Описание продукции. Разница между товаром и услугой

НК РФ Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

(см. текст в предыдущей редакции)

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

(см. текст в предыдущей редакции)

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

(см. текст в предыдущей редакции)

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

(см. текст в предыдущей редакции)

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Понятие рыночной цены для целей налогообложения

Размер налоговых платежей прямо пропорционально зависит от цены, установленной на конкретный товар, в результате чего государство имеет прямую заинтересованность максимизировать меры, направленные на контроль за правильностью формирования продавцами цен в разрезе соответствия их ценам, установленным на рынке.

Таким образом, производится налоговое регулирование механизма ценообразования, при котором цена является инструментом налогового регулирования.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения устанавливает НК РФ. Согласно его нормам рыночной ценой, которая применяется для целей налогообложения, признается цена товара, которая сложилась под воздействием спроса и предложения в определенных условиях на определенный товар.

За основу в данном случае берутся идентичные товары. Если идентичный товар на рынке отсутствует, для точки отсчета используют однородные товары, сопоставляя при этом экономические условия, в которых происходит их реализация.

В процессе налогового регулирования законодатель устанавливает необходимость контроля за правильностью определения цены с последующей корректировкой цены реализуемых товаров с целью правильного налогообложения. Возможность налогового регулирования цен закрепляют положения статьи 40 НК РФ.

В соответствии с требованиями этой статьи, правильной ценной, которая должна использоваться для налогообложения признается рыночная цена. Определение этого понятия, установленное налоговым законодательством, используется в целях налогового контроля.

Правильность применения цен по сделкам

Правильность применения цены сторонами сделки является предметом контроля налоговых органов. Он осуществляется по следующей схеме:

• устанавливается законодательно возможность реализации права налоговых органов контролировать правильность применения цен по конкретной сделке;
• выполняется расчет рыночной цены на основе идентичных или однородных товаров. Расчет производится с использованием одного из методов определения рыночных цен, установленных законодательством;
• выводится отрицательная разница, которая существует между исходной и рыночной ценой реализованного товара.
• проводится сравнение рассчитанной отрицательной разницы с рыночной ценой;
• если результат сравнения покажет, что цена реализации более чем на 20% превышает рыночную стоимость аналогичных товаров, то весь объем реализации подлежит пересчету по рыночной цене в целях правильного обложения налогом;
• рассчитывается образовавшаяся недоимка по налоговым платежам. Ее величина составляет разницу между налоговыми обязательствами, рассчитанными плательщиком налогов исходя из объема реализации по ценам, оговоренным договором и рыночной ценой реализации соответствующей партии товара;
• рассчитывается пеня по недоимке, образовавшаяся в результате недоплаты налогового обязательства и штрафные санкции.

Причины скидок при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами

Когда цена товара, реализованного в результате конкретной сделки, становится причиной доначисления налоговых обязательств и штрафных санкций, существенным становится вопрос определения рыночной цены. Она не зависит от себестоимости товара и в некоторых случаях может быть ниже себестоимости, но при этом соответствовать рыночной цене. При этом должны учитываться установленные договором скидки и надбавки не взаимозависимым лицам. Причинами таких скидок могут являться:

• сезонные изменения потребительского спроса на реализуемый товар;
• потеря качества товара или ухудшение его потребительских свойств;
• окончание срока годности товара или его реализации, а также приближение этой даты;
• маркетинговая политика компании, направленная на продвижение товара на рынке, а также освоение новых рынков;
• реализация опытных образцов или предложение образцов товаров потребителей с целью ознакомления их с товаром.

Понятие рыночной цены товара

Понятие рыночной цены товаров дает статья 40 НК РФ. Положения данной статьи признают рыночной ценой товара цену, которая соответствует цене идентичного (однородного) товара, сложившейся на рынке в аналогичных коммерческих условиях.

Аналогичными (сопоставимыми) коммерческими условиями, признаются такие условия, при которых существующие различия не сказывается на цене товара, и могут учитываться с применением определенных поправок (п.9 ст. 40 НК РФ).

Согласно положениям статьи 38 НК РФ в целях обложения налогами «товаром» может признаваться любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации.

Понятие рынка товаров (работ, услуг)

Рынком товаров, а также работ или услуг является сфера обращения таких товаров (работ, услуг) которая определяется исходя из наличия таких условий:

• реальных возможностей продавца товаров реализовать свой товар покупателю, не неся при этом дополнительных затрат значительного размера. Реализация товара должна производиться на территории РФ максимально приближенной к покупателям или за рубежом;
• реальных возможностей покупателя приобретать предлагаемый товар, не неся при этом дополнительных затрат значительного размера. Приобретение товара должно производиться на территории РФ максимально приближенной к покупателям или за рубежом.

