История происхождения финансового права. Из истории становления науки финансового права

Зарождение и формирование науки финансового права в Западной Европе. Наука финансового права возникла из практических потребностей и проходила перед своим окончательным признанием «стажировку» в составе других наук: государственного и полицейского права, а также в составе политэкономии и финансовой науки.

Четыре последних столетия, которые пришли на смену Средневековью, отличаются интенсивным развитием экономических и финансовых отношений: ростом числа крупных компаний, развитием банковского дела, ростом промышленных предприятий (мануфактур). Если для Средних веков характерными фигурами были монах, феодал и крестьянин, то в XVI-XVII вв. становятся типичными более энергичные персонажи: купец, владелец мануфактуры, банкир. Деньги начинают определять поведение людей и государственных деятелей. Важная роль финансов в жизни государства находит отражение в работах государствоведов и полицеистов.

Государствоведы первыми начинают в своих работах разрабаты-вать проблему государственных финансов. Французский правовед Ж. Воден (XVI в.) в сочинении «Шесть книг о государстве» дает перечень источников финансовых доходов государства и ставит вопрос о рациональном налоговом обложении населения1.

Английский государствовед Т. Гоббс (XVII в.) полагает, что финансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая «хочет быть остриженной, но не ободранной»2.

В работе «О духе законов» французский государствовед Ш. Монтескье (Х\ТН в.), противник абсолютизма, утверждал, что основные вопросы финансовой политики государства должны решаться в парламенте, функция же исполнительной власти - исполнять принятые парламентом финансовые законы3.

Более детализированно были отражены роль финансов и их регламентация правом в работах первых европейских специалистов в области полицейского права, в частности, немецких ученых И. Юсти и Е. Зонненфельса. Особо следует выделить И. Юсти, к главным трудам которого относятся «Подробное рассуждение о налогах и податях» (1755) и «Система финансов» (1766).

Другой крупный полицеист Е. Зонненфельс написал фундаментальное сочинение «Основные начала полиции, коммерции и финансов» (1776), в котором наряду с И. Юсти разрабатывал общую систему государственных финансов и выявлял роль законов в формировании этой системы. Оба автора стояли у истоков возникновения науки финансового права в Европе, но они подходили к финансам и праву с этатистских позиций, т.е. исключительно с точки зрения интересов государства.

В XVIII в. вышли на научную сцену мыслители, которые несколько иначе взглянули на роль финансов и права в жизни государства, рассматривая их более широко, с точки зрения как интересов государства, так и благосостояния отдельного гражданина.

Позже в этом плане особое значение имела работа знаменитого английского ученого в области политэкономии А. Смита, который в работе «Исследования о богатстве народов», защищая финансовые права отдельного человека, писал: «Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа - все это должно быть заранее точно определено и ясно как для плательщика, так и для всякого стороннего человека». Понятно, что инструментом решения поставленной английским политэкономом проблемы может быть право. А. Смит сыграл большую роль в разработке финансово-правовых вопросов и наметил пути отделения от политэкономии и финансовой науки финансового права.

В XIX в. финансовые отношения в странах Западной Европы быстро развиваются качественно и количественно, что обусловливает резкое возрастание правовых норм, регулирующих эти отношения. Появляются работы, комментирующие финансовое законодательство, систематизирующие и классифицирующие финансово-правовые нормы, обосновывающие и провозглашающие их как единое целое, объединяющие их в самостоятельную отрасль права - финансовое право.

С первой половины XIX в. начинается преподавание финансового права на юридических факультетах английских, французских и немецких университетов, издаются первые курсы лекций и учебники в этой области научных знаний, образуются кафедры финансового права. Все это свидетельствовало о появлении на научной и учебной арене науки финансового права, которую во второй половине XIX в. в Западной Европе представляли такие ученые, как профессора Л. Штейн, Г. Еллинек, А. Вагнер. Из них можно выделить австрийского государствоведа Г. Еллинека, внесшего существенный вклад в разработку вопросов бюджетного права. Характерным для него является определение бюджета как централизованного фонда государства, который создается на основе парламентского закона и направлен на удовлетворение индивидуальных и национальных интересов страны1.

В XX столетии науку финансового права в Западной Европе представляли преимущественно французские ученые, из которых следует отметить Г. Жеза2 и П. Годме. Если первый нашел признание как большой специалист по вопросам бюджета и бюджетного права, то в работах второго центральное место занимали проблемы налогов, а также проблема уклонения от уплаты налогой.

Развитие науки финансового права в Российской империи. Возникшие при Петре I связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в Петровскую эпоху был И.Т. Посошков (1652- 1726). Посошков в своем главном сочинении «Книга о скудости и богатстве» одной из причин «скудости» страны называл неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение. «Худой тот сбор, - говорит Посошков, - который казну царю собирает и людей разоряет». Рассуждения Посошкова относятся к экономике, но вместе с тем он подчеркивает значение «праведных законов» в хозяйственных отношениях3.

Важную роль в развитии русской финансово-правовой мысли сыграли сочинения и записки видных государственных деятелей первой половины XIX в. Н.С. Мордвинова и М.М. Сперанского. Н.С. Мордвинов в раде работ, посвященных вопросам государственного бюджета, денежного обращения и кредита, обосновал необходимость широкой банковской деятельности в стране и теоретически способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений в России.

М.М. Сперанский в написанной им в 1810 г. записке «План финансов» предлагал придать государственному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства2. План был одобрен Государственным Советом, но не был проведен в жизнь из-за противодействия консервативных дворянских кругов.

Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789-1871), общественному деятелю, писателю, автору работы «Опыт теории налогов», изданной в 1818 г. и положившей начало русской финансовой науке3. Книга Н.И. Тургенева имела огромный успех, так как русская читающая публика была подготовлена к ее выходу чтением работ А. Смита, идеи которого распространялись в России в первые десятилетия XIX в.

30-40-е гг. XIX в. - время, когда финансовая наука и финансовое право на основе принятого в 1835 г. Устава императорских рос-сийских университетов входят в учебные программы, а на юридических факультетах создаются кафедры законов о государственных повинностях и финансах, переименованные в 60-е гг. в кафедры финансового права.

В 40-60-е гг. XIX в. известными становятся профессора финансового права Н.Я. Горлов, Е.Г. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа Е.Г. Осокина «Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права» была первой в России книгой, использовавшей понятие «финансовое право» и способствовавшей вхождению в русский юридический словарь этого понятия. Профессор Московского университета Ф.Б. Мильгаузен издал в 1865 г. учебное пособие «Финансовое право», представлявшее собой курс лекций, в котором трактовались вопросы правового регулирования бюджетных, налоговых и банковских отношений.

Период после отмены крепостного права до событий 1917 г. был наиболее плодотворным в истории отечественной науки финансового права. В 80-е гг. XIX в. образуются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах. В 1882-1883 гг. профессор Петербургского университета В.А. Лебедев опубликовал труд «Финансовое право», представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализируются промысловый налог, таможенное право, финансовое управление, кассовое устройство.,

В конце XIX - начале XX вв. издаются сочинения по финансовому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова. Особо следует сказать о работе Э.Н. Берендтса «Русское финансовое право», в которой автор разграничивает науку финансового права и науку государственного хозяйства. Первая изучает правовые нормы, которые лежат в основе финансовой деятельности государства как деятельности законной, а не произвольной.

Большой вклад в науку финансового права внесли труды И.Х. Озерова, выдающегося русского ученого в области финансов и финансового права, возглавлявшего в 1898-1917 гг. кафедру финансового права Московского университета и продолжавшего преподавательскую работу в СССР до конца 1920-х гг. В своих основных работах «Подоходный налог в Англии» и «Финансовое право» И.Х. Озеров исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы го-сударственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы экономического развития страны.

Наука финансового права в СССР. В теоретическом отношении наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологических марксистских установок и установок коммунистической партии. В практическом отношении финансовая политика власти ставила на первое место бюджетные интересы государства, и это обусловило те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового права, а именно исследовать преимущественно вопросы бюджетного права.

Первый шаг в этом направлении был сделан в 1919 г. появле-нием работы A.M. Гурвича «Бюджетное право по законодательству РСФСР», в которой содержалась характеристика советского бюджетного законодательства и, в частности, пятого раздела «Бюджетное право» Конституции РСФСР. В годы новой экономической по-, литики были изданы работы по бюджетному праву С.А. Котлярев- ского, М.Д. Загряцкова, Э.Э. Понтовича, С.Д. Крылова.

Особо следует выделить работы С.А. Котляревского «Бюджет СССР», «Финансовое право СССР» и «Бюджет и местные финансы». Согласно С.А. Котляревскому бюджет есть «основной финансовый план государства», которому соответствует бюджет- фонд. Анализ С.А. Котляревского охватывает также реальности, которые складывались в 20-е гг. в советской налоговой системе. Он исследует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных странах и в новом «рабоче-крестьянском государстве».

Большой вклад в развитие науки финансового права в 20-е гг. XX в. внесли работы М.Д. Загряцкова. В книге «Административно-

финансовое право» Загряцков исследовал административную и финансовую отрасли права, показав их связь и роль в СССР.

В целом на протяжении 20-х гг. XX в. все научные исследования в области финансового права группировались вокруг бюджетного права. Однако в опубликованных статьях и монографиях было немало интересных суждений о налоговом праве, валютном законодательстве, расчетных отношениях. Ценность этих работ заключалась в том, что в них еще была самостоятельная мысль авторов, которые пытались честно исследовать проблемы финансового права применительно к новым сложившимся обстоятельствам.

В конце 20-х - начале 30-х гг. XX в. под видом усиления идеологической борьбы против троцкистов и бухаринцев начался процесс активного вмешательства партийного аппарата в различные области научного знания. Несмотря на проведение в стране финансовых реформ - кредитной и налоговой, - что создавало базу для развития финансового законодательства, научные исследования финансового права почти прекратились, а сама дисциплина была «изгнана» из учебных программ вузов.

Только к концу 30-х гг. наука финансового права была реабилитирована, и финансовое право снова включено в учебные программы юридических факультетов и институтов. В 1940, 1946 и 1952 гг. выходят учебники и учебные пособия по финансовому праву, в которых нашли отражение как реальности сложившейся советской финансовой системы, так и идеологические установки правящей партии.

Особое место в развитии науки финансового права в это время принадлежит М.А. Гурвичу, который осуществлял общую редакцию учебника по финансовому праву 1940 г., а позже, в 1952 г., издал учебное пособие «Советское финансовое право», служившее на протяжении 50-х гг. учебником для студентов и вузовских преподавателей.

Смерть И.В. Сталина в 1953 г. и разоблачение Н.С. Хрущевым его преступлений на XX съезде КПСС в известной степени политически и морально оздоровили обстановку в стране, внесли в цех " ученых некоторый дух свободы, что способствовало повышению качества научных работ, позволяло более объективно анализировать научные проблемы. Это относилось и к науке финансового права, которая в 50-80-е гг. XX в. была представлена такими видными учеными, как Е.А. Ровинский, М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В. Бес- черевных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова, Л.С. Малокотин и др.

Из работ названных авторов следует отметить монографию Е.А. Ровинского «Основные вопросы теории советского финансового права», в которой исследовались предмет и система финансового права, финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения, определялась финансовая деятельность государства как деятельность по мобилизации, распределению и использованию общегосу-дарственного денежного фонда в целях развития народного хозяй-ства и повышения материального уровня жизни граждан.

Большая роль в развитии науки финансового права в рассма-триваемый период принадлежала М.И. Пискотину и Н.И. Химиче- вой. В монографии «Советское бюджетное право» М.И. Пискотин обосновывает понятие бюджета, рассматривает институты бюджет-ного устройства и бюджетного процесса. Профессор Саратовского юридического института Н.И. Химичева в докторской монографии «Субъекты бюджетного права» раскрывает понятие субъектов бюджетного права как носителей бюджетных прав и обязанностей в сфере образования и использования бюджета как фонда денежных средств.

Резюмируя изложенное, следует сказать, что наука финансового права в СССР, несмотря на чрезвычайно жесткий и идеологический диктат, что обусловило застой в разработке отдельных вопросов (эмиссионного, налогового, банковского права), достигла определенных позитивных результатов.

Благодаря разработке таких теоретических вопросов, как пред-мет, система, источники финансового права, финансовая деятель-ность государства, финансовые акты, система знаний получила прочную юридическую основу и с теоретической точки зрения ока-залась подготовленной к усвоению и пониманию нового финансового законодательства, принятого в стране в 90-х гг. XX в. К сказанному следует добавить, что досконально и детально были разработаны многие вопросы бюджетного права, связанные с понятием бюджета, бюджетным устройством, бюджетным регулированием и бюджетным процессом.

Наука финансового права в 90-е гг. XX в. и в первое десятилетие

XXI в. Реформирование экономики России, начавшееся на рубеже 80-90-х гг. XX в. и нацеленное на переход к рыночным отношениям, полностью обновило финансовое законодательство и предо-пределило несколько приоритетных направлений в исследовании финансово-правовых явлений.

Первое направление связано с теоретическими работами по догматике финансового права, в которых авторы (А.В. Демин1, М.В. Ка- расева, Г.А. Тосунян) исследуют предмет, метод и принципы финансового права, нормы и финансовые правоотношения, место налогового и банковского права в системе финансового права, уточняют и обосновывают финансово-правовые категории понятия.

Из изданных в 90-е гг. XX в. теоретических работ наиболее заметной была книга М.В. Карасевой «Финансовые правоотношения». Автор проанализировала понятие, виды, объекты, сущность финансового правоотношения и пришла к выводу, что оно может рассматриваться как властеотношение, реализуемое по принципу «команда - исполнение».

В работе И.В. Рукавишниковой «Метод финансового права» обосновывается положение о том, что концепция единого метода и отраслевого метода правового регулирования не исключает друг друга, а вполне гармонично сочетается, так как первая обозначает всю систему юридических способов воздействия на поведение людей, вторая - тот набор способов, который типичен для данной отрасли права.

Этот перечень можно дополнить монографией Э.Д. Соколовой «Правовые основы финансовой системы», в которой на высоком теоретическом уровне показана «системность» финансовой системы Российской Федерации и охарактеризованы элементы этой системы. Наконец, нельзя пройти мимо труда C.B. Запольского «Дискуссионные вопросы теории финансового права», в котором автор, по его словам, приглашает коллег-ученых обсудить актуальные проблемы предмета и системы финансового права, природу финансовых правоотношений, институт финансового обязательства и т.д.

Второе направление связано с работами по налоговому праву. Действующее налоговое законодательство Российской Федерации, становление которого приходится на начало 90-х гг. XX в., возрастание роли налогов в экономике страны вызвали повышенный интерес к налоговому праву в юридической науке.

В 90-е гг. XX в. и в начале XXI в. издаются работы В.И. Гуреева Г.В. Петровой, Н.И. Химичевой. Затем выходит ряд коллективных монографических трудов под редакцией A.A. Брызгалина, под ре-дакцией С.Г. Пепеляева. Особо следует выделить фундаментальный (коллективный) учебник по налоговому праву под ред. Ю.А. Крохи- ной, в котором также рассмотрено соотношение норм национального и международного налогового права.

