По правилам заполнения 6 НДФЛ разъяснения ФНС появились впервые в конце прошлого года. Это произошло вскоре после публикации приказа № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 года, которым утверждалось введение этой новой формы отчетности. Впоследствии накопились не только теоретические, но и практические вопросы, поэтому информационный обмен между хозяйствующими субъектами и государственными органами стал интенсивнее. Работа по совершенствованию законодательства в этой области происходит непрерывно. Официальное мнение ФНС излагается в форме официальных писем.

В настоящее время опубликованы десятки тематических документов, в которых рассматривается ИФНС 6 НДФЛ. Достаточно часто в них делают повторения, дополнительные уточнения. Поэтому имеет смысл изучать только актуальные, самые новые письма ФНС по 6 НДФЛ. Рассмотрим подробнее № БС-4-11/13984@ от 01.082016 г., в котором даны ответы на вопросы, возникающие при заполнении этой формы отчетности.

В очередной раз подтверждено отсутствие обязательств подачи данных (нулевых отчетов), если нет предмета налогообложения. Поясним – речь идет не только об отсутствии штатного расписания и стандартной заработной платы. Организация, или ИП может арендовать у стороннего юридического лица склад, выплачивать арендные платежи. Эти денежные средства являются доходом. Их надо учесть и привести в отчетности для ФНС 6 НДФЛ. Даны ссылки на конкретные статьи и пункты «Налогового кодекса», согласно которым определенные обязательства есть у адвокатов, иностранных предприятий, лиц, занимающихся операциями с акциями и ценными бумагами. Отмечено, что по отношению к этим категориям налоговых агентов действуют стандартные правила оформления и сроки подачи отчетов.

Пригодятся разъяснения ФНС по заполнению 6 НДФЛ при использовании организацией расчета со своим сотрудником не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае заполняются только данные по дате оформления операции и сумме, которая отражена в бухгалтерском учете, подтверждена соответствующими первичными документами.

Пример заполнения формы

Как заполнять 6 НДФЛ: разъяснения по отдельным позициям

Для предыдущего примера использован полугодовой отчет индивидуального предпринимателя. При рассмотрении следующих вопросов можно использовать его в качестве наглядного образца. Приведем разъяснения по заполнению в 6 НДФЛ отдельных строк:

• Если возникают сомнения при занесении данных в стр. 30 используют определения кодов. Они приведены в приказе № ММВ-7-11/387@ ФНС РФ от 10.09.2015 г.
• Это и другие официальные письма ИФНС по заполнению 6 НДФЛ подтверждают необходимость занесения только тех доходов, которые облагаются налогом. Ошибки возникают из-за путаницы с формой 2 НДФЛ, в которой действительно надо указывать все виды доходов.
• В стр. 80 указывают нарастающим методом все налоги (в том числе и с дохода в натуральной форме), которые не были удержаны на дату заполнения отчета налоговым агентом.
• Разъяснения налоговой по 6 НДФЛ четко определяют обязательность заполнения отчетов каждым обособленным подразделением налогового агента. Это требование относится и к тем ситуациям, когда они сдают отчеты в одну налоговую инспекцию. Соответствующим образом создана сама форма документа. В соответствующей графе допустимо указание только одного кода «ОКТМО».

Правильное заполнение формы 6 НДФЛ: разъяснения ФНС по сложным ситуациям

Изучим требования, которые предъявляются к индивидуальному предпринимателю, использующему упрощенную схему налогообложения и одновременно ведущему торговую деятельность в нескольких районах крупного города. В его магазинах работают наемные продавцы, которые получают доход. Разъяснения по 6 НДФЛ из письма № БС-4-11/13984@ от 01.082016 г. точно описывают порядок правильных действий:

• Такой предприниматель является плательщиком налогов по УСН, поэтому он подает отчетность по месту своего жительства.
• Если магазины работают с применением ЕНВД, они выполняют перечисления в бюджет и сдают налоги по месту осуществления своей деятельности.

Эти разъяснения по заполнению формы 6 НДФЛ однозначно определяют необходимость ежеквартального предоставления отчетов в соответствующие территориальные органы ФНС. Разумеется, при этом используются другие правила законодательства. При отсутствии деятельности и выплат доходов частным лицам оформлять пустые документы по форме 6 НДФЛ не надо.

Как заполнять 6 НДФЛ, разъяснения, образцы – эти и другие сведения, размещенные здесь, помогут организациям и частным предпринимателям осуществлять свою деятельность без лишних затруднений. Регулярное обновление тематических данных обеспечивает их актуальность.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц.