Понятие идентичных товаров

Идентичный товар должен иметь одинаковые с реализуемым товаром характерные признаки. К таким признакам относятся:

• физические характеристики;
• качество товара;
• страна, в которой произведен товар;
• производитель товара;
• репутация, сложившаяся у товара на рынке.

Когда производится определение идентичности товара, существующие незначительные различия в его внешнем виде не рассматривается.

Понятие однородных товаров

Однородными признаются товары, которые имеют сходные характеристики с оцениваемым товаром. Такое сходство позволяет использовать их по похожему функциональному назначению и допускает их коммерческую взаимозаменяемость. Критериям однородности можно отнести:

• качество товара;
• наличие у товара собственного товарного знака;
• репутация товара на рынке;
• страну производство и производителя;
• другие критерии.

Определение рыночных цен товара, работы или услуги

Определяется рыночная цена товаров на основе соглашения между покупателем и продавцом, которые является сторонами сделки. Однако при этом законодатель обязывает стороны в момент согласования цены на реализуемый товар учитывать величину рыночных цен на идентичный или однородный товар, который реализуется в условиях сопоставимых предстоящей сделке.

Налоговое законодательство четко определяет условия, которые являются сопоставимыми. К ним относятся:

• количество реализуемого товара, который являются предметом конкретной сделки (объем партии товара);
• сроки, в которые обязательства должны быть исполнены;
• условия оплаты за товар, которые традиционно применяются в сделках такого типа;
• другие разумные условия, которые могут повлиять на цену товара.

Опираясь на принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, установленные налоговым законодательством, за основу следует брать цены на товары (работы, услуги) по сделкам, которые заключаются между не взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимость в данном случае устанавливается законом или судом. На законодательном уровне данный вопрос регулируется статьей 20 НК РФ, на основании которой взаимозависимыми являются физлица или компании, существующие отношения между которыми могут влиять на экономический результат деятельности. Например:

• одно предприятие является участником другого предприятия и доля такого участия превышает 20%;
• одно физлицо находится в подчинении у другого в связи с должностным положением;
• лица состоят в браке или родственных отношениях.

Метод цены последующей реализации

Существует несколько методов, с помощью которых налоговый орган определяет рыночные цены, для целей налогообложения.

Одним из них является метод цены последующей реализации.

В некоторых ситуациях определить рыночную цену товара для того чтобы сравнить ее с ценой товара, реализованного по конкретной сделке, затруднительно. В этом случае налоговые органы используют метод цены последующей реализации. Его суть заключается в следующем.

Рыночную цену товара, который реализуется, определяют, основываясь на цене их дальнейшей реализации покупателем при последующей его перепродаже. Метод цены последующей реализации имеет достаточно слабое нормативное регулирование, поэтому в практике его применения возникают определенные трудности.

Источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги

Пункт 11 статьи 40 НК РФ предусматривает возможность получения информации о рыночной цене товара из официальных источников. К таким источником закон относит:

• информацию о биржевых котировках, полученную официальным способом;
• информацию органов статистики, а также других уполномоченных органов;
• сведения, опубликованные в средствах массовой информации.

Источники получения информации для анализа сделок между зависимыми лицами устанавливает статья 105.6 НК РФ.

Помимо этого с целью выяснения реальной цены товара, реализуемого на рынке, возможно привлечение специалистов.

Тариф реализации товаров (работ, услуг)

Если реализуются товары по тарифам, установленным государством для целей налогообложения, применяются непосредственно эти установленные тарифы. Если в каком-либо регионе государственным органом, уполномоченным регулировать цены, установлены верхние или нижние предельные уровни цен, реализация товара с нарушением этих законодательно установленных пределов без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.

В случаях если факт государственного регулирования ценообразования является спорным, данный вопрос разрешается в судебном порядке арбитражным судом.

Целью любого предприятия, независимо от его размеров и специфики, является получение прибыли. Однако получить ее можно, лишь когда происходит реализация продукции. Что же такое продукция, какие бывают ее виды, какой путь ей предстоит пройти, прежде чем попасть с производственного конвейера в корзину покупателя?

Продукция - это что такое

Данным термином называют результат хозяйственной или производственной деятельности любого предприятия, организации или целой промышленной отрасли.

От качества производимой продукции, а также ее доступности (стоимости) зависит ее популярность, а, следовательно, и конечная прибыль предприятия.

Какие бывают формы продукции

Услышав словосочетание «продукция предприятия», многие сразу же представляют какие-то материальные вещи, вроде зубной пасты или колбасы.

Однако это не совсем верное понимание значения термина «продукция», поскольку он может выражаться в двух формах.

• Товар - материальный продукт производства, который имеет вещную форму и используется для удовлетворения различных потребительских потребностей.
• Работа - определенная услуга или пакет услуг, предусмотренных договором. Результаты выполнения определенных работ чаще всего не имеют четкой натурально-вещественной формы. Характер услуг может быть как производственным, так и непроизводственным.