Важное значение в теории финансового и налогового права имеет изданная в 2003 г. работа Д.В. Винницкого «Российское налоговое право», интересная по содержанию и радикальная по выводам. Концепция автора может быть выражена в двух главных положениях. Первое: финансовое право как отрасль права - хрупкое сооружение, имеющее весьма бедную общую (скрепляющую) часть. Второе: налоговое право как система представляет собой «согласованное, упорядоченное и единое целое налогово-правовых подотраслей и институтов», которое, по существу, является самостоятельной отраслью права.

Третье направление в науке финансового права связано с исследованием проблем банковского права, что объяснялось формированием рыночных отношений в стране, отказом государства от монополии на банковское дело и быстрым ростом числа коммерческих банков (кредитных организаций). Из вышедших в 90-е гг. XX в. трудов по банковскому праву существенный вклад в развитие науки фи-нансового права внесли работы Л.Г. Ефимовой, Г.А. Тосуняна, мо-нография Я.А. Гейвандова, а также работы других ученых.

В названных сочинениях исследуются не только традиционные темы банковского права (статус Банка России, коммерческие банки, банковские операции), но и анализируются вопросы, связанные с выяснением предмета, метода и принципов банковского права, с характеристикой банковской системы Российской Федерации, опре-делением в ней места Банка России, с характеристикой банковских систем и центральных банков развитых стран Запада.

Недостатком названных работ было то, что авторы не проводи-ли демаркационной линии между публичным и частным банковским правом, забывая, что предметом финансового права является право публичное. Определенный шаг в этом направлении был сделан коллективом авторов в монографии «Банковское право Российской Федерации». Формулируя определение банковского права, авторы указывают на то, что банковское право - это «комплекс норм публично-правового и частноправового характера, направленных на регулирование отношений, возникающих по поводу и в процессе осуществления банковской деятельности».

После падения «железного занавеса» в начале 90-х гг. XX в. в российской науке финансового права стал чаще использоваться метод сравнительного правоведения. Поэтому можно признать, что изучение финансового права зарубежных стран, особенно налогового и банковского права, - еще одно направление в отечественной науке финансового права в 90-е гг. XX и первые годы XXI вв. С этой стороны заслуживают внимания учебные пособия А.Н. Козырина, Г.П. Толстопятенко, работы И.И. Кучерова.

С принятием в 1998 г. Бюджетного кодекса РФ в науке финансового права снова пробудился интерес к бюджетному праву. Из значительного числа работ по данной проблематике следует выделить монографические исследования О.И. Бетина5, Ю.А. Крохиной6, О.В. Болтиновой7, Д.Е. Фадеева8. Заслуживает внимания коллективная работа О.Н. Горбуновой, А.Д. Селюкова, Ю.В. Друговой9.

Следует заметить, что формулировки, используемые в БК РФ, являются трудными и для понимания читателем. Следовательно, одна из задач финансово-правовой науки заключается в объяснении наиболее сложных понятий, которых в кодексе немало.

90-е гг. XX в. и первое десятилетие XXI в. ознаменовались выходом в свет «букета» учебников по финансовому праву, ответственными редакторами которых были Е.М. Ашмарина, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, C.B. Запольский, М.В. Карасева, Г.П. Толстопятен- ко, Н.И. Химичева и др. Особо следует выделить учебник саратов-ского коллектива авторов под редакцией Н.И. Химичевой, который отличается как своим содержанием, так и дидактическими каче-ствами.

Кардинальные изменения в государственном устройстве страны, произошедшие 20 лет назад и связанные с переходом к рыночному хозяйству, постоянные изменения в финансовом законодательстве, особенно в бюджетном и налоговом, поставили перед финансово- правовой наукой ряд проблем, относящихся к бюджетному процессу, институтам эмиссионного и валютного права, бухгалтерского учета, управления государственными финансами и государственного контроля за частными финансами. Каждая из названных проблем осложнилась разразившимся мировым финансовым кризисом, а поэтому решать их надо комплексно. Каждая из проблем самостоятельна, но тесно связана с другими.

Предпосылки возникновения финансового права

В 18 в. в Германии появилась наука камералистика в связи с необходимостью эффективного ведения дворцового хозяйства, в предмет ее исследование были отнесены особенности государственного управления, государственных финансов, экономики, аграрное дела, горного дела, торговли и др. Следует отметить таких ученых, как И. Зонненфельд, Г. Берг и др. Данная наука была распространена и в России, на юридических факультетах она преподавалась до 1863 г.

В 19 в. из камералистики в разных странах выделилась наука о финансах. Существенное влияние на ее становление оказали работы шотландского экономиста и философа А. Смита. Наибольшее влияние его оказало на страны, в которых промышленное развитие в кон. 18 – нач. 19 в. было наиболее интенсивным (Англия, Франция).

В науку о финансах как составная часть входили финансово-правовые вопросы. Необходимо отметить работы таких немецких ученых, как Л. Штейн, Г. Еллинек, которые уделяли им повышенное внимание . Но, фундаментальные исследования в данном периоде отсутствовали.

В нач. 19 в. в России были свои представители финансовой науки, к которым можно отнести М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, М.Ф. Орлова. В России, начиная со второй половины 19 в. финансово-правовая наука начинает выделяться из финансовой науки. Следует отметить таких ученых, как И.И. Янжул, И.Х. Озеров.

Выделение финансового права в самостоятельную науку

В качестве самостоятельной юридической науки, финансовое право появилась в России в конце 19 в., выделившись из других наук (камералистика, финансовая наука). Отмечается появление самостоятельных исследований по финансовому праву. В данный период следует выделить работы следующих ученых:

• Ф.Б. Мильгаузен,
• В.А. Лебедев,
• И.Т. Тарасов,
• Д.М. Львов,
• С.И. Илловайский.

Следует отметить, что издание данных работ связано с включением предмета финансового права в учебные планы вузов. Были созданы кафедры финансового права в ряде университетов (Московский, Казанский, Новороссийский). В этой связи наука «финансовое право» претерпевала активное развитие до Октябрьской революции 1917 г.

После революции и до 1939 г. финансовое право развивалось очень слабо, в связи с малой ролью финансов в централизованной системе управления. В 1939 г. финансовое право снова включается в программы юридических факультетов. В 1940-нач. 1950-х гг. появляются новые учебники по финансовому праву, исследуются теоретические проблемы. Основоположники науки после «застоя» стали М.А. Гурвич, Р.О. Халфина, Е.А. Ровинский.

Дальнейшее развитие науки «финансовое право»

Значительный вклад в финансовое право в 1960-1980-х гг. внесли следующие ученые: В.В. Бесчеревных, Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, М.И. Пискотин, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин. В данный период повышенное внимание уделяется исследованию бюджетного права, правовому регулированию государственных доходов.

Общетеоретические вопросы финансового права, финансового контроля, капитальных вложений, расходов бюджетных учреждений исследовались Л.В. Бричко, О.Н. Горбуновой, Л.А. Давыдовой, Т.С. Ермаковой, Л.М. Коган, В.Е. Кузнеченковой, Н.А. Куфаковой и т.д.

В конце 1980-х гг. в науке финансового права появились работы С.В. Запольского, которые были посвящены финансово-правовым проблемам самофинансирования предприятий. С 1990-х гг. начинается новый этап в истории финансового права. Начинается активное развитие науки, в связи с переходом к рыночным отношениям, актуальными становятся проблемы налогообложения, банковской деятельности . В данном периоде следует отметить вклад таких ученых, как А.Н. Козырин, Г.А. Тосунян. Появляются работы, связанные с исследованием истории финансового права (К.С. Бельский, А.А. Ялбулганов). Ценный вклад в финансово-правовую науку внесли Н.И. Химичева, А.В. Брызгалин, С.О. Шохин, Е.Ю. Грачева и др.

Замечание 1

На сегодняшний день, интерес к науке финансового права только возрастает. Свидетельствуют об этом показатели количества написания кандидатских диссертаций и монографий, затрагивающие проблемные вопросы, связанные с различными разделами финансового права – налогообложение, теории финансового права, банковской деятельности и пр.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

30

Введение

Глава 1. Наука финансового права России

§ 1. История развития науки финансового права в России

§ 2. Задачи и актуальные проблемы науки финансового права в России на современном этапе

Глава 2. История развития финансового права в России в отдельные периоды XX века

§ 1. Финансовое право России в период создания основ советского права

§ 2. Финансовое право в период гражданской войны и интервенции (1918 - 1920 годы)

§ 3. Финансовое право в период нэпа (1921 - 1929 годы)

§ 4. Финансовое право в период коренной ломки общественных отношений (1930 - 1941 годы)

§ 5. Финансовое право в период послевоенного восстановления и развития народного хозяйства (1945 - начало 50-х годов)

Заключение

Список литературы

Введение

Финансовое право - это самостоятельная отрасль российского права, отграничивается в системе права от всякой другой по предмету и методу правового регулирования.

Помимо отмеченного, финансовое право относится к праву публичному, т.е. оно регулирует отношения, имеющие ярко выраженный общественный интерес.

Существование и развитие финансового права как отрасли права обусловило возникновение и развитие одноименной правовой науки.

В последние годы наука финансового права стала очень активно развиваться. Это обусловлено тем, что только в условиях движения страны по пути рыночной экономики может быть в полной мере раскрыт потенциал финансово-правового регулирования. В результате возникает потребность в познании механизмов финансово-правового регулирования, а именно: в разработке юридической техники применительно к налогообложению, в разработке принципиально новых финансово-правовых категорий и т.д. В связи с этим производительные силы науки финансового права в современных условиях быстро возрастают, о чем свидетельствует факт создания в последние годы в ряде вузов страны кафедр финансового права.

ГЛАВА 1. НАУКА ФИНАНСОВОГО ПРАВА РОССИИ

§ 1. История развития науки финансового права в России

Наука финансового права в России как самостоятельная юридическая наука появилась в конце XIX в.

Появлению этой науки в России, как, впрочем, и в других странах, предшествовало возникновение и развитие других наук: камералистики, финансовой науки. Наука финансового права постепенно выделилась из этих наук.

В XVIII в. под влиянием потребностей эффективного ведения дворцового хозяйства в Германии появилась наука камералистика, корни которой уходят в XVI век. Эта наука исследовала целый ряд взаимосвязанных проблем; государственное управление, государственные финансы, экономику, аграрное дело, горное дело, торговлю и т.д. Ее наиболее яркими представителями являлись ученые -- Зонненфельс, Шредер, Юсти, Берг и др. Эти ученые исследовали государственные финансы под углом зрения проблем государственного управления или, что одно и то же, так называемого полицейского права.

Камералистика получила распространение и в России. Она преподавалась на юридических факультетах вузов России вплоть до 1863 г.

Из камералистики в XIX в. в различных странах выделилась в качестве самостоятельной наука о финансах. Вместе с тем в XVIII в. серьезное влияние на самостоятельное значение науки о финансах оказал английский политэконом А. Смит. В 1776 г. он издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Это сочинение состояло из пяти книг, последняя из которых была посвящена финансам -- расходам и доходам государства, Некоторое внимание в работе уделялось и правовой регламентации финансов. Наибольшее влияние учение А. Смита имело в Англии и во Франции, т.е. тех странах, где промышленное развитие в конце XVIII -- начале XIX вв. шло наиболее интенсивно. Собственно, в этих странах наука о финансах начала формироваться относительно самостоятельно под влиянием различных экономических теорий.

Во всех странах в XIX в. наука о финансах включала в качестве составной части финансово-правовые вопросы. Однако в те годы они не носили характера системного исследования. Известны работы немецких государствоведов Л. Штейна, Г. Еллинека, посвященные проблемам финансовой науки, в которых заметное место отводилось финансовому праву. В конце XIX в. Г. Еллинек даже написал работу «Бюджетное пpaвo». Проблемам бюджета и бюджетного права уделял внимание в учебнике по финансовой науке видный французский ученый конца XIX -- начала XX в. Г. Жез.

В России в начале XIX в. яркими представителями финансовой науки являлись М.М. Сперанский, Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов. Эти ученые, исследуя финансы России, в той или иной мере, затрагивали и вопросы финансово-правового регулирования.

М.М. Сперанский написал в 1810 году по заказу Александра I работу (записку) под названием «План финансов». Будучи государственным деятелем, М.М. Сперанский предлагал конкретный план преобразования финансовой системы России и, в частности, уделял внимание развитию финансового законодательства. Он предлагал предоставить бюджету силу закона, законодательно регулировать пошлины, ввести новые налоги.

Н.И. Тургеневу принадлежит работа «Опыт теории налогов», написанная в 1818 г. Она представляет собой учение о налогах, содержащее информацию о происхождении налогов, классификации источников и способов налогообложения и т.д. Однако учитывая, что налоги всегда устанавливались не иначе как в правовой форме, многие выводы автора в какой-то мере вносят вклад в правовую науку.

М.Ф. Орлов написал в 1832 г. работу под названием «О государственном кредите». М.Ф. Орлов связывал вопросы государственного кредита в России с разрешением проблемы уменьшения налогов. Как и Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов не уделял специального внимания правовым вопросам государственного кредита. Однако его работа представляет интерес для финансово-правовой науки, так как определяет пределы государственного кредита, а значит, пределы финансово-правового регулирования в сфере государственного кредита.

Со второй половины XIX в. в России финансовое право начинает активно выделяться из финансовой науки. Это происходит по двум направлениям. Во-первых, ученые, исследующие финансы, рассматривают финансово-правовые вопросы в качестве самостоятельных разделов, частей в своих работах. Во-вторых, появляются специальные исследования по финансовому праву, а также оно включается в качестве самостоятельной дисциплины в систему преподавания юридических вузов России.

Так , известный российский ученый И.И. Янжул писал работы по финансам, где серьезное внимание уделял финансовому законодательству. Среди них: «Опыт исследования английских косвенных налогов» (1874), учебник «Основные начала финансовой науки» (1899). Выдающимся русским ученым в области финансов и права являлся И.Х. Озеров, который долгое время исследовал вопросы финансовой науки во взаимосвязи с вопросами финансового права. Такова, в частности, его работа «Основы финансовой науки», изданная в Москве в 1905 г.

Вместе с тем в конце XIX в. в России появляются и самостоятельные исследования по финансовому праву. Так, в 1865 г. в Москве была издана работа Ф.Б. Мильгаузена «Финансовое право»; в 1882-1883 гг. Профессор Петербургского университета В.А. Лебедев издал учебник «Финансовое право»; в 1883 г. был опубликован «Очерк науки финансового Права» И.Т. Тарасова, а в 1888 г. учебник Д.М. Львова «Курс финансового права»; в 1899 г. в Одессе выходит в свет учебник финансового права С. И. Илловайского. Издание таких работ было связано с включением финансового права в учебные планы вузов. В частности, в 80-е гг. прошлого столетия создаются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах.

В связи с произошедшими изменениями наука финансового права очень активно развивалась в России до Октябрьского переворота 1917 г.