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы.

Как заполнять 6-НДФЛ: разъяснения

Начиная с 1-го квартала 2016 года налоговые агенты начали представлять новую форму отчетности - Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ). Несмотря на то, что порядок заполнения формы 6-НДФЛ был предусмотрен указанным Приказом (Приложение № 2), при подготовке Расчета часто возникали вопросы, ответа на которые в Порядке заполнения не было. Поэтому налоговая служба стала выпускать письма, поясняющие или уточняющие отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ. О разъяснениях ФНС расскажем в нашем материале.

ФНС о налоговых вычетах

В соответствии с Порядком заполнения, по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается нарастающим итогом обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению. Однако под вычетами в целях заполнения формы 6-НДФЛ понимаются не только, к примеру, стандартные или имущественные налоговые вычеты, но и отдельные доходы, не подлежащие налогообложению. Об этом говорится в Письме ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ . Подробнее о налоговых вычетах в форме 6-НДФЛ можно прочитать в .

Неудержанный НДФЛ

Некоторые думают, что строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется тогда, когда на конец отчетного периода налог не удержан в связи с тем, что доход фактически не выплачен (например, по июньской зарплате, выплаченной в июле). Это не так. Заполнять эту строку нужно лишь в случае, когда налоговый агент так и не смог удержать налог до конца года. К примеру, налоговый агент выдал физлицу доход в натуральной форме, но доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствуют и налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 , п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Именно такой порядок заполнения строки 080 предусмотрен Письмами ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@ , от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@ , от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 .

Перерасчет отпускных в 6-НДФЛ: разъяснения ФНС

Например, в результате выплаты премии за прошлый год величина отпускных пересчитывается уже после того, как работник ушел в отпуск, а даты первоначального начисления отпускных и перерасчета приходятся на разные отчетные периоды. Как отражать новые суммы в 6-НДФЛ? Нужно ли подавать уточненный Расчет за тот период, в котором отпускные были начислены в «старом» размере? В Письме ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 содержится ответ: в таком случае в Разделе 1 Расчета в периоде пересчета указывается итоговая сумма отпускных (с учетом перерасчета), а также исчисленный с этой итоговой суммы НДФЛ. Уточненка в связи с перерасчетом не сдается, а дополнительная выплата отпускных будет отражена в Разделе 2 того периода, в котором средства будут фактически выданы. Подробнее о перерасчете НДФЛ и его влиянии на заполнение формы 6-НДФЛ можно прочитать в .

Дата получения дохода в виде оплаты труда попала на выходной день

По общему правилу, предусмотренному НК, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ по доходу в виде оплаты труда указывается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). А если этот день совпадает с нерабочим? ФНС ответила, что по строке 100 указывается последний день месяца независимо от того, совпадает он с выходным или нерабочим праздничным днем или нет. Объясняется это тем, что правила п. 7 ст. 6.1 НК РФ касаются именно последнего дня срока, установленного НК, а не даты фактического получения дохода (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ).

Если НДФЛ полностью уменьшен на сумму фиксированного авансового платежа

В случае, когда у налогового агента работают «патентные» иностранцы, которые самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ, заполняется строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа». В ней указывается сумма уплаченных такими работниками фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода. А если налог уменьшен полностью и НДФЛ к удержанию отсутствует, как заполнять 6-НДФЛ?

В таких случаях строки 020, 040 и 050 Раздела 1 и строки 100, 130 Раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняются в обычном порядке. Но поскольку к удержанию НДФЛ отсутствует, то по строке 140 «Сумма удержанного налога» указывается «0». Следовательно, не будет и даты удержания и срока перечисления НДФЛ: в этих строчках необходимо указать «специальную» дату «00.00.0000». Именно такой порядок заполнения Расчета предусмотрен Письмом ФНС России от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@ .

Премия - не оплата труда для 6-НДФЛ

Для дохода в виде премии датой его фактического получения является день выплаты. Поэтому в отличие от доходов в виде оплаты труда датой фактического получения дохода по премии будет последний день месяца лишь в том случае, если выплачен этот доход будет также в последний день месяца. Об этом говорится в Письме ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@ .

Сколько обособленных подразделений, столько и «обособленных» форм 6-НДФЛ

Если в составе организации есть обособленные подразделения, то в отношении работников таких подразделений, а также физлиц по договорам ГПХ, заключенным с этими подразделениями, организация сдает форму 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом даже если несколько обособленных подразделений стоят на учете в одном и том же налоговом органе, Расчет готовится не суммарно по всем подразделениям, относящимся к этой налоговой, а отдельно по каждому из них. Так разъясняет ФНС России в своем

Как заполнять 6 НДФЛ - разъяснения содержатся в данной статье. Кроме того, здесь вы найдете саму форму и образец ее заполнения.

