Управленческая отчетность: виды отчетов и порядок их составления

Сложность подготовки раскрытий к финансовой отчетности по МСФО заключается в отсутствии рекомендуемых форм финансовой отчетности. Российский специалист привык к тому, что существует форма финансовой отчетности, в каждую графу которой нужно «вставить цифру». МСФО преследуют другой подход — на основе профессионального суждения, рекомендаций и примеров стандартов самостоятельно подготовить раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В этой связи возникает еще одна проблема — как раскрыть нужную информацию и не раскрывать данные, составляющие коммерческую тайну компании. Действительно, однозначного ответа на этот вопрос нет, но приблизиться к решению этой проблемы можно и нужно.

Определим, какую обязательную и дополнительную информацию следует раскрыть в отчетности по МСФО. Прежде всего рассмотрим состав форм финансовой отчетности по МСФО и отличия в их названии от основных форм российской отчетности (рис. 1).

Можно отметить, что различия между российским подходом и международным подходом в отношении названия форм незначительны, за исключением двух форм — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.
К вопросу раскрытия информации в отчетности проявляют интерес и аудиторы, ведь эти данные не всегда могут быть достоверными. Поэтому требуется тщательно анализировать и проверять информацию, переходящую в финансовую отчетность по МСФО.

Требования МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отношении раскрытия информации в финансовой отчетности

Несмотря на то что МСФО не регламентируют определенных форм для заполнения, существует стандарт, где изложены требования для раскрытия обязательной информации, — это МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассмотрим их подробнее. Вспомним требования, на которых должна базироваться подготовка раскрытий в финансовой отчетности. Без следования этим правилам (принципам) правильно подготовить раскрытия к финансовой отчетности не возможно (рис. 2).

Рекомендуем тщательно проверять каждую группу раскрытий на соответствие данным принципам. Такой подход позволит сократить количество возможных ошибок в финансовой отчетности. Далее рассмотрим список обязательных раскрытий в отчете о финансовом положении, о которых невозможно умолчать при под готовке основных форм финансовой отчетности:

• Основные средства.
• Инвестиционное имущество.
• Нематериальные активы.
• Финансовые активы (за исключением сумм инвестиций, учитываемых по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов).
• Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия.
• Биологические активы.
• Запасы.
• Торговая и прочая дебиторская задолженность.
• Денежные средства и их эквиваленты.
• Итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи.
• Торговая и прочая кредиторская задолженность.
• Резервы.
• Финансовые обязательства (без учета кредиторской задолженности и резервов).
• Обязательства и активы по текущему налогу, а также отложенные налоговые активы и обязательства согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
• Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи».
• Неконтролирующие доли, представленные в капитале.
• Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Но прежде чем начинать готовить список раскрытий для форм финансовой отчетности, небольшой совет: необходимо четко понимать, на каких пользователей ориентирована финансовая отчетность по МСФО. Ведь у разных пользователей отчетности свои интересы, например, у инвесторов — вложить денежные средства в прибыльный бизнес, у аналитиков рейтинговых и информационных агентств — собрать информацию о деятельности фирм (зачастую неважно, какую информацию, главное, чтобы она была), у руководства компании — проанализировать, насколько успешно и в соответствии с целями компании развивается бизнес. Лучше всего составить специальный список пользователей, на которых данная финансовая отчетность ориентирована (прописать их цели в отношении отчетности компании), и на основе этого готовить информацию к раскрытию.

Отчетность, составленная на основе интересов потенциальных пользователей, будет более цен ной для них, чем подготовленная сразу для всех пользователей, что рассредоточит их внимание и будет мешать принятию важных экономических решений. Конечно, подготовка отчетности, которая состоит исключительно из показателей, ориентированных на одного/нескольких пользователей, труд но осуществима. Но МСФО предоставляет прекрасную возможность включить информацию, интересную для потенциальных пользователей, в финансовую отчетность с помощью подготовки дополнительных раскрытий.

Отчет о финансовом положении (см. форму ниже) — первая и одна из основных форм финансовой отчетности, которая, как правило, содержит информацию о многих участках учета. На основе профессионального суждения при подготовке отчета о финансовом положении следует придерживаться подхода, что кроме минимума рекомендуемой к раскрытию информации стандартами важно также раскрывать дополнительно и другие данные, которые должны быть интересны пользователям отчетности. Кроме этого, важно не забывать о раскрытии информации о промежуточных итогах (по разделу, в целом по необоротным и оборотным активам и т. д.). По своей сути отчет о финансовом положении в МСФО очень похож на российскую форму, которая в некотором смысле может служить той основой (или шаблоном), которого нет в МСФО для представления форм. В числе обязательных раскрытий отражается информация, которая подходит под специфику деятельности компании. К примеру, если в компании нет инвестиционного имущества, информация по этой статье не раскрывается.

