с 1 января следующего года. Для этого нужно подать заявление в инспекцию по месту нахождения (ИП — месту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН. Заявление подается по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.
При этом вновь созданные компании и зарегистрированные предприниматели вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в инспекции. Для этого нужно в течение пяти дней после регистрации в качестве налогоплательщика подать заявление о переходе на «упрощенку».

Налогообложение

Для начала отметим, что применение «упрощенного» режима освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:
— налога на прибыль (НДФЛ у ИП);
— налога на имущество;
— ЕСН;
— НДС (за исключением импортных операций).

Компании и предприниматели, которые планируют перейти на «упрощенную» систему должны выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». «Доходы» облагаются по ставке 6 процентов, «доходы минус расходы» — 15 процентов.
Отметим, что менять объект налогообложения можно только по истечении трех лет применения «упрощенки».

Признание доходов…

Для того чтобы правильно исчислить единый налог нужно знать какие доходы и расходы учитываются при налогообложении.
Итак, в доходную часть следует включить доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Из доходной части исключаются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, со следующего года компании — плательщики УСН с доходов, полученных в виде дивидендов, а также с доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств будут уплачивать налог на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В свою очередь индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны будут уплачивать НДФЛ с доходов в виде выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках, экономии на процентах, доходов от долевого участия в деятельности организаций, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Такие новшества введены федеральным законом от 22.07.08 № 155-ФЗ.

Напомним, что налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму пенсионных взносов. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

…и расходов

Если налогоплательщик платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то полученные доходы он уменьшает только на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.
Доходы и расходы признаются по кассовому методу. То есть доходы учитываются при налогообложении только после поступления денег в кассу или на расчетный счет в банке, а расходы — после их фактической оплаты.

Обратите внимание: законодатели несколько расширили список расходов, которые с 2009 года будут учитываться при исчислении единого налога. Так, в расходы станут включаться затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое. Напомним, что на данный момент у чиновников существуют разные точки зрения на этот вопрос. Налоговое ведомство считает, что «упрощенцы» вправе учитывать расходы на ОСАГО при исчислении налоговой базы по единому налогу (письма ФНС России от 15.11.05 № 22-2-14/2096@, УФНС России по г. Москве от 20.11.06 № 18-11/3/102521). Однако Минфин утверждает, что в данном случае страхованию подлежит ответственность, а не работники или имущество, а такие расходы не предусмотрены подпунктом 7 пункта 1 статьи. 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, по мнению Минфина затраты на ОСАГО не учитываются при исчислении «упрощенного» налога (письмо от 01.04.08 № 03-11-04/2/63).

Кроме того, с 2009 года исчезнут ограничения по размеру суточных, выплачиваемых сотрудникам в командировке. Такие затраты с нового года не нормируются и учитываются в расходах при исчислении единого налога в полном объеме (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Напомним, что в настоящее время спецрежимники учитывают суточные и полевое довольствие в пределах, установленных для налога на прибыль (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93).
Еще одно новшество, которое начнет действовать с 2009 года, касается порядка учета расходов на сырье и материалы. Сейчас такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство. А с будущего года их можно будет списывать сразу после оплаты.

Минимальный налог и перенос убытков

Если «упрощенец», который платит налог с объекта «доходы минус расходы», по итогам года получен убыток или исчисленный единый налог равен нулю, он обязан уплатить минимальный налог. Сумму минимального налога следует рассчитывать только по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Ставка налога в этом случае равна 1 проценту от годового дохода налогоплательщика.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в обычном порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах, а также увеличить на нее сумму убытков, которые переносятся на будущее.

Обратите внимание: со следующего года снято 30-процентное ограничение по уменьшению налоговой базы при переносе убытков на будущие налоговые периоды (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). С 2009 года убытки можно будет переносить в полном объеме. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Кроме того, законодатели уточнили: если фирма не воспользовалась правом на учет убытков в следующем году, то она может сама решить, когда уменьшить налоговую базу. Отметим, что в данный момент Минфин, ориентируясь на действующую редакцию Налогового кодекса, запрещает пропускать год при переносе убытков. Чиновники заявляют: «если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не воспользовался правом на учет убытков предыдущего налогового периода или предыдущих налоговых периодов при определении налоговой базы текущего налогового периода, то учитывать указанный убыток в следующем налоговом периоде оснований не имеется» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-11-04/2/233).