После Октябрьской революции и вплоть до 1939 г. наука финансового права в России развивалась очень слабо. Это было обусловлено в конечном итоге принижением роли финансов в условиях социализма.

Возрождение финансового права началось в 1939 г., когда оно снова было включено в программы юридических факультетов.

В 40-х -- начале 50-х гг. появляются учебники по финансовому праву, начинают исследоваться теоретические проблемы финансового права с учетом достижений в области общей теории государства и права.

Основоположниками н ауки финансового права после 40-х гг. являлись М.А. Гурвич, P.O. Халфина, Е.А. Ровинский. М.А. Гурвич в 1952 г. написал учебное пособие «Советское финансовое право», P.O. Халфина исследовала предмет и систему финансового права. Несколько позже Е.А. Ровинский разработал основы теории финансового права в книге «Основные вопросы теории советского финансового права», изданной в Москве в 1960 г. Эта работа сохраняет свою ценность для науки финансового права и по сей день. В ней исследуется финансовая деятельность государства, предмет финансового права, особенности финансово-правовых норм и отношений, финансовый контроль, предмет и система науки финансового права.

Большой вклад в науку финансового права внесли такие ученые, как М.М. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В, Бесчеревных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова.

Основное внимание в 60-80-х гг. уделялось исследованию бюджетного права, а также правовому регулированию государственных доходов. В значительной мере этому способствовало принятие Закона СССР «О бюджетных правах СССР и союзных республик» от 30 октября 1959 г.

Фундаментальной работой по бюджетному праву является монография М.И. Пискотина «Советское бюджетное право», изданная в 1971 г. В ней исследовалось понятие бюджета, бюджетного устройства и бюджетного процесса. Работа М.И. Пискотина являлась базой для дальнейших научных разработок в области бюджетного права. В 1966 г. появилась книга Н.И. Химичевой «Правовые основы бюджетного процесса в СССР», а в 1976 г. -- монография В.В. Бесчеревных «Компетенция Союза ССР в области бюджета». Кроме того, в 1979 г. Н.И. Химичева опубликовала монографию «Субъекты советского бюджетного права». В эти же годы по вопросам бюджетного права писала О.Н. Горбунова. В 1972 г. и в 1978 г. Е.А. Ровинский совместно с О.Н. Горбуновой выпустили учебные пособия по бюджетному праву.

В эти же годы правовым регулированием государственных доходов активно занимался С.Д. Цыпкин. В 1955 г. издана его работа «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР», а в 1973 г. -- «Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы».

В начале 80-х гг. существенным вкладом в науку финансового права явилась монография Л.К. Вороновой «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР» (1981). Эта работа сохраняет свою актуальность и сегодня, ибо является единственным в науке финансового права фундаментальным исследованием по правовому регулированию государственных расходов. Одновременно в это же время были изданы одень интересные работы С.Д. Цыпкина «Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983), а также М.И. Пискотина «Социализм и государственное управление» (1984), посвященные государственному управлению в сфере финансов, а также правовой основе финансовой деятельности государства.

Общетеоретическим вопросам финансового права, финансо вому контролю, капитальным вложениям, расходам бюджетных учреждений уделяли внимание Л.В. Бричко, О.Н. Горбунова, Л.А. Давыдова, Т.С. Ермакова, Л.М. Коган, В.В. Кузнеченкова, Н.А. Куфакова и др.

Заметным явлением в истории науки финансового права стал учебник «Советское финансовое право», выпущенный в 1987 г. под редакцией Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. В нем впервые в науке финансового права содержался раздел, описывающий правовой режим финансов государственных предприятий (объединений) и отраслей народного хозяйства. Раздел был написан Н.И. Химичевой. Таким образом, в науке финансового права было положено начало реальному исследованию правового регулирования децентрализованных государственных финансов.

Во взаимосвязи с этим в условиях перестройки экономики (конец 80-х гг.) в науке финансового права появились очень интересные работы С.В. Запольского, посвященные финансово-правовым проблемам самофинансирования предприятий.

С 90-х гг. начинается новый этап в истории российской науки финансового права. В связи с ориентацией экономики на рыночный путь развития наука финансового права начинает активно исследовать проблемы налогообложения, банковской деятельности. Существенный вклад в науку финансового права в этот период внесен работами А.Н. Козырина, Г.А. Тосуняна.

В 1995 г. впервые в советской и российской науке финансового права была написана и издана работа К.С. Бельского «Финансовое право», посвященная истории развития этой науки.

Заметными явлениями с егодня в финансово-правовой науке являются практически актуальные работы С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.В. Брызгалина.

В настоящее время интерес к науке финансового права растет. Свидетельством этого является все увеличивающееся число кандидатских диссертаций по проблемам налогообложения, теории финансового права, банковской деятельности, а также монографические работы молодых ученых.

§ 2. Задачи и актуальные проблемы науки финансового права в России на современном этапе

В настоящее время наука финансового права переживает период очень активного развития. Это связано прежде всего с изменением экономической ситуации в стране, развитием экономических отношений рыночного типа, Кроме того, актуальность науки финансового права сегодня обусловлена обращением юридической практики, главным образом законодательной, к науке.

Новое бремя поставило перед наукой финансового права новые задачи. В целом они могут быть разбиты на две группы. Во-первых, науке финансового права требуется переосмысление ряда устоявшихся финансово-правовых категорий и институтов, наполнение их новым содержанием применительно к изменившимся условиям. Во-вторых, задачей науки финансового права является исследование новых финансово-правовых институтов, формулировка новых финансово-правовых концепций исходя из современного финансового законодательства, а также из потребностей разработки новых финансовых законов.

Эти две группы задач должны решаться наукой финансового права прежде всего при разработке общетеоретических проблем. Так, требует уточнения определение предмета финансово-правового регулирования. Хотя в этом направлении уже много сделано, все еще остается невыясненным ряд вопросов. Сегодня почти все ученые сходятся на том, что предмет финансового права составляют отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства k муниципальных образований. Однако существуют неопределенности в конкретизации этих отношений, Прежде всего, возникает вопрос: включаются ли в предмет финансового права расчетные отношения? Если да, -- то какие? Во-вторых, до сих пор остается невыясненным Вопрос о том, какие отношения в сфере валютного регулирования включаются в предмет финансового права. Наконец, требуют серьезной проработки и отношения, возникающие в сфере банковской деятельности. Кроме того, в настоящее время в связи с развитием налогового и бюджетного законодательства и, в частности, с установлением мер ответственности требует серьезного анализа проблема существования финансово-правовой ответственности как вида юридической ответственности. Уже появились отдельные исследования, доказывающие существование финансово-правовой ответственности предприятий-налогоплательщиков, а также финансово-правовой ответственности за нарушение таможенного законодательства. Однако целостного научного исследования по вопросам финансово-правовой ответственности нет.

В рамках общетеоретических проблем финансового права в задачу финансово-правовой науки сегодня с ледует включить и исследование финансово-правовых аспектов государственного и муниципального финансового контроля. Эта задача весьма актуальна в связи с тем, что сегодня заметно расширилось число органов, осуществляющих государственный и муниципальный финансовый контроль. При этом их компетенции часто пересекаются и существует реальная потребность унификации как системы этих органов, так и законодательства о государственном и муниципальном финансовом контроле.

Задачи науки финансового права требуют сегодня решения и применительно к специальным проблемам финансового права. Так, в настоящее время становятся опять весьма актуальными проблемы бюджетного права. Это обусловлено новой концепцией бюджетной системы РФ, новыми подходами к построению межбюджетных отношений, разработкой концепции бюджетного федерализма, переходом на казначейскую систему исполнения федерального бюджета и т.д. Свидетельством этого является принятие Бюджетного кодекса РФ, который призван в перспективе создать единую систему бюджетных отношений в Российской Федерации. Между тем проблемы бюджетного права не исследовались наукой финансового права на уровне кандидатских и докторских диссертаций уже около 20 лет.

Весьма актуальным и полезным для науки финансового права сегодня явилось бы изучение проблем целевых государственных и местных фондов денежных средств. Пока эти проблемы фундаментально не исследовались наукой финансового права. Между тем возрастание числа целевых бюджетных фондов на федеральном уровне, неопределенность их правового режима и использования требуют от науки финансового права тщательной научной работы над этими проблемами. Э равной мере существуют финансово-правовые проблемы и на уровне государственных и местных внебюджетных фондов.

В учебниках финансового права последних лет все чаще рассматривается правовой режим финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий. На диссертационном и монографическом уровне такого рода проблемы пока не исследовались. Между тем они охватывают ту часть финансового права, которая регулирует децентрализованные государственные и местные финансы. Поскольку правовой режим децентрализованных государственных и местных финансов многоотраслевой, весьма важно с, научной точки зрения определить ту часть отношений в этой сфере, которая урегулирована нормами финансового права.

Налоговое п раво по-прежнему остается в центре науки финансового права. В связи с принятием части первой Налогового кодекса РФ и разработкой его особенной части значимыми являются исследования, непосредственно востребуемые практикой. Это вопросы применения мер налоговой ответственности, налогово-проверочного производства, установления налогов с точки зрения ст. 17 НК РФ и т.д. Кроме того, в задачу науки финансового права включается и моделирование особенной части НК РФ.

В связи с принятие м части первой Налогового кодекса РФ, а также Бюджетного кодекса РФ принципиально меняется научный взгляд на систему неналоговых доходов бюджета. Ряд доходов, которые традиционно рассматривались в отечественной финансово-правовой науке как неналоговые, теперь становятся налоговыми. Например, таможенная пошлина, государственная пошлина, налог на пользование недрами и т.д. (ст. 13, 14, 15 НК РФ). Общий перечень неналоговых доходов бюджета дан в ст. 41 БК РФ. Кроме того, существуют специфические неналоговые доходы для федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. В связи с этим науке финансового права сегодня необходимо комплексное исследование проблем института неналоговых доходов.

Для науки финансового права всегда, т.е. в советское время и сегодня, недостаточно исследованным оставался государственный кредит. Сегодня добавился еще и муниципальный кредит. В системе этих проблем прежде всего является не разграниченной сфера финансово-правового и гражданско-правового регулирования.

Фундаментально наукой финансового права почти не исследовалось государственное страхование. Если в советское время в связи с монополией государственного страхования предмет исследований такого рода был весьма широк, то сегодня в связи с сокращением сферы государственного страхования возникают вопросы: а) какого рода отношения в сфере государственного и муниципального страхования составляют предмет финансового права; б) можно ли считать эти отношения самостоятельным финансово-правовым институтом или нормы, регулирующие эти отношения, «растягиваются» по другим финансово-правовым институтам?

Для науки финансового права всегда являлись актуальными проблемы государственных расходов» Сегодня актуальность этих вопросов еще более возрастает в связи с переходом федерального бюджета на казначейскую систему исполнения. Кроме того, правовой институт Государственных расходов сегодня существенно расширился за счет включения в него норм, регулирующих финансирование в системе государственных внебюджетных фондов денежных средств. К сожалению, пока исследование этих норм не проводилось в науке ни на уровне учебников, ни на уровне научных статей и монографий.

Безусловного внимания со стороны науки финансового права заслуживает сегодня банковская деятельность, расчеты, денежное обращение и валютное регулирование. Более продвинутыми с точки зрения финансово-правовой науки являются сегодня банковская деятельность. В этой области существует уже ряд исследований. Значительно хуже обстоят дела с финансово-правовым исследованием расчетов, денежного обращения и валютного регулирования. Эти вопросы еще ждут научной разработки финансово-правовой наукой.

ГЛАВА 2. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА В РОССИИ В ОТДЕЛЬНЫЕ ПЕРИОДЫ XX ВЕКА

§ 1. Финансовое право России в период создания основ советского права

Советскому государству досталось нелегкое наследство. Дефицит государственного бюджета царской России на 1917 г. достигал 25,6 млрд. руб. Для сравнения скажем в 1913 г. весь национальный доход оценивался примерно в 13 млрд. руб. Государственный долг достигал 60 млрд. руб., в том числе зарубежным странам -- 16 млрд. руб. Одной только Франции мы были должны 7 млрд. золотых франков. Реальная покупательная способность рубля накануне Октября составляла 5,5% от довоенного.

Оставив на будущее ликвидацию товарно-денежных отношений, в том числе и финансов, как мыслилось в марксизме, советское государство вынуждено было считаться со сложившимися реалиями. Прежде всего нужно было отыскать источники доходов, чтобы покрыть хотя бы самые неотложные расходы. Решено было пойти по известному пути -- взиманию существующих налогов.

Еще накануне Октября В.И. Ленин писал о необходимости введения справедливого налога на капиталистов, который, по его мнению, даже мог заменить их экспроприацию. Однако, придя к власти, большевики не стали ломать сразу старую налоговую систему. Больше того, уже 5 ноября 1917 г. в специальном обращении к населению председатель Совнаркома писал, что никаких новых налогов пока что вводиться не будет. А 24 ноября был издан декрет о неукоснительной уплате налогов, установленных царским и Временным правительствами. Правда, вскоре в дело взимания налогов были внесены классовые коррективы. Наряду с облегчением налогового бремени для малоимущих предусматривалось, что налог на прибыль может достигать 95%. Понятно, что такая ставка налога по существу была направлена на финансовое удушение частного предпринимательства.

В старую налоговую систему были внесены лишь небольшие изменения. Так, 17 июня 1918 г. были отменены два малозначительных налога: на лиц, освобожденных от воинской повинности, и налог взамен исполнения воинской повинности натурою. В апреле 1918 г. была несколько изменена система акцизов на табачные изделия, спирт, вино и пр.

Местные Советы, которым постоянно не хватало денег, придумали свой источник: они стали налагать единовременную контрибуцию на буржуазию. Нарком финансов Р. Менжинский направил циркуляр, запрещающий такие действия. Однако ВЦИК распорядился считать директиву Менжинского лишь рекомендацией. Показательно, что к аналогичным мерам прибегали и белогвардейцы, и тоже по классовому принципу. А.И. Деникин свидетельствовал, что на населенные пункты, не поддержавшие белую армию или, тем более, оказавшие ей сопротивление, налагалась денежная контрибуция «смотря по вине».

Доходы советской казны пополнились и национализацией частных банков, объединенных в единый государственный банк. При этом была проведена ревизия частных сейфов. Многие граждане хранили свои ценности не дома, а в банках, арендуя для этого индивидуальные сейфы. По декрету полагалось изъять из этих сейфов драгоценные металлы в слитках, иностранную валюту, часть драгоценностей. При этом украшения, даже драгоценные, возвращались их собственникам. Процедура эта растянулась на несколько месяцев. Только в Москве было вскрыто 22 тыс. сейфов. Правда, обнаружилось, что большая часть ценностей была изъята их владельцами еще до Октября.

Принимались меры по экономии государственных средств. Важнейшей из них явился отказ от уплаты долгов, сделанных царским и Временным правительствами, а значит, и от постоянной уплаты процентов по ним. Специальный декрет об этом был издан в январе 1918 г. Он же предусматривал для малоимущих держателей облигаций государственных займов внутри страны обмен их на облигации нового займа.