Нововведение 2016 — форма 6-НДФЛ, утвержденная ФНС

С 2016 года начал использоваться новый налоговый отчет — 6-НДФЛ. Его форму, которая утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, вы можете скачать на нашем сайте.

Расчет подается:

• каждым НДФЛ-агентом;
• ежеквартально;
• в налоговую по месту учета, в том числе ту, где стоят обособленные подразделения, если таковые имеются и выплачивают «физикам» облагаемые НДФЛ доходы.

Крайний срок сдачи — последний день месяца, следующего за отчетным периодом, а точнее:

• 30.04 — за 1-й квартал,
• 31.07 — за полгода,
• 31.10 — за 9 месяцев,
• 01.04 — за год.

При выпадении на выходной или праздник срок сдвигается до следующего рабочего дня.

Как отчитываться по НДФЛ, читайте в статье .

Об основных правилах расчета НДФЛ читайте в статье .

Общие указания по заполнению формы и ее образец

При подготовке расчета следует учитывать требования, установленные порядком заполнения формы (имеется в утвердившем ее приказе), а также разъяснения, изданные ФНС. Последние, кстати, достаточно многочисленны, даже несмотря на совсем еще недолгий срок существования отчета. Посмотрим, что же это за правила.

При составлении титульного листа используются привычные реквизиты, свойственные для всех отчетов в ИФНС. Прежде всего, это ИНН и КПП агента.

• 000 — расчет сдается впервые;
• 001 — сдается первая уточненка;
• 002 — сдается вторая уточненка и т. д.

Код периодов подачи расчета:

• 21 — 1-й квартал,
• 31 — полугодие;
• 33 — 9 месяцев;
• 34 — год;
• при реорганизации или ликвидации используются коды 51, 52, 53, 90 для тех же периодов соответственно.

В графе «Налоговый период» указывается год, к которому относится отчет. В графе «Представляется в налоговый орган» — код налоговой. Код для графы «По месту нахождения (учета)» выбирается из списка, который можно найти в прил. № 2 к приказу, утвердившему расчет.

В графе «Налоговый агент» важно без ошибок в соответствии с регистрационными документами указать сокращенное название НДФЛ-агента либо полное, если нет сокращенного.

Для указания ОКТМО необходимо пользоваться Общероссийским классификатором ОК 33-2013, утвержденным приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. За правильность и правдивость данных расчета отвечает руководитель организации, указывая свои Ф. И. О, либо представитель НДФЛ-агента.

Раздел 1 составляется отдельно для каждой ставки налога. А вот ячейки 060-090 заполняются только на 1-й странице. В разделе 1 отражаются данные нарастающим итогом по всем «физикам» по начисленным доходам, рассчитанному и удержанному НДФЛ и, кроме того, по суммам НДФЛ, которые работодатель вернул или не смог удержать.

Отметим, что в разделе 2 уже нет разделения по ставкам — все суммы с одинаковыми датами по операциям с налогом записываются одной группой для всех ставок в хронологическом порядке. Раздел 2 заполняется не за весь период расчета, а за последний квартал (письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). В нем указываются суммы выплаченного физлицам дохода и удержанного с него НДФЛ с указанием дат:

• получения дохода (ст. 223 НК РФ);
• удержания налога (п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ);
• перечисления налога (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Для зарплаты первой датой считается последний день месяца, за который она начислена. Дата удержания налога — день фактической выплаты зарплаты. А заплатить налог агент обязан на следующий день после выплаты.

Если организация начисляет зарплату работникам в одном отчетном периоде, а выдает в следующем, то в разделе 1 зарплата попадает в период начисления, а в разделе 2 — уже в период выплаты. Так, если зарплата за июнь выплачивается в июле, то она отражается в разделе 1 расчета за полугодие без указания ее в разделе 2. Зато в отчете за 9 месяцев она будет включаться в оба раздела. В строке 100 будет указана дата 30.06, в строках 110 и 120 — июльские даты выплаты зарплаты и срок перечисления налога соответственно.

Скачать образец заполнения формы 6-НДФЛ для полугодия можно на нашем сайте.

Новые разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ от ФНС

Разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ имеются практически по каждой строке расчета, поэтому немудрено в них запутаться и что-то пропустить.

Для удобства все последние письма ФНС мы свели в единую таблицу. Можете скачать нашу подборку и пользоваться ею как построчной подсказкой по заполнению формы.

