Как сдать отчет по ндс без эцп. Сдаем отчеты по ндс в электронном виде

Налоговики разъяснили, кто с этого года должен подавать налоговую декларацию по НДС в электронном виде, а значит, заключать договоры с уполномоченными операторами, а кто сможет избежать этой участи. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 03.12.13 № ЕД-4-15/21594)

Время пришло

В 2014 году вступают в силу изменения, внесенные в пункт 5 статьи 174 НК РФ Федеральным законом от 28.06.13 № 134-ФЗ (далее - Закон № 134-ФЗ).

Налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, а также те налогоплательщики, которые освобождены от обязанности по уплате НДС, но выставили своим клиентам счета-фактуры с выделенной суммой налога, обязаны представить в налоговую инспекцию декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Бумажную версию налоговой декларации разрешено подавать только налоговым агентам, не являющимся налогоплательщиками или являющимся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей по уплате НДС. Для этой категории неприятности начнутся с 1 января 2015 года (п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ). Если они выставят или получат счета-фактуры при ведении деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров, то им придется представлять декларацию в электронной форме через ТКС: нужно будет заключать договор с оператором, получать ЭЦП, оплачивать услугу.

Кому пока повезло

В письме налоговики перечисляют те категории налогоплательщиков, для которых сделано исключение. Честно говоря, неожиданностей нет. Таких категорий оказалось пять.

Первая - компании и предприниматели, имеющие возможность избежать уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога составляет у них не более 2 млн руб. Уведомление и документы, которые налогоплательщик должен предъявить налоговикам для получения освобождения, нужно подать не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он желает получить такое освобождение.

Вторая - субъекты «упрощенки». Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ, компании и предприниматели, изъявившие желание перейти на «упрощенку» со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на спецрежим. Им нужно только не забывать, что они обязаны платить НДС при ввозе товаров в РФ, а также когда участвуют в договоре простого товарищества, в инвестиционном товариществе или доверительном управлении имуществом (ст. 174.1 НК РФ).

Третья - компании на ЕСХН. Ситуация здесь точно такая же, как и в случае с «упрощенкой».

Четвертая категория - «вмененщики». В силу пункта 3 статьи 346.28 НК РФ компании и предприниматели, желающие перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня начала применения этой системы налогообложения заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога. Такие налогоплательщики не должны платить НДС, кроме ситуаций, когда они ввозят товары из-за границы на территорию России.

Пятая - предприниматели на патенте. Они не признаются плательщиками НДС, за исключением следующих случаев:

Если занимаются видами деятельности, по которым не получен патент;

При ввозе товаров в РФ;

Когда участвуют в договоре простого товарищества, инвестиционном товариществе, доверительном управлении имуществом.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ, предприниматель должен подать заявление на получение патента в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патента. Выдача патента производится налоговиками в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления.

Еще одна тонкость

В пункте 2 статьи 80 НК РФ сказано, что если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов обложения по НДС, то по истечении отчетного периода он сдает единую (упрощенную) налоговую декларацию. А на нее нормы пункта 5 статьи 174 НК РФ (об отчетности в электронном виде) не распространяются.

Закон от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ, которым были внесены правки в Налоговый кодекс, ввел обязанность сдавать декларации по НДС в электронном виде. Новые правила вступают в силу с 1 января 2014 года.

За периоды до этой даты в электронном виде по НДС обязаны отчитываться только те, у кого показатель за предыдущий календарный год превышает 100 человек, а также вновь зарегистрированные (в том числе реорганизованные) налогоплательщики с количеством работников больше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Остальные же вправе подавать бумажную отчетность. После 1 января 2014 года выбора не остается - сдавать декларацию по НДС за периоды после этой даты можно будет исключительно в электронном виде, альтернативного варианта попросту не будет существовать (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Платить НДС, а значит и представлять отчетность по этому налогу, обязаны все, кто хотя бы однажды выставлял счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ):

• налогоплательщики НДС;
• лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

А вот отчитываться в электронной форме будут не все из перечисленных субъектов. Так, налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются или освобождены от обязанности платить налог, в 2014 году могут представить бумажную декларацию. Конечно, если на предприятии трудится меньше 100 человек. Начиная с 1 января 2015 года такие налоговые агенты будут обязаны сдавать электронную декларацию по НДС, если выставили счет-фактуру в интересах третьего лица, выполняя условия посреднического договора. Но новая обязанность у посредников с 2014 года все же появится: их обязали вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, конечно, если они их получали и (или) выставляли (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Причем с 2015 года их придется сдавать в налоговую в электронной форме до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). То же правило распространяется на налогоплательщиков НДС, освобожденных от своих обязанностей.

Причины запроса пояснений

Сейчас основанием для запроса дополнительных сведений налоговиками служат ошибки в декларации, противоречия между сведениями в представленных документах и несоответствие представленной информации сведениям, содержащимся в документах, которые есть у инспекторов.