Большая экономия была проведена за счет резкого сокращения расходов на содержание государственного аппарата. Сокращалось как общее количество служащих, так и жалование им.

Изменились и расходные статьи бюджета. Национализация промышленности привела к тому, что на государство легла обязанность по финансированию предприятий. Резко выросли государственные расходы на просвещение и здравоохранение, которые в дореволюционном бюджете составляли ничтожную долю.

До лета 1918г. финансирование со стороны государства осуществлялось без плана, хаотично, по мере возникновения сиюминутных потребностей и возможностей. Конституция 1918 г. предусмотрела в специальной главе порядок составления и реализации государственного бюджета. Налоги подразделялись на общегосударственные и местные, устанавливались сроки, на которые должен был формироваться бюджет -- полгода или год. Первый советский бюджет на шесть месяцев был утвержден задним числом в июле 1918 г.

2 мая 1918 г. СНК принял декрет о единстве кассы, в котором предусматривалось, что все платежи теперь должны осуществляться только через казначейство и Народный банк, созданный еще в декабре 1917 г. за счет объединения Государственного банка с национализированными частными банками.

§ 2. Финансовое право в период гражданской войны и интервенции (1918 - 1920 годы)

На этой отрасли права, естественно, отразилась политика военного коммунизма. Постепенный отказ от рыночных отношений делал по существу бессмысленной и ненужной финансовую систему, что привело в конце концов к ее практическому развалу. Но судя по всему руководители государства не очень горевали по ней, веря, что путь к социализму как раз и состоит в том, чтобы постепенно перейти к непосредственному продуктообмену, исключающему необходимость денег и вообще финансовой системы.

В соответствии с Конституцией в 1918 и 1919 гг. принимались полугодовые бюджеты. Правда, утверждали их с опозданием уже в ходе исполнения, даже ближе к концу бюджетного периода. Что же касается 1920 г., то бюджет на этот год вообще не принимался. Вместо него были приняты «временные расходные расписания». Неоднократно выделялись и сверхсметные ассигнования на различные нужды. В частности, при создании новых независимых республик, в первой половине 1919 г. на их нужды направляли достаточно крупные суммы. Во втором полугодии бюджеты западных республик были просто включены в бюджет РСФСР.

Поначалу сохраняется прежняя налоговая система. Даже в декабре 1918 г., когда уже были запрещены ссылки на «законы свергнутых правительств», в финансовом законодательстве их еще можно было найти.

В конце 1918 г. делается попытка установления единовременных чрезвычайных налогов, в том числе 10-миллиардного всероссийского. Однако, не только чрезвычайные, но и обычные налоги собирать становится все труднее. Идущая национализация промышленности, ликвидация частной торговли практически исключают возможность взыскания налогов с буржуазии. Государственные предприятия, лишенные хозяйственной самостоятельности, тоже исключаются из налогообложения, с них просто нечего брать. Доходы населения (зарплата и пр.) натурализуются и поэтому уже не могут облагаться налогом. Тем не менее в той мере и в то время, пока налоги еще существуют, применяется классовый принцип обложения: усиленное взимание с имущих слоев, умеренное со средних и полное освобождение малоимущих. Впрочем, средние слои, например середняк в деревне, вообще уклоняются от налогов, и государству приходится примириться с этим фактом.

Отменяются таможенные сборы, а в феврале 1920 г. и косвенные налоги, которые большевики всегда считали несправедливыми.

Оскудение источников доходов не может не отразиться на денежной системе. Всевозрастающий дефицит бюджета приводит к традиционному средству борьбы с ним -- увеличению ничем не обеспеченной денежной эмиссии. Дело усугубляется тем, что золотой запас дореволюционной России попал в руки белых, Колчака и был использован на нужды колчаковской армии, а также просто растащен. Если вначале еще принимаются специальные решения о дополнительной денежной эмиссии с определением ее сумм, то уже летом 1919 г. начинают печатать деньги без всякого ограничения. В результате с июля 1919 г. по июль 1921 г. денежная масса выросла в 54 раза, а ценность рубля упала в 800 раз. Было разрешено печатать деньги также в Туркестанской республике, но в конце 1920 г. право эмиссии у Ташкента было отобрано, а туркестанские деньги обменяны на общероссийские из расчета 10 за 1 рубль.

В поисках денег государство пытается пополнить казну за счет продажи культурных ценностей, антикварных изделий, попавших теми или иными путями в государственные руки.

Политика военного коммунизма привела и к свертыванию банковской деятельности. В декабре 1918 г. Народный банк был слит с казначейством, а в 1919 г. в него влились страховые компании. В 1920 г. Народный банк был вообще упразднен, а его функции переданы Наркомфину, причем кредитные операции прекратились.

Подобные мероприятия проводились и на Украине с учетом, конечно, особенностей гражданской войны на ее территории, подвергавшейся неоднократным захватам разного рода белогвардейцев и интервентов. Подобно России здесь частные банки были объединены с Народным банком Украины, а он в свою очередь в 11919 г. объединился с Нарбанком РСФСР. Как и в России, здесь тоже была проведена ревизия банковских сейфов, однако, изъятие ценностей из них проводилось более либерально: изъятию не подлежали «трудовые ценности».

§ 3. Финансовое право в период нэпа (1921 - 1929 годы)

Переход к нэпу принципиально отразился на финансовой системе и финансовом праве. Товарно-денежные отношения, на которых стала строиться новая экономическая политика, не могли обойтись без четко налаженных финансов. А они были, как уже отмечалось, разрушены, и в течение 1921 г. еще продолжали разрушаться. Отчасти это было даже следствием самого перехода к нэпу. Введение свободной торговли и свободных цен резко подтолкнули инфляцию. Если с середины 1919 до середины 1921 г. курс рубля упал в 800 раз у то только за 1921 г. он упал в тысячу раз. Один довоеннный рубль в конце года стоил 80 тысяч.

Чтобы восстановить и стабилизировать денежную систему, нужно было решить давно известную всем государствам задачу -- сбалансировать доходы с расходами.

Прежде всего были приняты меры к сокращению расходов, для этого уменьшили затраты на государственный аппарат, как на чиновничество, так, и в особенности, на вооруженные силы. Однако только экономией решить проблему было невозможно. Главное -- надо было наладить пополнение казны, т. е. обеспечить функционирование разного рода источников поступления средств. Прежде всего для этого был использован тоже давно испытанный способ -- налоги.

Собственно говоря, переход к нэпу ведь и начался с введения продовольственного налога. Точнее, было введено несколько продовольственных налогов -- более десятка, различающихся по конкретному объекту обложения: хлеб, мясо, технические культуры и т. д. Первоначально натуральные налоги занимали ведущее место в налоговой системе, поскольку в условиях инфляции ценность имели не бесчисленные бумажки, а конкретные продукты, без которых не могли жить ни люди, ни государство. Однако, в том же 1921 г. начинаются и реформы, касающиеся денежных налогов.

Надо сказать, что в начале 1921 г. еще продолжали проводиться мероприятия в духе военного коммунизма. Так, в феврале президиум ВЦИК рассмотрел вопрос об отмене всех денежных налогов. Наркомфин разослал даже на места телеграмму о приостановлении взимания существующих налогов. Однако, уже в мае Центральное налоговое управление НКФ получило задание СНК -- разработать в самой простой форме систему денежных налогов. Комплекс мероприятий в этом направлении наметил Декрет ВЦИК от 10 октября 1921 г. «О мерах по упорядочению финансового хозяйства».

Складываются две основные системы налогов -- прямые и косвенные. Прямые налоги взыскивались с граждан и юридических лиц непосредственно и обычно составляли определенную долю от их доходов. Одним из таких налогов был подоходно-поимущественный, введенный в 1922 г. Он взимался с частных лиц и хозяйств. Был введен также промысловый налог, бравшийся первоначально с ненационализированных предприятий, но затем распространенный и на государственные предприятия.

В 1922--1923 гг. была усовершенствована система налогов, взимавшихся с крестьян. В 1922 г. несколько разнообразных налогов было заменено одним единым натуральным налогом. В 1923 г. единый сельскохозяйственный налог стал взыскиваться частично уже деньгами. Это было важное нововведение, упрощавшее взимание налогов.

Директивы партии нацеливали государственные органы на использование преимущественно именно прямых налогов, которые помогали бороться с буржуазией, нэпманами. Прямые налоги не позволяли нэпманам сосредоточивать в своих руках большие средства. Чем больше частник наживался, тем больше с него взыскивало государство, притом не пропорционально, а прогрессивно. И наоборот, с государственных и кооперативных организаций, с бедняцких и середняцких хозяйств прогрессивный налог взыскивался меньше. Такой принцип был установлен еще Декретом о продналоге. Советское государство, следовательно, и в налоговой политике неодинаково подходило к эксплуататорам и трудящимся. Например, с обычного единоличника брали 18 руб. налога, а с кулака -- 172 руб. в год. Был установлен специальный налог на сверхприбыль. К X годовщине Октября 35% всех крестьянских хозяйств --бедняцких и маломощных -- были вообще освобождены от сельхозналога.

Однако у прямых налогов есть один недостаток. Они требуют большого и хорошо налаженного налогового аппарата, который должен учитывать доходы каждого лица или организации, облагать их налогом, взыскивать этот налог, принимать меры к неплательщикам. В данный период эта работа была особенно трудной, так как буржуазия всеми силами старалась утаить доходы, уклонялась от уплаты налогов. В начале 20-х гг. у нас еще не сложился хорошо работающий налоговый аппарат. В силу этого и по некоторым другим причинам в это время существовала и другая система налогов -- косвенные.

Эти налоги взыскиваются не непосредственно с граждан, а через покупаемые ими товары. Существовало два вида косвенных налогов -- таможенные сборы и акцизы. Покупатель, приобретая тот или иной товар, порой даже не знает, что он тем самым уплачивает налог, который входит в состав цены. Формально акциз взыскивается как бы с частного продавца, фактически его оплачивает покупатель. Косвенные налоги широко используются в капиталистических странах, поскольку они маскируют налогообложение и одинаково применяются и к бедному, и к богатому Именно поэтому такая система налогов в принципе не устраивала Советское государство, но оно было вынуждено обстоятельствами ее применять.

С 1921 по 1923 гг. вводится целая серия акцизов на товары: виноградное вино, табачные изделия, спички, сахар, чай и т д. Государство все же старалось уменьшить недостатки косвенных налогов. Чтобы дифференцировать подход к буржуазии и трудящимся оно по-разному облагало разные товары. Предметы роскоши, которые покупались нэпманами, облагались налогом выше, товары массового потребления, в которых были заинтересованы рабочие v крестьяне, облагались ниже. По мере налаживания финансовой аппарата государство постепенно отменяло косвенные налоги.

Налоги заметно пополняли казну, но с течением времени все боль шее значение приобретает другой источник доходов -- неналоговые поступления от государственной промышленности, которая становится не только рентабельной, но и начинает приносить прибыль. В 1923--1924 бюджетном году доходы от госпромышленности составили 18% в бюджете, а в 1924--1925 гг. -- уже 26%. Была поставлена задача дальнейшего снижения налогов, особенно с крестьянства, усиления неналоговых поступлений.

Капитал Запада отказал Советскому государству во внешних займах, поэтому государству пришлось обратиться к своему народу за финансовой помощью. Были выпущены внутренние займы Первые из них были оригинальными, не только денежными, но и натуральными. Было выпущено два хлебных займа и один сахарный (1922--1923 гг.). Облигации хлебного займа продавались за деньги. Использовать же их можно было по-разному: можно было получить хлеб в натуре, что в условиях инфляции имело большой смысл, можно было получить доходы и деньгами, можно было уплатить налоги облигациями.

Займы эти были краткосрочными, но в 1922 г. был выпущен и денежный заем, уже долгосрочный -- на 10 лет. Этот заем был добровольным для трудящихся, которые охотно поддерживали государство. Для эксплуататоров же приобретение облигаций было обязательным. Займы способствовали привлечению средств для нужд социалистического строительства. В последующие четыре года было выпущено 15 займов. Другим способом привлечения средств для нужд государства явилось учреждение в 1922 г. государственных сберегательных касс.

Наряду со всеми перечисленными, так сказать обычными, источниками средств Советское государство нашло один и экстраординарный. В начале 1922 г. было организовано изъятие ценностей из церквей всех вероисповеданий для передачи их в фонд помощи голодающим Поволжья. Практически громадные средства, полученные от реализации золота, серебра, драгоценных камней, произведений искусства пошли не только на приобретение хлеба за границей, но и на другие государственные нужды. Это мероприятие вызвало активный отпор как со стороны церковников, так и со стороны верующих, вылившийся порой и в бунты, которых было насчитано около полутора тысяч. В свою очередь такое сопротивление привело к широким репрессиям против церковников вплоть до расстрела некоторых из них.

Распространяя займы, организуя сберегательные кассы, государство брало у населения деньги взаймы. В свою очередь, оно выступало и в роли кредитора. Так, был восстановлен государственный кредит, советская кредитная система. В 1921 г. в составе Народного комиссариата финансов был учрежден Государственный банк, на который возложили прежде всего кредитование промышленности, сельского хозяйства и товарооборота. В 1922 г. было организовано несколько отраслевых банков, занявшихся кредитованием ведущих отраслей народного хозяйства -- Торгово-промышленный банк, Электробанк, Банк потребительской кооперации.

Перечисленные мероприятия подготовили проведение важнейшей финансовой реформы этого времени -- денежной реформы, началась еще в конце 1921 г. с замены денежных знаков на новые, образца 1922 г Обмен производился из расчета 1 новый рубль на 10 тыс. старых. В 1923 г. были выпущены еще одни новые денежные знаки, которые обменивались на знаки 1922 г по курсу 1:100. В это же время появились банкноты -- червонцы, обеспеченные золотом, иностранной валютой и легко реализуемыми товарами. В 1923 г. выпуск денежных знаков для покрытия бюджетного дефицита был ограничен, а с 1924 г. -- совсем прекращен Советский бюджет сбалансировался.

Конечно, через несколько лет дефицит бюджета снова появился, но он уже не превышал норм, существовавших даже в наиболее развитых странах.

Большое значение для советского финансового права имело образование СССР. Договор об образовании Союза ССР установил единство бюджета для всей страны. Бюджеты союзных республик стали составными частями общесоюзного. В интересах населения Конституция СССР разрешила вводить республиканские и местные налоги только с санкции Союза Была установлена единая денежная и кредитная система.

Бюджет Союза строился таким образом, чтобы оказывать максимальную помощь отсталым национальным районам. Русский народ сознательно шел на жертвы, чтобы помочь своим инонациональным братьям. Так, в Закавказье было установлено до 1924 г., что все доходы республики идут в казну ЗСФСР. Финансовые льготы для нее сохранились и после 1924 г.: за ней были сохранены все доходы от прямых налогов. Поэтому доля ЗСФСР в бюджете Союза 1924--1925 гг. значительно выше, чем доля РСФСР и УССР в расчете на количество населения и значение в экономике страны. Составляя 4% населения Союза, закавказские народы получали 7,5% бюджетных поступлений. Соответственно отличались и расходы на душу населения в среднем по Союзу -- 2 руб. 81 коп., а по ЗСФСР -- 5 руб. 39 коп.