На некоторые письма мы хотим обратить особое внимание. Вот они.

Больше разъяснений ведомства касательно 6-НДФЛ можно найти .

Итоги

Новый дополнительный расчет, по которому теперь также нужно отчитываться за НДФЛ, содержит 2 раздела. При их заполнении следует учесть как требования приказа, утвердившего форму, так и дополнительные разъяснения, имеющиеся в письмах ФНС, в том числе те, что приведены в этой статье.

По итогам I квартала 2016 г. налоговые агенты по НДФЛ должны представить в налоговый орган новый отчет - расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В прошлом номере мы прокомментировали Порядок заполнения данного расчета. Однако с учетом вышедших разъяснений налоговиков (Писем от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@) он требует уточнения.

Напомним, форма 6-НДФЛ - это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за соответствующий период (I квартал, полугодие, девять месяцев и год - период представления). В Порядке заполнения и представления этого расчета указано, что расчет составляется нарастающим итогам за период представления.

Однако ФНС дает такие указания.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Отсюда сразу же делаем вывод: если сложить соответствующие данные разд. 2, они не совпадут с суммами, указанными в разд. 1. Так, при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. (то есть на 30.06.2016) в разд. 1 нужно отразить обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с 01.01.2016 по 30.06.2016. А вот в разд. 2 в этом случае следует показать соответствующие операции, произведенные в период с 01.04.2016 по 30.06.2016. Еще одна причина возможных расхождений: начало осуществления операции в одном отчетном периоде, а завершение - в другом (речь идет в первую очередь о заработной плате, так как доход в виде зарплаты может возникнуть в одном периоде, а ее фактическая выплата - в следующем). ФНС дала подробные разъяснения по поводу того, каким образом заполнить разд. 2 именно в описанной ситуации.

Напомним, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, дата возникновения дохода в виде заработной платы и дата удержания налога с нее во времени могут расходиться. Что касается даты перечисления этого исчисленного и удержанного налога в бюджет, налоговый агент данную обязанность должен исполнить согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Пример 1. Заработная плата за март 2016 г. выплачена 11.04.2016, а сумма НДФЛ перечислена в бюджет 12.04.2016. Сумма выплат (за минусом НДФЛ в размере 56 784 руб.) составляет 393 216 руб. (450 000 - 56 784).

Представленная операция отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. А вот приводить ли сведения о ней в разд. 2 расчета за указанный период, налоговый агент решает самостоятельно. Если этого не сделать, то операция по выплате заработной платы за март 2016 г. должна найти отражение в разд. 2 расчета за полугодие 2016 г.

В любом случае при заполнении разд. 2 расчета за соответствующий период в нем должны быть представлены такие данные.

Представленный подход к заполнению разд. 2 налоговики распространяют и на операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом. В качестве примера приведена выплата заработной платы за декабрь 2015 г.

Пример 2. Заработная плата за декабрь 2015 г. выплачена 18.01.2016. Сумма выплат (за минусом НДФЛ в размере 75 088 руб.) составляет 510 912 руб. (586 000 - 75 088).

Указанная операция в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается (ни в каком периоде представления отчета), однако она должна попасть в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.

Помимо заполнения формы 6-НДФЛ при выплате заработной платы, налоговая служба также в качестве примера обратила внимание на порядок заполнения разд. 2, если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 г. выплачена 05.04.2016. Автору данная формулировка представляется не совсем корректной, поскольку, как известно, работникам, в частности, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). При этом на основании ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому будем исходить из того, что работнику 05.04.2016 "просто" выплачены отпускные.

Датой получения дохода в виде оплаты отпуска (при осуществлении выплаты в денежной форме) признается день выплаты (перечисления отпускных на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ с отпускных удерживается при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), следовательно, дата фактического получения дохода и дата удержания налога в этом случае должны совпадать. По поводу срока перечисления НДФЛ в бюджет следует руководствоваться абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Пример 3. Предприятие общепита 11.04.2016 выплатило сотруднику отпускные (за минусом НДФЛ - 4659 руб.) в размере 31 181 руб. (35 840 - 4659).

Данная операция должна быть отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Главный вывод, который следует из разъяснений ФНС, связан с тем, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ могут быть отражены данные по операциям, которые не попали в разд. 1. В частности, это касается заработной платы, начисленной в одном отчетном периоде (календарном году), а выплаченной в другом. Еще один важный момент: если разд. 1 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, то в разд. 2 включаются данные только за последние три месяца того периода, за который представляется расчет.

Н.В.Герасимова

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3