Отчитываться по принципу «лишь бы сдать вовремя, потом уточню» с нового года будет рискованно. Если сумма налога в уточненной декларации будет занижена, налоговая потребует пояснений.

С нового года к этому перечню оснований для запроса пояснений добавляется уменьшение суммы налога в уточненной налоговой декларации или в расчете. В этом случае налоговая будет требовать обоснование исправлений в течение пяти дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Тот же срок для объяснений относительно размера полученного убытка, если он заявлен в декларации.

Если проверяемая «уточненка» представлена через два года, и в ней уменьшен налог или увеличен убыток, налоговая может запросить «первичку» и другие документы в обоснование представленных сведений и их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Наше дело правое

Напоминаем, что декларацию по НДС за периоды до 1 января 2014 года можно сдавать в бумажном виде. Это подтвердил Минфин России в письме от 8 октября 2013 г. «О подаче деклараций по НДС». Данные рекомендации обязательны для всех налоговых инспекций.

Минфин России дал разъяснения в связи с запросом ФНС России о порядке представления налоговых деклараций (уточненных налоговых деклараций) по налогу на добавленную стоимость в связи с внесенными изменениями о переходе на электронную отчетность.

Внимание

По новым правилам налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие лица, обязанные платить НДС, должны представить в инспекцию по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса (п. 5 ст. 174 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 24 Закона № 134-ФЗ данная норма вступает в силу с 1 января 2014 года.

Учитывая изложенное, представление декларации по НДС в электронном формате производится начиная с налогового периода за I квартал 2014 года. А декларации за IV квартал 2014 года сдаются хоть и в 2014 году, но касаются периода, на который поправки в Налоговом кодексе не распространялись, а значит, по старым правилам.

Кроме того, в бумажном виде можно представлять уточненные налоговые декларации по НДС за периоды, предшествующие налоговому периоду I квартала 2014 года, в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона № 134-ФЗ.

Несвоевременная сдача

За несвоевременную сдачу декларации с нового года будут наказывать не только плательщиков НДС, но и лиц, которые формально плательщиками НДС не являются (они указаны в п. 5 ст. 173 НК РФ).

Раньше привлечение к ответственности за то, что фирма не сдала декларацию по НДС можно было оспорить в суде. Многие выигрывали дела по причине того, что фирма не является налогоплательщиком НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 4544/07). Дело в том, что в ныне действующей редакции пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса декларацию по НДС обязаны представлять только налогоплательщики НДС.

Согласно новой редакции нормы, вступающей в силу с начала 2014 года, декларацию обязаны представлять не только плательщики НДС, но и все, кто хоть раз выставлял счет-фактуру с выделенной суммой налога.

В связи с этим изменили и карательную норму. Прежде за несвоевременную подачу декларации могли наказать только налогоплательщика, с нового года это уточнение из статьи 119 Налогового кодекса уберут. За несвоевременное представление налоговой декларации по НДС с нового года будет отвечать любой, кто выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Гибридная «первичка»

Здесь невольно вспоминается универсальный передаточный документ, предложенный ФНС России, который объединяет в себе счет-фактуру и бухгалтерскую «первичку» (письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96).

Предложенная форма может быть использована, и только в качестве первичного документа для оформления перечисленных в письме фактов хозяйственной жизни (статус документа - «2»). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры: «Налоговая ставка» (графа 7) и «Сумма налога, предъявляемая покупателю» (графа 8).

Использование предлагаемой формы документа, имеющего в своем названии слова «Счет-фактура», в статусе только первичного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).

Другими словами, выставление УПД не обязывает платить НДС и отчитываться за это. Новая форма носит рекомендательный характер, решение о ее применении необходимо закрепить в учетной политике.

Как подписывать декларацию

Электронную декларацию нужно представлять по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ). Правила закреплены в Федеральном законе от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Согласно статье 20 этого закона, с 1 июля 2013 года утрачивает силу Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Вместе с тем, до 31 декабря текущего года некоторые еще могут пользоваться старым ключом электронной подписи, не нарушая закон. А именно те, кто приобрел ЭЦП до 1 июля 2013 года. Если, конечно, срок выданного сертификата не истекает до 31 декабря. Это подтверждает и ФНС России в письме от 30 сентября 2013 г. № ПА-4-6/17542.

Поскольку с 1 января 2014 года отчетность можно подписывать только усиленной квалифицированной электронной подписью, до этой даты необходимо вместо сертификатов ЭЦП получить квалифицированные сертификаты ЭП.

Перечень операторов электронного документооборота, включенных в Сеть доверия ФНС России, можно найти на сайте www.nalog.ru . Для того чтобы его найти, необходимо перейти во вкладку «Налоговая отчетность», далее раздел «Представление в электронном виде», потом подраздел «Электронные счета-фактуры», в котором из списка выбрать «Реестр операторов ЭДО».

Усиленная квалифицированная электронная подпись соответствует всем признакам неквалифицированной, но ее ключ должен быть указан в квалифицированном сертификате. Этот сертификат подтверждает принадлежность ключа проверки подписи тому или иному лицу. Его выдает удостоверяющий центр в виде электронного или бумажного документа.