Аналогично поступили и с бюджетами новых среднеазиатских республик -- Узбекской и Туркменской. Суммы общесоюзных налогов целиком оставались в их казне. За исключением РСФСР, бюджеты всех союзных республик многие годы сводились с дотацией из общесоюзного бюджета. В 1924--1925 гг. доля собственных доходов Туркменской ССР в ее бюджете составляла лишь около 10%. Даже такая крупная республика как Украина покрывала за счет собственных средств меньше 40% расходной части своего бюджета.

§ 4. Финансовое право в период коренной ломки общественных отношений (1930 - 1941 годы)

Проведение коллективизации, индустриализации, культурной революции, строительство Красной Армии требовали колоссальных средств.

Важным мероприятием, обеспечивающим мобилизацию средств для дальнейшего развития народного хозяйства, явилась налоговая реформа 1930--1931 гг. Прежде всего большое количество разнообразных налогов и сборов, взимаемых с предприятий, было заменено всего двумя обязательными платежами в бюджет: налогом с оборота для всех социалистических предприятий и отчислением от прибыли государственных предприятий.

Налог с оборота взимался после реализации произведенной промышленным предприятием продукции. Оптовая база, продав эту продукцию, возвращала определенный процент промышленному предприятию, другую часть забирала себе за услуги, а третью часть, которая по некоторым товарам (например, по водке) достигала 90% и более, зачисляла в бюджет. Процент налога с оборота зависел, конечно, от степени рентабельности предприятия.

Отчисления от прибыли взимались тоже в фиксированном определенном проценте, но таким образом, что с предприятия снималась почти вся прибыль, за исключением лишь расходов, необходимых на развитие предприятия и социально-бытовые нужды работников. Отчисление от прибыли касалось только государственных предприятий, поскольку государство, будучи собственником предприятия, имело право распоряжаться и его прибылью. С кооперативных предприятий этот налог не взимался, ибо там был другой собственник. Налогообложение кооперативных предприятий производилось по-другому.

Налоговая реформа упростила взаимоотношения государства и предприятий. Но самое главное, она позволила сконцентрировать все важнейшие доходы в руках Союза. В этих условиях была изменена система распределения доходов между Союзом, союзными и автономными республиками, а также местными Советами. До сих пор последние черпали значительную часть средств из различных местных налогов и сборов. В связи с их отменой эти средства республики и области стали получать за счет отчисления определенной доли от общегосударственных поступлений. Такой порядок был закреплен специальным постановлением ЦИК и СНК СССР 21 декабря 1931 г.

Концентрация средств в руках Союза позволила Центру больше помогать отсталым республикам. По закону о бюджете, принятому в 1932 г., в бюджеты РСФСР и УССР отчислялось 5% средств, поступающих от налога с оборота предприятий союзного значения, расположенных на их территории, в бюджет Узбекистана -- 40%, в бюджеты Таджикской и Туркменской ССР -- 100%.

Политика укрепления местных Советов, особенно сельских, проводимая в связи с коллективизацией, отразилась и на финансовой системе. В 1930 г. повсеместно были введены сельские бюджеты, что создавало для сельских Советов самостоятельную финансовую базу.

Было установлено, что за услуги МТС колхозы должны были расплачиваться натурой, зерном, которое поступало на государственные заготовительные пункты. Колхозы не только имели право, но и обязывались заключать договоры с МТС.

Названные мероприятия коснулись преимущественно юридических лиц. Но в это же время была проведена реформа, затронувшая и непосредственно граждан. Это так называемая «конверсия государственных займов». За десятилетие было выпущено много разнообразных государственных займов. Обращение с ними стало сложным и затруднительным. Проведенная конверсия означала обмен облигаций всех прежних займов на один новый. Это упростило обращение граждан с облигациями, а также, что было гораздо важнее, несколько отсрочило погашение их, сохранив в обороте государства столь необходимые ему средства. Конверсия не означала прекращения выпуска новых займов. Они выпускались регулярно, но значительно реже, чем до сих пор, примерно по одному займу в год.

§ 5. Финансовое право в период послевоенного восстановления и развития народного хозяйства (1945 - начало 50-х годов)

Главным событием в этой отрасли явилась денежная реформа, проведенная в декабре 1947 г. Война, нанесшая громадный экономический ущерб нашей стране, не могла не отразиться и на финансах. Огромные военные расходы, необходимые, но по своей природе непроизводительные, с неизбежностью вызвали масштабную эмиссию денег, а следовательно, и определенную инфляцию. Конечно, падение курса рубля не шло ни в какое сравнение с тем, что было после гражданской войны, однако, оно все-таки было ощутимым. Подобные процессы проходили и в зарубежных странах, в том числе и в странах-победительницах, не говоря уже о побежденных. В нашей стране был и еще один фактор, обусловивший, увеличение денежной массы в обороте. Дело в том, что еще готовясь к войне, Германия с целью подрыва нашей экономики выпустила немалое количество искусно изготовленных фальшивых советских денег, которые трудно было отличить от настоящих. Наряду с другими обстоятельствами все это и обусловило проведение денежной реформы.

Реформа была проведена в основном путем деноминации, то есть замены прежних денег на новые с изменением их номинала. Один новый рубль обменивался на 10 старых. Вклады в сберкасссах пересчитывались по льготному курсу: до 3 тыс. руб. перерасчет производился по курсу один к одному, до 10 тыс. -- 3 старых рубля за 2 новых, свыше 10 тыс. -- 2 за 1. Была проведена конверсия государственных займов, причем облигации всех прежних обменивались на новые из расчета по номиналу 3 к 1. Таким образом, основная масса населения не пострадала от реформы. Потеряли значительную часть денег лишь спекулятивные элементы и граждане, которые по каким-то соображениям не решались хранить свои деньги в сберегательных кассах.

Хотя номинальная заработная плата осталась на прежнем уровне, цены в государственной торговле в связи с отменой карточной системы заметно выросли. Конечно, это означало снижение реальной зарплаты для граждан, которые до сих пор пользовались только достаточно низкими ценами на товары, выдававшиеся по карточкам. Поэтому для низкооплачиваемых рабочих и служащих, студентов и аспирантов была сделана надбавка к зарплате и стипендиям, названная в народе «хлебной надбавкой». К тому же курс государства на постепенное снижение цен компенсировал потери трудящихся.

Подобные документы

Задачи и актуальные проблемы науки финансового права в России на современном этапе. Концептуальные особенности науки финансового права. Плановый принцип при осуществлении финансовой деятельности. Систематизация норм финансового права, его предмет.

курсовая работа , добавлен 13.03.2015


Периодизация развития семейного права в России. Периоды в истории русского семейного права. Процесс создания светского права, которое постепенно вытесняет византийское законодательство и русское церковное право. Характерные черты семейного права России.

презентация , добавлен 03.04.2013


Понятие "источника финансового права" и его соотношение с понятием "форма финансового права". Конституционно-правовые основы финансового права Российской Федерации. Решения Европейского суда по правам человека в системе источников финансового права РФ.

курсовая работа , добавлен 12.01.2015


История возникновения и развития гражданского права как самостоятельной отрасли права. Анализ русской литературы в сфере гражданского права, влияние на нее западноевропейской науки. Особенности зарождения и развития юридической науки в России XVIII в.

контрольная работа , добавлен 18.01.2010


Понятие финансового права и финансовых правоотношений, их отличительные черты, предмет и институты. Методы финансового права и их особенности. Система финансового права, Общая и особенная его части. Понятие источников финансового права, их состав.

контрольная работа , добавлен 07.12.2008


Формирование самостоятельной науки административного права на рубеже XIX-XX веков. Основные достижения советской науки административного права. Сравнительный анализ путей развития административного законодательства в советской период и современной России.

дипломная работа , добавлен 09.06.2013


Функции финансов и финансовая деятельность государства. Предмет и система финансового права, связь финансового права с другими отраслями. Характеристика источников финансового права: нормативный правовой акт, нормативный договор, судебный прецедент.

курсовая работа , добавлен 10.05.2010


Предмет, задачи и методы изучения истории государства и права России. Характеристика уголовного права по Русской Правде. Государственный аппарат России в годы первой мировой войны. Развитие государственной системы Советского Союза в 1945-1955 годах.

учебное пособие , добавлен 08.01.2010


Особенности развития права в Советском Союзе в годы Великой Отечественной войны и в послевоенные годы восстановления народного хозяйства. Жилищно-правовой статус лиц, эвакуированных на Восток. Изменения в гражданском, уголовном, семейном, колхозном праве.

контрольная работа , добавлен 09.05.2011


Изучение становления авторского права дореволюционной России. Характеристика эволюция советского законодательства по авторскому праву в период 1918-1928 гг. Тенденции развития советского авторского права в период завершения строительства социализма.

Н.И. Тургеневу принадлежит работа «Опыт теории налогов», написанная в 1818 г. Она представляет собой учение о налогах, содержащее информацию о происхождении налогов, классификации источников и способов налогообложения и т.д., и учитывая, что налоги всегда устанавливались не иначе как в правовой форме, многие выводы автора в определенной мере вносят вклад в правовую науку.

Со второй половины XIX в. в России финансовое право начинает активно выделяться из финансовой науки. Это происходит по двум направлениям. Во-первых, ученые, исследующие финансы, рассматривают финансово-правовые вопросы в качестве самостоятельных разделов, частей в своих работах. Во-вторых, появляются специальные исследования по финансовому праву, а также оно включается в качестве самостоятельной дисциплины в систему преподавания юридических вузов России.

В конце XIX в. в России появляются самостоятельные исследования по финансовому праву. Так, в 1865г. в Москве была издана работа Мильгаузена Ф.Б. «Финансовое право»; в 1882-1883гг. профессор Петербургского университета Лебедев В.А. издал учебник «Финансовое право»; в 1883г. был опубликован «Очерк науки финансового права» И.Т. Тарасова. Издание таких работ было связано, в первую очередь, с включением финансового права в учебные планы вузов. В частности, в 80-е годы прошлого столетия создаются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах.

В целом же, наука финансового права развивалась очень активно вплоть до Октябрьского переворота 1917г., после чего ее развитие заметно пошло на спад, что было обусловлено принижением роли финансов в условиях социализма.

Возрождение финансового права началось в 1939г., когда оно снова было включено в программы юридических факультетов. В 40-50-х гг. появляются учебники по финансовому праву, начинают исследоваться теоретические проблемы финансового права с учетом достижений в области общей теории государства и права .

Основоположниками науки финансового права после 40-х гг. являлись М.А. Гурвич, Р.О. Халфина, Е.А. Ровинский. М.А. Гурвич в 1952 году учебное пособие «Советское финансовое право», Р.О. Халфина исследовала предмет и систему финансового права . Несколько позже Е.А. Ровинский разработал основы теории финансового права в книге «Основные вопросы теории советского финансового права», изданный в Москве в 1960г. Эта работа сохраняет свою ценность для науки финансового права и на сегодняшний день. В ней исследуется финансовая деятельность государства , предмет финансового права, особенности финансово-правовых норм и отношений, финансовый контроль , предмет и система науки финансового права.

Основное внимание в 60-80-хх гг. уделялось исследованию бюджетного права , а также правовому регулированию государственных доходов . Толчком для таких исследований явилось принятие Закона СССР «О бюджетных правах СССР и союзных республик » от 30 октября 1959г. В начале 80-х гг. существенным вкладом в науку финансового права явилась монография Л.К. Вороновой «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР» (1981 г). Эта работа сохраняет актуальность и на сегодняшний день, т. к. является единственным в науке финансового права фундаментальным исследованием по правовому регулированию государственных расходов. В это же время были изданы очень интересные работы С.Д. Цыпкина «Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983г), а также М.И. Пискотина «Социализм и государственное управление» (1984г), посвященные государственному управлению в сфере финансовой деятельности государства. Заметным явлением в истории финансового права стал учебник «Советское финансовое право», выпущенный в 1987г. под редакцией Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. В нем впервые в науке финансового права содержался раздел, описывающий правовой режим финансов государственных предприятий и отраслей народного хозяйства.

Примерно с 90-х гг. начинается новый этап в истории финансового права. В связи с ориентацией экономики на рыночные отношения финансовое право начинает активно исследовать проблемы налогообложения, банковской деятельности и в этот период существенный вклад в науку финансовое право внесен работами А.Н. Козырина, Г.А. Тосуняна (Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» (1993г), «Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран» (1994г.); Тосунян Г.А. «Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы» (1995г.), «Государственной управление в области финансов и кредита в России» (1997г.)).

В настоящее время наука финансового права переживает период очень активного развития. Это связано, прежде всего, с изменением экономической ситуации в стране, развитием экономических отношений рыночного типа. Естественно, что новые отношения, сложившиеся в нашей стране, повлекли за собой постановку перед наукой финансового права новых задач. В целом они могут быть разбиты на две группы. Во- первых, финансовому праву требуется переосмысление ряда устоявшихся финансово- правовых категорий и институтов, наполнение их новым содержанием применительно к изменившимся условиям. Во-вторых, задачей финансового права является исследование новых финансово-правовых институтов, формулировка новых финансово-правовых концепций исходя из современного финансового законодательства, а также из потребностей разработки новых финансовых законов.

Таковы основные вехи развития науки финансового права и основные задачи финансового права на сегодняшний день.

Финансы, финансовая деятельность и финансовая система Российской Федерации

Финансы - это одна из экономических категорий, наряду с такими, как - цена, прибыль , кредит и т.д. Она выражает реально существующие общественные отношения, которые и называются финансовыми. В связи с этим понятие «финансы» и «финансовые отношения» в науке принято считать идентичными.

Изначально финансы как явление общественной жизни возникают с появлением государства и денег . Деньги, выполняя функцию средства обращения, являются важнейшей предпосылкой появления финансов как самостоятельной сферы денежных отношений.

Роль и значение финансов в жизни общества зависит от того, какое место в экономике страны отводится денежным отношениям. В докапиталистических формациях, в условиях фрагментарности товарно-денежных отношений финансы соответственно имели фрагментарный характер. При капитализме, когда товарно-денежные отношения стали основой развития экономики, финансовые отношения приобрели всеобъемлющий характер. В социалистическом обществе финансовые отношения были ограничены преобладанием отношений производственного распределения над товарно-денежными отношениями. В современных условиях в связи с развитием в России отношений рыночного типа, а значит, товарно-денежных, финансы стали играть определяющую роль в жизни общества.

Финансы - это не все денежные отношения в обществе, а только их часть, а именно те, которые связаны с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства.