В международном учете так же, как и в российском, действует подход представления активов и обязательств по периодам — долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные активы и обязательства возникают в рамках обычного операционного цикла, их предполагается использовать (погасить) в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы и обязательства, напротив, используются (погашаются) в течение более чем 12 месяцев. Но не все практические ситуации в отношении классификации активов так однозначны, как кажется на первый взгляд.

Пример

Компания «Лайф» является авиационным заводом и занимается изготовлением самолетов. На изготовление одного самолета уходит в среднем 2—3 года. Компания «Лайф» приобрела акции компании по производству истребителей «Полет» и намеревается реализовать их в течение 15 месяцев. Как следует классифицировать приобретенные акции — в качестве краткосрочных или долгосрочных активов? Операционный цикл компании занимает 2—3 года, однако приобретение акций другой компании не относится к операционному циклу «Лайф», поэтому классифицировать акции следует в качестве долгосрочных активов.

Кроме списка обязательных раскрытий необходимо также раскрыть дополнительную информацию. Рекомендуем дополнительные раскрытия по показателям отчета о финансовом положении приводить не в данной форме, а в примечаниях к финансовой отчетности. Отчет о финансовом положении, таким образом, не будет перегружен данными, что проще для восприятия пользователями финансовой отчетности. При необходимости детализированную информацию можно будет найти в примечаниях к финансовой отчетности. Рассмотрим более подробно, какую информацию относительно показателей отчета о финансовом положении следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности, на наш взгляд, наиболее важный и интересный для пользователей документ, информацию в котором следует представлять кратко, но в то же время емко (более подробно об этой форме ниже). В таблице 1 представлены показатели, которые рекомендуются к раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности, детализи рующие отчет о финансовом положении. Особенность требований МСФО в части раскрытия информации состоит в том, что учетным специалистам предоставляется право выбора, в какой конкретно форме отчетности можно раскрыть ту или иную информацию. Например, информацию в части выпущенного количества акций можно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях. Право выбора и профессиональное суждение должно основываться на формате представления информации (табличный, текстовый), объемах и специфике деятельности компании. В любом случае необходимо стремиться к основной цели представления информации в отчетности по МСФО — кратко (для лучшего восприятия информации), но прозрачно, достоверно и емко отразить информацию, которая позволит пользователям принять правильные экономические решения.

Отчет о совокупном доходе

Следующая форма финансовой отчетности по МСФО, которую необходимо подготовить, — это отчет о совокупном доходе (см. форму ниже). Так же, как и в российской форме, в ней требуется раскрыть информацию по всем статьям доходов и расходов. Как правило, все доходы и расходы за период отражаются в составе прибыли или убытка — если в отдельном стандарте нет другого требования. Особенностью подготовки данной формы является следующее правило: доходы и расходы представляют либо в отдельном отче те о совокупном доходе, либо составляется два отчета — в отдельном отчете о прибылях и убытках и отдельном отчете о совокупном доходе. Выбор, как правило, зависит от объема раскрываемой информации, а также от предпочтений в формате представления информации. В отношении дополнительных раскрытий в отчете о совокупном доходе рекомендуем использовать следующий подход: раскрывать статьи, если они являются существенными. Важно раскрыть не только саму статью, но и ее характер и размер. Чаще всего в качестве такой дополнительной информации раскрывают затраты на амортизацию и рас ходы на вознаграждение работникам. Есть особые указания стандарта МСФО (IAS) 1 в отношении обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию:

• Уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний.
• Реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию.
• Выбытие основных средств.
• Выбытие инвестиций.
• Прекращенная деятельность.
• Урегулирование судебных споров.
• Прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Информацию о данных обстоятельствах можно раскрыть либо в отчете о совокупном доходе, либо на выбор в примечаниях к финансовой отчетности. Представление расходов в отчете о совокупном доходе производится при помощи использования одного из методов: «по характеру затрат» или «по функции затрат». Рассмотрим, как может выглядеть отчет о совокупном доходе. Первый метод «по характеру затрат» предполагает объединение затрат в зависимости от их характера. Например: затраты на закупку материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рек ламу. Второй метод «по функции затрат» по-другому можно назвать методом по себестоимости продаж. Метод предполагает раскрытие информации о себестоимости продаж и прочих затратах отдельно друг от друга. Так, согласно этому методу в том числе будут раскрываться следующие показатели: себестоимость продаж, валовая прибыль, прочий доход, затраты на сбыт, административные расходы и т. д. На наш взгляд, если компания крупная и имеет много статей расходов, то, возможно, более удобным будет метод «по функции затрат». В случае если статей для раскрытия немного, то можно использовать первый метод «по характеру затрат».В заключение отметим, что раскрытия в финансовой отчетности — наиболее сложный и важный этап учетного процесса по МСФО для каждой компании, составляющей международную от четность. В статье рассмотрены те обязательные и дополнительные раскрытия в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе, о которых невозможно умолчать. Читать продолжение>>>

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, её сущность и основные аспекты формирования.