В качестве примера можно привести обувь. Допустим, в неком городе расположен небольшой цех по производству кожаных сапог.

Однако, помимо изготовления, на этом предприятии также занимаются и ремонтом обуви. Получается, что продукт производства цеха - сапоги, а их ремонт - это оказываемая услуга.

Виды продукции

В идеале производство продукции выглядит так: на предприятии купили рулон ткани, из него пошили определенное количество платьев, рассчитали стоимость с учетом затрат и наценки, продали магазину и получили прибыль. Однако на практике все так гладко не выходит. По этой причине выделяется сразу несколько видов продукции.

Рассмотрев все эти виды продукции, можно сделать вывод, что, планируя производить что-то и рассчитывая его стоимость, всегда стоит учитывать браки и отходы, которые неизбежны, даже при самом высокоэффективном производстве.

Группы продукции по степени готовности

• Готовая продукция - это товары или услуги, которые прошли все стадии производства, а также проверку качества, имеют соответствующую упаковку и документацию. Фактически такой товар готов к продаже и в любой момент может быть отправлен заказчику.
• Полуфабрикаты. В данном случае имеется в виду не продукты, которые нужно разогреть пять минут в микроволновке и можно подавать к столу как готовое блюдо, поскольку такие товары тоже относятся к готовой продукции. Полуфабрикатами на производстве называют незаконченное изделие, которое нуждается в доработке. К примеру, на ликероводочном заводе изготавливается такая алкогольная продукция, как водка и коньяк. Первый напиток после проведения химических манипуляций может сразу разливаться по бутылкам с этикетками и отправляться на склад. А вот второму нужно время, чтобы настояться. Так вот коньяк, отправленный настаиваться, является полуфабрикатом: теоретически пить его можно, но на практике он еще не приобрел необходимых для продажи качеств.
• Продукция незавершенного производства. К этой группе относятся как товары, работа над которыми еще не закончена, так и те, которые еще документально не оформлены.

Что такое объем продукции

От этого фактора напрямую зависит прибыль предприятия. Объемом производства называют количество изготовленного товара (оказанных услуг) за определенный промежуток времени.

Этот фактор очень важен для любого производства, поскольку, исходя из его показателей, рассчитывается дальнейшая стратегия развития предприятия.

Зная, сколько продукции компания может изготовить за месяц, ее руководство может планировать сроки поставок своей продукции и решить, сможет ли оно выполнить тот или иной заказ к условленному сроку.

Как он измеряется

Объем продукции можно измерять в физических и денежных единицах.

Физические единицы объема продукции измеряются:

• В килограммах, тоннах, метрах и т.п.
• В тысячах, количестве упаковок, рулонов, листов и т.д.

Объем продукции в стоимостном выражении (денежных единицах) определяется разными показателями:

• Готовая продукция.
• Товарная продукция.
• Валовая продукция.
• Чистая продукция.
• Проданная продукция.

Качество продукции

После того как закуплено сырье, изготовлен из него продукт, прежде чем сдать его на склад и отправить на продажу, необходимо удостовериться в его качестве. Ведь во все времена этот показатель был одним из главных для любого товара и услуги.

При достаточно высоком качестве конечный потребитель часто готов закрыть глаза на более высокую стоимость товара, по сравнению с другими.

В каждой стране для всех видов продукции существуют определенные критерии качества, которым изделие или услуга должны соответствовать, чтобы иметь возможность попасть на полки магазинов. Поэтому каждый готовый продукт проходит проверку - сертификацию. По результатам которой он либо отправляется на доработку, либо идет в продажу.

Предприятие обязано предоставлять к каждому виду изготавливаемой продукции такие сертификаты, ибо, таким образом, оно гарантирует качество своих товаров покупателю и защищает себя от мошенников. Поэтому, покупая в магазине молоко или крем, можно смело попросить у продавца сертификат качества. А вот если его не окажется в наличии, вполне вероятно, что данная продукция является подделкой и может причинить вред здоровью покупателя.

Понятие реализации товаров, работ и услуг дано в статье 39 НК

Так, под реализацией товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Рос-

сийской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, но не связанной с предпринимательской деятельностью;

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

НК РФ установил принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен пока не доказано обратное.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:

1. Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

Одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

Лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;

По товарообменным (бартерным) операциям;

3. При совершении внешнеторговых сделок;

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «непродолжительный период времени» не определено.

Если по этим четырем видам сделок цены товаров (работ, услуг), будут отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

Количество (объем) поставленных товаров;

Сроки исполнения обязательств;

Условия платежа;

И другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

Метод цены последующей реализации. Согласно этому методу рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Затратный метод. Этот метод может использоваться при невозможности применения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что признается «обычной прибылью», то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведенных затрат.