Финансы охватывают две группы отношений:

1. денежные отношения, связанные с формированием и использованием централизованных денежных фондов - это отношения: а) по уплате налогов и неналоговых платежей в бюджет и государственные и муниципальные внебюджетные фонды; б) выделению средств из бюджета и из государственных и муниципальных внебюджетных фондов; в) распределению бюджетных средств между звеньями бюджетной системы;

2. денежные отношения, опосредующие формирование и использование децентрализованных денежных фондов предприятий и организаций - это отношения по формированию, распределению и использованию доходов и прибыли предприятий и организаций.

Финансовые отношения выделяются из всей массы денежных отношений по ряду специфических признаков:

Это всегда денежные отношения;

Распределительные, т.к. они возникают не на стадии производства, обмена или потребления общественного продукта, а на стадии его распределения;

Безэквивалентные, т.к. на стадии распределения имеет место одностороннее (без встречного эквивалента) движение денежной формы стоимости, в отличие от стадии обмена, когда наблюдается двустороннее движение стоимостей, одна из которых находится в денежной форме, а другая в товарной;

Финансы движутся в форме финансовых ресурсов, мобилизация и движение которых происходит через денежные фонды. Здесь же необходимо заметить, что денежные фонды - это относительно обособленная часть финансовых ресурсов, имеющих целевое назначение и относительную самостоятельность функционирования. В настоящее время к денежным фондам, через которые осуществляется мобилизация и использование финансовых ресурсов, относятся: бюджеты (федеральный, субъектов Федерации, муниципальных образований); Пенсионный фонд РФ; Государственный фонда занятости населения РФ; Федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования ; Фонд социального страхования и т.д.

Именно таковы специфические особенности и признаки финансовых отношений, которые и выделяют их и отграничивают от других денежных отношений: кредитных, отношений по заработной плате , купле-продаже и т.д.

Роль финансов в социально-экономической жизни страны выражается в их распределительной и контрольной функциях.

Распределительная функция заключается в том, чтобы распределить стоимость валового общественного продукта и тем самым обеспечить каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему финансовыми ресурсами. Благодаря финансам денежные средства поступают в распоряжение государства, муниципальных образований, предприятий, организаций и физических лиц .

Контрольная функция финансов заключается в их способности количественно отслеживать весь ход распределительного процесса. Финансы постоянно отражают, то как складывается процесс мобилизация финансовых ресурсов в те или иные денежные фонды, как используются финансовые ресурсы и т. д. Контрольная функция финансов реализуется через деятельность финансовых и налоговых органов, которые непосредственно следят за использованием доходной и расходной частей бюджетов в бюджетной системе РФ, распределением доходов предприятий и т. д.

Финансовые отношения в обществе весьма многообразны, но они могут быть систематизированы в зависимости от того, к каким фондам денежные фонды принадлежат. В связи с этим все финансовые отношения образуют собой финансовую систему РФ.

С экономической точки зрения финансовая система РФ - это совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств.

В настоящее время финансовая система РФ состоит из следующих звеньев:

• бюджетные фонды;
• внебюджетные фонды;
• государственный и муниципальный кредит;
• страховые фонды;
• финансы предприятий и организаций.

Каждое из этих звеньев охватывает целый ряд финансовых отношений. Основное место в финансовой системе РФ отводится финансовым отношениям, опосредующим бюджетные фонды РФ. К их числу относятся отношения по формированию, распределению и использованию денежных средств в бюджеты и из бюджетов - федерального, субъектов РФ и муниципальных образований. Это звено наиболее мобильное и на его долю приходится наибольший денежный поток в стране.

Внебюджетные фонды являются относительно новым звеном финансовой системы РФ. Их появление в финансовой системе относится к началу 90-х гг. и обусловлено стремлением государства к целевому использованию финансовых ресурсов. К внебюджетным фондам относятся: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Кроме того, к внебюджетным фондам могут быть отнесены и денежные фонды субъектов РФ и муниципальных образований.

Государственный кредит представляет собой отношения по временному использованию денежных средств, в которых кредитором выступают юридические и физические лица, а должником - государство. Государственный кредит осуществляется в форме: 1) государственных займов; 2) кредитов, полученных Правительством РФ ; 3) других долговых обязательств , гарантированных Правительством РФ.

К государственным займам можно отнести: государственные краткосрочные облигации (ГКО); облигации внутреннего государственного валютного займа; золотые сертификаты Министерства финансов РФ и др. В качестве кредитов, полученных Правительством РФ, выступали до 1996 г. кредиты, выданные Центральным банком РФ Правительству РФ для покрытия временных кассовых разрывов и погашения дефицита по федеральному бюджету РФ. К другим долговым обязательствам, гарантированным Правительством РФ, в настоящее время относятся гарантии и поручительства , выдаваемые Правительством РФ коммерческим банкам за счет средств федерального бюджета. Последние выдают под эти гарантии и поручительства кредиты на покрытие расходов различных организаций - получателей бюджетных ссуд.

На сегодняшний день правомерно говорить и о муниципальном кредите, который формально однотипен с государственным, а по существу отличается от него, т. к. здесь должником является не государство, а муниципальное образование.

Страховые фонды опосредуют финансовые отношения, направленные на создание и использование денежных резервов на случай риска - стихийных бедствий, несчастных случаев, иных неблагоприятных последствий. В настоящее время почти все страховые фонды, кроме Росгосстраха, являются частными, т.к. в 1990г. государственная монополия в страховом деле была разрушена.

Довольно таки важным звеном финансовой системы РФ являются финансы предприятий и организаций. Они непосредственно связаны с материальным производством, где создается валовый общественный продукт, подлежащий распределению в стоимостной форме. Финансы предприятий и организаций находят свое материальное выражение в денежных фондах, формируемых главным образом за счет прибыли. Иногда важнейшим источником формирования таких фондов являются бюджетные ассигнования.

Федеральное казначейство РФ было образовано Указом Президента РФ от 8 декабря 1992г. № 1556. В соответствии с Положением о Федеральном казначействе, утвержденным постановлением Правительства РФ 27 августа 1993г № 864, единая централизованная система органов федерального казначейства состоит из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по республикам в составе РФ, автономной области, автономным округам, краям, областям и т.д. Положение определяет следующие главные задачи органов казначейства: организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы; регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов; осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами; управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ и т. д.

Государственная налоговая служба - осуществляет контроль за правильностью исчисления и уплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов;

Государственный таможенный комитет РФ - взимает налоги, сборы и пошлины при перемещении через государственную границу ;

Центральный банк РФ осуществляет защиту устойчивости рубля, развитие и укрепление банковской системы РФ, осуществляет государственное руководство в области банковской деятельности, вместе с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежную политику и т. д.

Таковы на данный момент органы, осуществляющие финансовую деятельность государства.

Кроме того, финансовая деятельность может быть охарактеризована еще и ее функциями. Функции финансовой деятельности государства - это ее основные направления. Среди них:

• образование государственных денежных фондов;
• распределение государственных финансовых ресурсов;
• использование государственных (муниципальных) ресурсов;
• государственный (муниципальный) контроль за движением финансовых ресурсов;
• эмиссия денежных знаков.

Это, пожалуй, наиболее главные функции финансовой деятельности, которые характеризуют и раскрывают ее сущность, но для того, чтобы лучше понять и раскрыть сущность финансовой деятельности нам еще необходимо обратить внимание на принципы, в соответствии с которыми она осуществляется. Основными из них являются: законность , гласность, федерализм, плановость.

Принцип законности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права , соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и иных нормативных правовых актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь за собой нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами разнообразных утвержденных государственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан , в том числе и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д.

Принцип федерализма проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции российской Федерации и субъектов РФ в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся: финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (ст. 72 Конституции РФ).

Принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах. Основными финансово-плановыми актами являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, бюджеты: Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального и региональных фондов обязательного медицинского страхования.

Финансовая деятельность осуществляется, кроме того, различными методами. Их разнообразие зависит от многих факторов: от субъекта финансовых взаимоотношений, условий аккумуляции и использования денежных средств и т. д. В юридической литературе принято делить методы осуществления финансовой деятельности на две группы:

Методы собирания денежных средств в государственные (федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ) и местные бюджеты . Таковыми являются:

А) Налоговый метод - или метод установления налогов. С помощью данного метода изымаются в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления их в бюджеты определенного уровня.

Б) Метод обязательных платежей (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный, занятости, соцстраха, обязательного медстраха). В литературе их принято называть «социальными» налогами.

Метод добровольных взносов - покупка государственных и муниципальных ценных бумаг , пожертвования, вклады в банки и т. д.

Методы распределения и использования денежных средств. К ним относятся два довольно таки важных метода финансовой деятельности:

А) Метод финансирования, который выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств. Он применяется в отношении государственных и местных (основанных на муниципальной собственности) организаций.

Б) Кредитование - т. е. предоставление денежных средств на условиях возмездности и возвратности. Применяется и в отношении государственных предприятий и отношении негосударственных организаций.

В условиях перехода к рыночной экономике, дефицита бюджета бюджетным законодательством предусмотрена возможность выделения средств из бюджета на условиях возвратности и возмездности: бюджетный кредит и кредитная ссуда.

Предмет, метод и понятие финансового права

Осуществление финансовой деятельности государства требует правового урегулирования прав , обязанностей, ответственности участвующих в ней субъектов. В этом и заключается предназначение финансового права : посредством его норм финансовая система приводится в действие и используется государством.

Необходимо заметить, что в ходе финансовой деятельности государства возникают, помимо финансовых, другие общественные отношения, например, трудовые, гражданские и др., регулируемые соответствующими отраслями права . Финансовое же право распространяется только на финансовые отношения.

Итак, финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления , необходимых для реализации его задач.

К предмету финансового права относятся закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Российской Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

Входящие в предмет финансового права отношения отличаются по своему содержанию большим разнообразием, т. к. сама финансовая система многозвенна, она связана со всеми структурами общественного производства и распределения. Круг участников финансовых отношений довольно широк: Российская Федерация вступает во взаимоотношения со своими субъектами, государственные органы - с юридическими и физическими лицами , взаимодействуют между собой государственные и муниципальные органы всех видов и уровней. В целом они представляют ряд групп отношений:

• между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно - территориальными единицами по поводу распределения финансовых ресурсов страны;
• между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны, и предприятиями , организациями, учреждениями - с другой, в связи с выполнением финансовых обязанностей перед государством;
• между государственными (муниципальными) финансово-кредитными органами в связи с образованием, распределением и использованием соответствующих государственных (муниципальных) денежных фондов и ресурсов (бюджетных, внебюджетных, кредитных);
• между государственными (муниципальными) предприятиями, организациями, учреждениями, с одной стороны, и их вышестоящими органами государственного (муниципального) управления - с другой, в связи с распределением и использованием в различных сферах бюджетных или кредитных ресурсов, а также собственных средств предприятий, организаций;
• между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами - с другой, в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;
• между финансово-кредитными органами государства и физическими лицами в связи с выполнением обязанностей последних по внесению платежей в государственные (муниципальные) денежные фонды.

Рассмотрение финансовых отношений по группам показывает, что при всем своем разнообразии они имеют общее содержание - направленность на образование, распределение и использование государственных и муниципальных денежных фондов. Естественно, что эти отношения возникают при участии и под непосредственным воздействием государства.

Итак, предмет финансового права - это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Наиболее крупные подразделения в системе права Российской Федерации - это ее отрасли, которые отграничиваются друг от друга по предмету правового регулирования (схема в книге «финансовое право» на стр. 16: система финансового права). Однако этот критерий не всегда является достаточным, т.к. нередко отношения, составляющие предмет одной отрасли права, переплетаются с отношениями, составляющими предмет другой отрасли права. Это как раз наиболее наглядно проявляется на примере финансового права, здесь в сфере отношений, охватываемых финансовой деятельностью государства и муниципальных образований , могут возникать отношения, составляющие предмет гражданского права , уже на первый взгляд очевидно, что как финансово-правовые не могут рассматриваться отношения, связанные с продажей принадлежащих государству или муниципальному образованию квартир, транспортных средств, акций приватизированных предприятий, хотя они и возникают в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Поэтому дополнительным критерием отграничения одной отрасли права от другой и, в частности, финансового права от всех других отраслей права, выступает метод правового регулирования.

Основным методом финансово-правового регулирования является метод властных предписаний. Его суть состоит в том, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны. Этой стороной является государство, уполномоченный им орган или муниципальное образование. Они дают властные предписания, обязательные для другой стороны правоотношения . При этом, другая сторона не обладает властными полномочиями вообще или обладает ими, но их объем менее значителен.

Метод властных предписаний используется наряду с методами рекомендаций и согласования. Метод рекомендаций используется в основном между представительными органами власти РФ и субъектов Федерации, Правительством РФ . Примеры использования этого метода очень часто встречаются в ежегодно принимаемом федеральном законе о федеральном бюджете на финансовый год. Метод согласования встречается в финансово-правовом регулировании значительно реже и используется для решения неоднозначных вопросов, возникающих в сфере финансовой деятельности государства, между органами, осуществляющими эту деятельность, а иногда - между сторонами, заключившими финансово-правовой договор . Например, согласно п.7 ст. 68 Налогового Кодекса РФ «действие договора о налоговом кредите или об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по согласию сторон».

Помимо Центрального банка РФ к этой группе субъектов могут быть отнесены, как уже было сказано коммерческие банки, выступающие в качестве юридических лиц , наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле », а также п.14 Инструкции ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. В этом качестве они наделены властными полномочиями, ибо имеют право в императивном порядке депонировать 75% валютной выручки предприятий на спецсчет.

3. Индивидуальные субъекты - это физические лица, выступающие как граждане , иностранные граждане и лица без гражданства . Очень редко индивидуальными субъектами финансового права являются должностные лица.

Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства выступают индивидуальными субъектами в отношении их обязанностей по уплате налогов и сборов, а также в отношении их обязанностей как налоговых агентов. Кроме того, законодательство устанавливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода , превышающего установленный минимум, или определенного имущества, подлежащего налогообложению (строения, транспорт, земельные участки). Должностные лица, являющиеся субъектами финансового права - это, прежде всего, сборщики налогов или сборов.

Финансово-правовые нормы и их виды

Финансово-правовая норма - это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований .

Финансовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и специфические, характерные только для норм финансового права . К общим признакам финансовой нормы относятся:

• норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства;
• норма есть правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;
• норма возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права ;
• она всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте - законе , указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления .

Специфические признаки финансово-правовой нормы обусловлены в конечном счете особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования.

Прежде всего, финансово-правовая норма отличается от иных норм российского права по своему непосредственно целевому назначению, которое определяется предметом финансово-правового регулирования, т. е. отношениями, возникающими в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований по регулированию образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств .

С точки зрения происхождения финансово-правовых норм их особенность заключается в том, что они редко возникают как фактические, т. е. в общественной жизни редко складываются правила поведения, являющиеся прототипом финансовой нормы. Действительно, в силу особенностей предмета финансового права, финансовые, т.е. денежные, отношения не существуют и не возникают сами по себе, в чистом виде. Модель финансовых норм создается государством т.к. в противном случае финансовые отношения с государством не возникли бы вообще, а если и возникли бы, то не в той форме, которая требуется государству для обеспечения выполнения его задач.