Перечень удостоверяющих центров приведен на сайте www.rosreestr.ru . Для того чтобы его найти на сайте, необходимо выбрать вкладку «Государственные услуги», далее раздел «Государственный учет кадастрового недвижимого имущества», далее перейти в подраздел «Программное обеспечение», в котором из списка выбрать «Перечень удостоверяющих центров». Подробнее об этом мы писали в статье (Практическая бухгалтерия № 7, июль, 2013 г., стр. 54).

И.О. Катина , налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

НДС от А до Я

В бераторе «НДС от А до Я» предусмотрено все, что нужно для удобной и комфортной работы. Комплексно рассмотрены абсолютно все вопросы: порядок расчета и уплаты НДС, отражение в учете, отчетность, проверки и т.д.

Поступили пояснения налоговиков на тему, в чью обязанность с текущего года входит подача налоговой декларации по НДС в электронном варианте, а следовательно заключение договоров с уполномоченными операторами, а кто будет избавлен от этой обязанности (согласно Письму ФНС от 03.12.13 № ЕД-4−15/21 594).

В этом году входят в действие поправки, внесенные в п. 5 ст.174 НК РФ ФЗ от 28.06.13 № 134-ФЗ (Закон № 134-ФЗ). Налогоплательщикам, в том числе выступающим как налоговые агенты, а, кроме того, налогоплательщикам, избавленным от обязательной уплаты НДС, но предъявляющим своим клиентам счета-фактуры, в которых указывается выделенная сумма налога, вменяется в обязанность предоставление в налоговую инспекцию электронной версии декларации посредством телекоммуникационных каналов связи через оператора, осуществляющего электронный документооборот. Крайний срок подачи декларации при этом — 20-й день месяца, следующего после того, как завершится налоговый период (квартал).

Декларация в бумажном виде подаётся лишь налоговыми агентами, которые либо не выступают как налогоплательщики, либо, являясь налогоплательщиками, избавлены от обязанностей уплачивать НДС. Проблемы у данной категории возникнут, начиная с 1 января грядущего, 2015, года (согласно с п. 5 Закона № 134-ФЗ).

При выставлении ими или же получении счетов-фактур в процессе ведения деятельности в интересах прочих лиц на основании поручения, комиссии либо договоров агентских, от них потребуется предоставление декларации в электронной форме посредством ТКС: необходимы будут заключение договора с оператором, получение ЭЦП и оплата услуги.

Есть ли исключения из правил?

Да, есть. В письме налоговиков перечислено пять видов исключений. Это касается:

1. Компаний и предприятий, избавленных от уплаты НДС согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, если на протяжении трёх предшествующих идущих подряд календарных месяцев величина суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта налога не превышает 2 000 000 рублей. Крайний срок подачи налоговикам уведомлений и документов для получения освобождения — двадцатый день месяца, являющегося отправной точеой для освобождения (с которого это освобождение нужно);
2. Субъектов «упрощёнки». Согласно п. 1 ст.346.13 НК РФ от компаний и предпринимателей, для перехода с будущего календарного 2015 года на упрощённую систему налогообложения, потребуется уведомить налоговую инспекцию, самое позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году их перевода на спецрежим (переходя на «упрощёнку» в 2015 году придётся уведомлять в 2014). При этом им следует не забывать об обязательной уплате НДС, ввозя товары в Россию, участвуя в простом либо инвестиционном товариществе или занимаясь доверительным управлением имуществом (ст. 174.1 НК РФ);
3. Компаний на ЕСХН. Алгоритм их действий абсолютно аналогичен пункту 2 об «упрощёнке»;
4. «Вмененщиков». Согласно п. 3 ст.346.28 НУ РФ от компаний и предпринимателей при переводе их на уплату ЕНВД требуется подача в налоговую инспекцию за пять суток с даты начала применения к данной системе налогообложения заявления о том, чтобы встать на учёт как налогоплательщик единого налога. От налогоплательщиков такого типа не потребуется уплата НДС, кроме ввоза товаров в Россию;
5. Предпринимателям на . Их избавляют от уплаты НДС, исключая следующие случаи:

• деятельность, вид которой не запатентован;
• ввоз товара в Россию;
• участие в товариществе простом или инвестиционном или осуществление доверительного управления имуществом.

Согласно п. 2 ст.346.45 НК РФ от предпринимателя, нуждающегося в получении патента, необходима подача заявления на его получение в налоговую инспекцию по месту жительства. Крайний срок подачи — 10 дней до начала использования патента. Налоговики выдают патент в течение пяти суток со дня принятия соответствующего заявления.

В общем, ни в правилах, ни в исключениях нет ничего неожиданного.

Благодаря перечисленным изменениям налогоплательщики и налоговые агенты оказываются в затруднительном положении, поскольку вынуждены приобретать технические и программные средства с целью реализовать электронный документооборот, а стоит всё это недёшево. Наиболее болезненно это ударит по субъектам малого бизнеса.