Особенность финансовых норм заключается еще и в том, что они являются средством реализации общественных, т.е. публичных, а не частных интересов. Это обусловлено принадлежностью финансового права к праву публичному, а не к частному.

Нормы финансового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, т. к. во-первых, отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, являются в своей основе экономическими, а значит подвержены различным экономическим колебаниям, которые определяются влиянием политики на экономику , структурными перестройками в системе управления , миграционными процессами в различных регионах и т.д. Нестабильность отношений, составляющих предмет финансового права, приводит к нестабильности самого финансового права, например, к отмене устаревших и появлению новых финансово-правовых норм. Во-вторых, бюджетные правоотношения , охватываемые сферой финансовой деятельности государства, нестабильны изначально. Они существуют в рамках правовых актов о бюджете , которые действуют только в течение финансового года. Таким образом, бюджетно-правовые нормы как часть финансово-правовых периодически вступают в силу с принятием соответствующих законов о бюджете и утрачивают свою силу с окончанием финансового года.

Кроме того, финансовые нормы имеют еще одну существенную особенность - это, что они в подавляющем своем большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. они устанавливают обязанности самых различных субъектов финансового права . Впрочем, это вполне естественно, т.к. метод властных предписаний, доминирующий в данной отрасли, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны (государства).

Финансово-правовые нормы, как и все, иные имеют свою структуру. При этом под структурой понимается внутреннее строение финансовой нормы, ее составные части. К таким составным частям финансовой нормы относятся: гипотеза, диспозиция, санкция.

Гипотеза - это первая часть нормы. В ней указывается на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой. Гипотеза имеет место во всякой финансово-правовой норме. Обычно она формулируется с использованием слова «если» или «в случае». Например, норма п.1 ст. 74 Налогового Кодекса РФ сформулирована так: « В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством ». Гипотеза в этой норме выражена фразой: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов...»

Диспозиция - часть правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой.

Санкция нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной нормы. Особенности финансово-правовой нормы проявляются главным образом через ее санкции. Во-первых, санкции финансовой нормы имеют, как правило, денежный характер (пеня, штраф). Во-вторых, они имеют правовосстановительный (пеня взыскивается) и карательный (штраф) характер. В- третьих, денежные средства, получаемые в результате применения санкций финансовых норм, зачисляются в государственные денежные фонды: бюджеты, внебюджетные фонды.

Классификация финансово-правовых норм .

Финансово-правовые нормы весьма разнообразны. Их классификация важна для понимания особенностей финансово-правового регулирования и уровня развития финансового законодательства.

В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, нормы подразделяются на:

1. Регулятивные - к ним относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса финансовых норм - регулятивные, т. к. финансовое право призвано, прежде всего, отрегулировать определенную группу отношений, т.е. закрепить их и упорядочить. К данной группе норм относятся, например, ст. 51, 56 Налогового кодекса РФ, закрепляющие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица ; определяющие порядок установления и использования льгот по налогам и сборам.

В зависимости от особенности финансового регулирования финансовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные.

2. Охранительные - это такие, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения . Число охранительных норм в финансовом праве постепенно увеличивается, что связано с необходимостью установления, а в ряде случаев повышения, ответственности субъектов финансовых правоотношений за свои действия. К охранительным нормам можно отнести нормы ст.116-129 НК РФ, предусматривающие ответственность за различные виды налоговых правонарушений .

Регулятивные нормы в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие.

Обязывающие нормы - это те, которые устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия. Большинство финансовых норм - обязывающие. Очень часто они формулируются в финансово-правовых актах в виде прямых обязательных предписаний. Например, «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах» (ст. 45 НК РФ).

Запрещающие - это нормы, которые устанавливают обязанность лица воздержаться от определенных действий, указанных в финансовой норме. Примером может служить норма ст. 87 НК РФ, запрещающая проведение налоговыми органами повторно выездных проверок по одним и тем же налогам.

Управомочивающие - это такие, которые предусматривают возможность субъекта финансового права действовать в рамках требований нормы, но по своему усмотрению. (Например, установление дополнительных местных налогов и сборов).

Существуют два вида управомочивающих норм. Для первого вида характерно, что возможность их реализации (или не реализации) зависит исключительно от воли субъектов финансового права. Главным образом к таким субъектам относятся налогоплательщики.

Для второго вида характерно то, что субъект права имеет определенную свободу в выборе средств, времени и т.д. реализации этой нормы, но эта норма в любом случае должна быть ими реализована. Речь здесь идет о финансово- правовых нормах, закрепляющих компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления через установление прав этих органов. Например, нормы ст. 31 Бюджетного Кодекса РФ закрепляют принцип самостоятельности бюджетов через права органов государственной власти и местного самоуправления в области бюджета. Эти права являются компетенционными, а значит, они одновременно становятся и обязательными для данных органов.

Материальные финансово-правовые нормы определяют источник образования денежных фондов государства и муниципальных образований, объекты налогообложения и ставки налогов, виды расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Таковы почти все нормы ежегодно принимаемых законов о бюджетах, большинство норм части первой НК РФ и др.

Процессуальные финансово-правовые нормы устанавливают порядок реализации материальных норм. К процессуальным нормам относятся нормы, содержащиеся в ст. 169-264, 274-281 Бюджетного Кодекса РФ и определяющие порядок составления, рассмотрения и исполнения бюджетов, а также отчетов об их исполнении. Ряд процессуальных норм содержится в части первой Налогового Кодекса РФ.

В современных условиях в связи с развитием финансового законодательства число процессуальных норм увеличивается, что свидетельствует о реальности, достаточно высокой степени гарантированности материальных финансово-правовых норм на современном этапе.

Источники финансового права

Довольно важное место в системе источников финансового права занимают кодексы, т.е. законы, включающие систему норм, наиболее полно регулирующие определенный круг общественных отношений. В 1998г. принят Налоговый кодекс РФ (часть первая), регулирующий отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения по поводу налогового контроля и ответственности за совершением налогового правонарушения . Кроме того, кодифицированным источником финансового права является Бюджетный кодекс РФ, принятый 17 июля 1998г. и регулирующий отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга и т.д.

К законодательным актам РФ относятся и федеральные законы, содержащие финансово-правовые нормы и являющиеся поэтому источниками финансового права. особое место среди них занимают законы, устанавливающие те или иные налоги и порядок их взимания. например, закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. все нормы, составляющие такого рода законы, являются финансово-правовыми. вместе с тем имеются федеральный законы, которые являются источниками финансового права не полностью, а лишь в определенной части. примером может служить ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», содержащий финансовые нормы, регулирующие основы построения муниципального бюджета, организацию муниципальных займов и т.д.

Источниками являются и законы субъектов РФ, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции этого субъекта в области финансов . Среди них - ежегодно принимаемый закон о бюджете субъекта РФ на предстоящий финансовый год. Кроме того, почти все субъекты РФ имеют законы о бюджетном процессе в том или ином субъекте РФ, многие - законы о порядке предоставления налоговых льгот в том или ином субъекте РФ и т.д.

Среди нормативно-правовых актов как источников финансового права выделяются указы президента РФ (ст. 90 Конституции РФ). Указы президента в сфере финансового регулирования разнообразны. в основном, указы президента в сфере финансов носят организационный характер, т. е. содержат поручения органам государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или основные направления деятельности этих органов в сфере финансов. таковы, в частности, указы «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля» от 25 июля 1996г., «О неотложных мерах по обеспечению финансовой стабилизации в стране» от 16 июля 1998г и т.д.

Часто источником являются ведомственные нормативные акты. основное место среди них занимают инструкции министерства по налогам и сборам РФ, министерство финансов РФ, а также государственного таможенного комитета РФ. например, к закону о каждом налоге, действующем в РФ, госналогслужбой принята инструкция.

Все ведомственные акты должны приниматься на основе и во исполнение законов, в соответствии с актами президента РФ. ведомственные нормативные акты как источники финансового права приобретают юридическую силу после их государственной регистрации в министерстве финансов РФ, осуществленной в соответствии с постановлением правительства РФ от 13 августа 1997г., которым утверждены правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации.

Источником финансового права можно считать и локальные нормативные акты, содержащие финансовые нормы. в частности, таковыми являются уставы и решения ученых советов государственных высших учебных заведений, затрагивающие вопросы их финансовой деятельности.

В данном случае в качестве источника финансового права выступают международные договоры РФ с другими странами в сфере налогообложения. к примеру, соглашение между правительством РФ и правительством республики узбекистан от 2 марта 1994г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества», соглашение между правительством РФ и правительством республики Болгария от 8 июня 1983г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Признание международно-правового договора в качестве источника российского права основано на ч. 4 ст. 15 конституции РФ, которая устанавливает, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы . если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора».
Помимо международных договоров в качестве нормативного договора как источника финансового права выступают договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами, а также между самими субъектами РФ по бюджетным и налоговым вопросам. например, договор о бюджетных отношениях между органами государственной власти Красноярского края и Таймырского (долгано-ненецкого) автономного округа от 2 ноября 1995г.

с). в качестве источника российского права в последние годы в теории права все чаще признается судебный прецедент . судебный прецедент - это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение. судебный прецедент как источник финансового права представлен главным образом решениями конституционного суда РФ . в настоящее время вынесено более 10 решений конституционного суда РФ по вопросам, касающимся государственных финансов.
Общеобязательность решений конституционного суда РФ выражается в том, что в соответствии со ст. 79 федерального конституционного закона от 21 июля 1994г. «о конституционном суде РФ» акты или отдельные положения, признанные данным субъектом неконституционными, утрачивают силу. таким образом, конституционный суд формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты. кроме того, он часто в ходе рассмотрения дела формулирует правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте. более того, многие из этих правоположений затем находят свое закрепление в нормативно-правовых актах. например, в решении конституционного суда РФ по делу о проверке конституционности п.2 и 3 ч.1 ст.11 закона РФ от 24 июня 1993г. «о федеральных органах налоговой полиции» было впервые сформулировано правоположение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого права собственности , поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. это правоположение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 налогового кодекса РФ.

Финансовые правоотношения

Финансовое правоотношение является разновидностью правового отношения, поэтому ему свойственны все те существенные признаки, которые характерны для правоотношения вообще (это - то, что финансовое правоотношение возникает на основе финансово-правовой нормы и имеет волевой характер).

Квалифицирующими признаками финансового правоотношения, отграничивающими его от любого другого правоотношения (например, от гражданского) являются следующие:

• возникновение и развитие в сфере финансовой деятельности государства или муниципальных образований ;
• властный характер, в связи с чем одной из сторон правоотношения является обязательно государство или уполномоченный государством орган, наделенный специальной компетенцией;
• имущественный характер финансового правоотношения. В качестве имущественных благ в таких правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы). в рамках финансовых правоотношений денежные средства переходят от различных субъектов к государству и муниципальным образованиям, а затем - от последних к различным субъектам.

На основании всего вышесказанного можно дать определение финансовому правоотношению. Финансовое правоотношение - есть общественное отношение, основанное на финансово-правовой норме, являющееся, в сущности, экономическим отношением, возникающим в сфере финансовой деятельности государства, имеющим властно-имущественный характер и выражающий публичные интересы.

Важнейшим элементом правоотношения являются его субъекты. Субъекты финансового правоотношения - это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями финансовых прав и обязанностей.

Субъект финансового правоотношения тесно связан с субъектом финансового права, хотя по своей сути понятие субъекта финансового права намного шире нежели понятие субъекта финансового правоотношения. В большинстве случаев они совпадают в одном лице. Например, физическое лицо , организация, реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами финансового правоотношения. Однако иногда они не совпадают в одном лице. Главным образом это бывает, когда государство, как субъект финансового права вступает в финансовые правоотношения. Российская Федерация в целом, являясь субъектом финансового права, при вступлении в конкретное правоотношение выступает в лице определенного государственного органа (например, РФ выступает в отношениях по поводу государственного кредита в лице Правительства РФ , но нести ответственность по долговым обязательствам Российской Федерации способно не Правительство РФ, а Российская Федерация в целом, что прямо следует из смысла ст. 1 и 2 Закона РФ «О государственном внутреннем долге РФ»).

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями , гражданами, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Существование государственного и муниципального финансового контроля обусловлено еще и контрольной функцией финансов. Эта функция обеспечивается слежением рублем за собиранием, распределением и использованием государством и муниципальными образованиями денежных средств в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В связи с этим финансовый контроль осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности государства, а именно: на стадиях собирания, распределения и использования денежных средств.

Непосредственной целью финансового контроля является обеспечение эффективности финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Ведь именно с помощью финансового контроля государство следит за тем, чтобы все запланированные средства своевременно поступали в государственные фонды, а также за целевым использованием выделенных государственных средств.

Итак, финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов и доходов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

• проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны физических лиц и организаций;
• проверках и ревизиях целевого выделения государством запланированных денежных средств из бюджета и внебюджетных фондов (государственных и местных);
• проверках и ревизиях целевого использования средств, выделенных из бюджетов;
• проверках правил ведения кассовых операций на предприятиях, а также правил работы с валютной выручкой;
• ревизиях финансово-хозяйственной деятельности организаций и т.д.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется, как это уже было сказано, финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций.

Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации и граждан, но и на государственные органы власти , органы местного самоуправления, их должностных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов).

Государственный и муниципальный финансовый контроль отличается от экологического, различных видов технического контроля по объекту. Объектом финансового контроля является не состояние окружающей среды, не технические механизмы, а денежные процессы, имеющие место при формировании, распределении и использовании государственных фондов денежных средств. Финансовый контроль сегодня весьма разнообразен. Он осуществляется целой системой органов, функционирующих как на уровне Российской Федерации, субъектов РФ , так и на уровне муниципальных образований.

Текущий контроль производится ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств, совершения иных операций бухгалтерами предприятий.

Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется по форме проведения на обязательный и инициативный.

Обязательный финансовый контроль производится компетентными органами в соответствии с требованиями законодательства, например, контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год. Кроме того, такой вид контроля может производиться по решению правоохранительных органов .

Инициативный финансовый контроль назначается по решению хозяйствующих субъектов при наличии в том потребности. Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению руководителей предприятий.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов осуществляющих его. в этом случае выделяется финансовый контроль: представительных органов власти и местного самоуправления; президента РФ; исполнительных органов власти общей компетенции: исполнительных органов власти специальной компетенции: ведомственный контроль; внутрихозяйственный финансовый контроль.

1. Финансовый контроль представительных органов власти и местного самоуправления. представительные органы власти на уровне РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе рассмотрения: а) проектов бюджетов и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов; б) отдельных вопросов исполнения бюджетов и бюджетов внебюджетных государственных фондов; в) при рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджетов федерального, региональных, местных и бюджетов внебюджетных государственных фондов.

Контроль представительных органов власти осуществляется через комитеты и комиссии, образуемые представительными органами власти на каждом уровне. в федеральном собрании РФ особая роль принадлежит комитету по бюджету, налогам, банкам и финансам, образованному государственной думой , а также комитету по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному и таможенному регулированию, банковской деятельности совета федерации . в частности, комитет по бюджету государственной думы сразу же после поступления проекта федерального бюджета в госдуму дает заключение по федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год для рассмотрения его госдумой в первом чтении.

Помимо отмеченного федеральным собранием РФ образован постоянно действующий орган государственного финансового контроля - счетная палата РФ. ее правовое положение определено фз от 11 января 1995 г. «о счетной палате РФ».

Ее задачами, в соответствии с законодательством являются:

• Организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• Определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности ;
• Оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджетов и проектов федеральных внебюджетных фондов;
• Финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета;
• Контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в центральном банке РФ , уполномоченных банков и иных финансово-кредитных учреждениях РФ.

Исходя из вышеназванных задач следует, что счетная палата РФ осуществляет контроль как на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, так и на стадии его исполнения. так, например, на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета счетная палата дает оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета, а на стадии исполнения - осуществляет оперативный контроль, который выражается в контроле полноты и своевременности денежных поступлений, фактическом расходовании бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета.

Контрольные полномочия счетной палаты распространяются на все органы и учреждения РФ, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, организации, банки, страховые компании.

Методами работы Счетной палаты являются ревизии и проверки. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет проверяемым субъектам представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государства ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации (ст. 2 ФЗ «О Счетной палате РФ»).

Представительные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовый контроль в соответствии с конституциями и уставами субъектов РФ. Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты.

Представительные органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в соответствии с ФЗ от 12 августа 1995г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», а также на основании уставов муниципальных образований.

2. Финансовый контроль Президента РФ. Такой контроль осуществляется через Главное управление Президента РФ, созданное в соответствии с Указом Президента от 16 марта 1996г. Финансовый контроль не является единственным видом деятельности Главного контрольного управления Президента РФ, а осуществляется им в ходе контроля исполнения федеральными органами исполнительной власти , органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами указов и распоряжений Президента РФ.

Для осуществления своих функций, в том числе в связи с государственным финансовым контролем, Главное контрольное управление имеет право:

• создавать комиссии с привлечением контролирующих и правоохранительных органов, а также специалистов для проведения проверок и приятия мер по оперативному устранению выявленных нарушений;
• требовать от органов исполнительной власти, а также от организаций документы, объяснения, необходимые для проведения проверок;
• направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов и органов исполнительной власти субъектов РФ. Предписания должны быть рассмотрены не позднее чем в месячный срок или срок, установленный в нем;
• вносить предложения Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к ответственности и приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц до принятия решения по результатам проверки и др.

3. Государственный и муниципальный контроль органов исполнительной власти. Прежде всего, такой контроль прерогатива органов исполнительной власти общей компетенции. Так, в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 11 апреля 1997г. «О Правительстве РФ » оно непосредственно осуществляет валютный контроль. Кроме того, при Правительстве РФ могут создаваться различные комиссии, имеющие функции финансового контроля. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998г. № 175 «Об утверждении положения о комиссии Правительства РФ по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот» создана одноименная комиссия, осуществляющая государственный финансовый контроль в сфере налоговых и таможенных льгот.

Министерство финансов РФ действует на основании положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273. В соответствии с этим положением к функциям вышеназванного органа в сфере финансового контроля относятся: контроль за целевым использованием средств федерального бюджета; участие в разработке порядка и контроле за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности; обеспечение контроля за доходами от проведения лотерей; проведение комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования средств федерального бюджета; контроль за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и др. федеральных средств; проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов и т. д.

В соответствии с этим Министерство финансов РФ имеет право:

• запрашивать у федеральных органов власти, организаций данные, необходимые для контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета;
• ограничивать, приостанавливать, а в ряде случаев и прекращать финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в
• случаях непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств; . взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные им не по целевому назначению, с наложением штрафа согласно законодательству РФ.

Все вышеназванные функции и права в сфере финансового контроля Министерство финансов РФ осуществляет через свои структурные подразделения: Департамент финансового контроля и аудита , Главное управление федерального казначейства, а также контрольно-ревизионные органы Министерства финансов в субъектах РФ.

Контрольно — ревизионные органы Минфина РФ действуют в соответствии с постановлением Правительства от 6 августа 1998г. № 188 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ».

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий финансовый контроль на территории соответствующего субъекта РФ. В частности, они контролируют целевое использование средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; проводят документальные ревизии и проверки финансово- хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов; в ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступлений и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов ; контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещением ими причиненного ущерба и т. д.

При этом они имеют право: проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и иные документы; получать от должностных лиц проверяемых организаций объяснения; получать от органов государственной власти и местного самоуправления, организаций данные, необходимые для осуществления своих функций. Работники контрольно-ревизионных органов имеют право проходить во все помещения и здания, занимаемые проверяемыми учреждениями, однако они не должны вмешиваться в их оперативную деятельность.

Структурным подразделением центрального аппарата Минфина РФ является Главное управление федерального казначейства. Оно возглавляет систему органов федерального казначейства, которая складывается из органов казначейства в субъектах РФ, а также в городах, районах и районах в городах. Правовое положение этих органов определено постановлением Правительства РФ от 27 августа 1993г. «О федеральном казначействе Российской Федерации».

Одной из главных задач органов федерального казначейства является: контроль за исполнением федерального бюджета, а также за поступлением и использованием внебюджетных федеральных средств.

В этих целях Главное управление федерального казначейства:

• организует контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;
• организует и осуществляет сбор и анализ информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и государственных внебюджетных фондов.

Органы федерального казначейства по субъектам РФ, по городам, районам, районам в городах: контролирует своевременное совершение операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также целевое направление использования указанных средств; передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность и т.д.

Министерство по налогам и сборам. Деятельность этой системы органов регламентируется ст. 30-32 НК РФ, а также Законом РСФСР от 21 марта 1991г. «О государственной налоговой службе РСФСР». Главной задачей этих органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

В число полномочий налоговой службы входят:

• право производить в любых организациях проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;
• получать от организаций справки и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков;
• обследовать любые помещения, связанные с содержанием объектов налогообложения;
• приостанавливать операции организаций и граждан по расчетным и иным счетам в кредитных организациях в случаях непредставления налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии со ст. 36 НК РФ, а также Законом РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» государственный финансовый контроль осуществляют федеральные органы налоговой полиции, которые имеют право проводить проверки налогоплательщиков, в том числе контрольные проверки в полном объеме после проверок налоговых органов.

Кроме того, финансовый контроль в соответствии со ст. 34 НК РФ имеют право осуществлять и таможенные органы, например, они следят за соблюдением налогового законодательства и по результатам составляют акты налоговой проверки.

Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки. Коммерческие банки проводят такой контроль в случаях, когда наделены государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Таких случаев два:

1. В соответствии со ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле», а также Инструкцией ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» коммерческие банки наделены правом валютного контроля предприятий и способны в ряде случаев депонировать 75% валютной выручки предприятия на спецсчете.

2. В соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992г. «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного обращения в Российской Федерации», а также ст. 2. 14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России 5 января 1998г., коммерческие банки обязаны контролировать порядок ведения кассовых операций и работу с денежной наличностью организаций.

Методы (конкретные приемы, способы осуществления финансового контроля)

Проверка — это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснения от обязанных лиц, а также осмотра помещения и других объектов.

Проверки могут быть двух видов:

Тематические проверки - это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта.

Документальные проверки - это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, смет, отчетов и т.д.

Тематические и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ осуществляют: тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности и т.д.

Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, т.к. она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.

По результатам проверок, как правило, составляется акт, а в случае осуществления проверки Счетной палатой РФ - заключение. Особые требования предъявляются к акту налоговой проверки. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ. В нем должны быть указаны документы, подтверждающие факты налоговых правонарушений , а также предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушения законодательства о налогообложении. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации.

Ревизия — это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности объекта на предмет ее законности, целесообразности и эффективности.

Ревизии сегодня имеют право осуществлять: Счетная палата РФ, Контрольно- ревизионные органы Минфина РФ, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций. Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля.

Ревизии могут быть - документальные и фактические, комплексные и тематические, плановые и внеплановые. Комплексные ревизии охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность проверяемых объектов, а тематические затрагивают только отдельные стороны ревизуемого объекта. Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю (например, контрольно- ревизионные органы Минфина РФ по субъектам РФ осуществляют документальные ревизии по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Естественно, что такие ревизии могут быть только внеплановыми).

По результатам ревизии всегда составляется письменный акт и подписывается руководителем ревизионной комиссии и руководителем проверяемого предприятия.

Финансовое прав о в России как самостоятельная юридическая наука появилась в конце Х1Х века. Появлению этой науки в России, как и в других странах, предшествовало возникновение и развитие других наук: камералистики, финансовой науки. Финансовое право постепенно, по мере разрастания выделилась из этих наук.

В ХУШ в. под влиянием потребностей эффективного ведения дворцового хозяйства в Германии появилась наука камералистика, корни которой уходят в ХУ1 век. Эта наука исследовала целый ряд взаимосвязанных проблем: государственное управление, государственные финансы, экономику, аграрное дело, горное дело, торговлю. Ее наиболее яркими представителями являлись ученые - Зонненфельс, Шредер, Юсти, Берг и др. Эти ученые исследовали государственные финансы под углом зрения проблем государственного управления или, так называемого полицейского права.

Постепенно камералистика получила широкое распространение в России. Она преподавалась на юридических факультетах вузов России вплоть до 1863г. Из камералистики в XIX в. в различных странах выделилась в качестве самостоятельной наука о финансах. Во всех странах в XIX в. наука о финансах включала в качестве составной части финансово-правовые вопросы, однако в те годы они не носили характера системного исследования. Известны работы немецких государствоведов Л. Штейна, Г. Еллинека, посвященные проблемам финансовой науки, в которых заметное место отводилось и финансовому праву.

В России в начале XIX в. яркими представителями финансовой науки являлись Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф. Эти ученые, исследуя финансы России, в той или иной мере, затрагивали и вопросы финансово-правового регулирования. М.М. Сперанский написал в 1810г. по заказу Александра I работу под названием «План финансов». Будучи государственным деятелем, Сперанский М.М. предлагал конкретный план преобразования финансовой системы России, и уделял внимание развитию финансового законодательства, что немало важно. Он предлагал предоставить бюджету силу закона, законодательно регулировать пошлины, ввести новые налоги.

Н.И. Тургеневу принадлежит работа «Опыт теории налогов», написанная в 1818 г. Она представляет собой учение о налогах, содержащее информацию о происхождении налогов, классификации источников и способов налогообложения и т.д., и учитывая, что налоги всегда устанавливались не иначе как в правовой форме, многие выводы автора в определенной мере вносят вклад в правовую науку.

Со второй половины XIX в. в России финансовое право начинает активно выделяться из финансовой науки. Это происходит по двум направлениям. Во-первых, ученые, исследующие финансы, рассматривают финансово-правовые вопросы в качестве самостоятельных разделов, частей в своих работах. Во-вторых, появляются специальные исследования по финансовому праву, а также оно включается в качестве самостоятельной дисциплины в систему преподавания юридических вузов России.

В конце XIX в. в России появляются самостоятельные исследования по финансовому праву. Так, в 1865г. в Москве была издана работа Мильгаузена Ф.Б. «Финансовое право»; в 1882-1883гг. профессор Петербургского университета Лебедев В.А. издал учебник «Финансовое право»; в 1883г. был опубликован «Очерк науки финансового права» И.Т. Тарасова. Издание таких работ было связано, в первую очередь, с включением финансового права в учебные планы вузов. В частности, в 80-е годы прошлого столетия создаются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах.

В целом же, наука финансового права развивалась очень активно вплоть до Октябрьского переворота 1917г., после чего ее развитие заметно пошло на спад, что было обусловлено принижением роли финансов в условиях социализма.

Возрождение финансового права началось в 1939г., когда оно снова было включено в программы юридических факультетов.

В 40-50-х гг. появляются учебники по финансовому праву, начинают исследоваться теоретические проблемы финансового права с учетом достижений в области общей теории государства и права.

Основоположниками науки финансового права после 40-х гг. являлись М.А. Гурвич, Р.О. Халфина, Е.А. Ровинский. М.А. Гурвич в 1952 году учебное пособие «Советское финансовое право», Р.О. Халфина исследовала предмет и систему финансового права. Несколько позже Е.А. Ровинский разработал основы теории финансового права в книге «Основные вопросы теории советского финансового права», изданный в Москве в 1960г. Эта работа сохраняет свою ценность для науки финансового права и на сегодняшний день. В ней исследуется финансовая деятельность государства, предмет финансового права, особенности финансово-правовых норм и отношений, финансовый контроль, предмет и система науки финансового права.

Основное внимание в 60-80-хх гг. уделялось исследованию бюджетного права, а также правовому регулированию государственных доходов. Толчком для таких исследований явилось принятие Закона СССР «О бюджетных правах СССР и союзных республик» от 30 октября 1959г. В начале 80-х гг. существенным вкладом в науку финансового права явилась монография Л.К. Вороновой «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР» (1981 г). Эта работа сохраняет актуальность и на сегодняшний день, т. к. является единственным в науке финансового права фундаментальным исследованием по правовому регулированию государственных расходов. В это же время были изданы очень интересные работы С.Д. Цыпкина «Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983г), а также М.И. Пискотина «Социализм и государственное управление» (1984г), посвященные государственному управлению в сфере финансовой деятельности государства. Заметным явлением в истории финансового права стал учебник «Советское финансовое право», выпущенный в 1987г. под редакцией Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. В нем впервые в науке финансового права содержался раздел, описывающий правовой режим финансов государственных предприятий и отраслей народного хозяйства.

Примерно с 90-х гг. начинается новый этап в истории финансового права. В связи с ориентацией экономики на рыночные отношения финансовое право начинает активно исследовать проблемы налогообложения, банковской деятельности и в этот период существенный вклад в науку финансовое право внесен работами А.Н. Козырина, Г.А. Тосуняна (Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» (1993г), «Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран» (1994г.); Тосунян Г.А. «Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы» (1995г.), «Государственной управление в области финансов и кредита в России» (1997г.)).

В настоящее время наука финансового права переживает период очень активного развития. Это связано, прежде всего, с изменением экономической ситуации в стране, развитием экономических отношений рыночного типа. Естественно, что новые отношения, сложившиеся в нашей стране, повлекли за собой постановку перед наукой финансового права новых задач. В целом они могут быть разбиты на две группы. Во- первых, финансовому праву требуется переосмысление ряда устоявшихся финансово- правовых категорий и институтов, наполнение их новым содержанием применительно к изменившимся условиям. Во-вторых, задачей финансового права является исследование новых финансово-правовых институтов, формулировка новых финансово-правовых концепций исходя из современного финансового законодательства, а также из потребностей разработки новых финансовых законов.

Таковы основные вехи развития науки финансового права и основные задачи финансового права на сегодняшний день.