Пользователи финансовой отчетности.

Требования к информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Элементы финансовой отчетности.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудит и публичность отчетности.

Понятие и цель формирования отчетности.

Предпринимательская деятельность в современных условиях все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников.

Таким образом, объясняется необходимость составления бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в таком случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и т.п.) независимо от специфики конкретной организации. Все эти причины диктуют необходимость стандартизации бухгалтерской отчетности. Основная цель - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей.

В толковом словаре русского языка дано определение отчетности как «оправдательных документов, содержащих сведения (отчет) о проведённой работе и о произведенных расходах». Вся отчетность, формируемая в рамках предприятия, раскрывает различные стороны его функционирования.

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью учетной системы предприятия.

В РФ часто бухгалтерская отчетность отождествляется с финансовой, в источниках распространено использование термина «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Однако, между этими категориями существует различие.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с новой редакцией ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» отчетность – это систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности, о движении денежных средств за отчетный период.

Наиболее часто употребляемое понятие финансовой отчетности – совокупность показателей, характеризующих деятельность фирмы за определённый период.

Или определение из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

Как следует из сравнения определений, бухгалтерская отчетность системно представляет показатели, характеризующие деятельность компании, строго вытекающие из учетной системы, а финансовая отчетность представляет совокупность данных, которые формируются на более расширенной основе, при этом в составе финансовой отчетности центральное место занимает информация бухгалтерского учета.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно документам российской системы нормативного регулирования состоит в достоверном представлении информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Считается, что именно этот объем информации необходим для принятия экономических решений пользователями.

Из-за особенностей законодательства предприятия в России имеют некоторые обязательства, связанные с предоставлением разной отчетности в государственные органы. Для грамотного составления нужных документов часто требуется консолидация больших объемов внутрикорпоративных ресурсов. В большинстве компаний формируется в том числе и управленческая отчетность, которую необязательно предоставлять в государственные органы, но многие фирмы составляют эти документы. Так для чего необходим данный вид отчетности?

Для чего составляется управленческая отчетность

Управленческая отчетность предприятия представляет собой внутренние документы, которые содержат определенные цифры, отражающие разные аспекты бизнес-активности компании.

Такая отчетность является значимым компонентом планирования в бизнесе. Документы, формирующие ее, отражают данные, которые имеют достаточно большое значение при подсчете перспектив каких-либо управленческих решений. Когда завершается тот или иной этап развития компании, эти документы позволяют провести анализ и выявить ошибки руководства фирмы, а также причины этих недочетов и возможные варианты других решений.

Важно понимать, что финансовая, бухгалтерская, управленческая отчетности отличаются друг от друга. Во-первых, у них разная методология. Так, если два первых типа отчетности представляют собой статистические данные, которые отражают обороты капиталов, то управленческая отчетность не только отражает статистику, но и интерпретирует цифры. Таким образом, руководство не только видит цифры, но и понимает, что они значат.

Например, управленческая отчетность показывает, чем обуславливается более высокая рентабельность при производстве конкретных видов продукции, либо, наоборот, какова причина недостаточных показателей выручки и слишком больших издержек на том или ином участке бизнеса. Такие интерпретированные цифры в данной отчетности помогают менеджерам принимать правильные решения, обновлять основные фонды, вовремя модернизировать оборудование и так далее.

Управленческая отчетность внутри фирмы при правильном и своевременном составлении способствует определению менее эффективных участков бизнеса.

Мнение эксперта

Чем может быть полезна управленческая отчетность

Евгений Кабанов ,

генеральный директор группы компаний «Кубаньагропрод», Краснодарский край

Для того чтобы понимать, зачем необходимы управленческий учет и отчетность, нужно четко определить цели, которые вы преследуете, а также те задачи, которые нужно решить. Акционеры фирмы, в том числе и я, вынуждены находить ответы на разные стратегические вопросы, ведь нам нужно видеть результаты своей многолетней бизнес-деятельности. Основным показателем управленческой отчетности при этом является стоимость компании. Методика измерения этих данных предполагает понимание алгоритма вычисления частной стоимости фирмы и ее отличия от способа расчета стоимости компании, акции которой котируются на фондовом рынке.

Плюс ко всему различные отраслевые факторы очень сильно могут влиять на стоимость фирмы. В случае нашего бизнеса цена холдинга зависит от абсолютных и относительных показателей объема продаж, чистой прибыли, финансового «рычага» и запаса финансовой прочности. Мы стараемся обращать внимание на себестоимость переработки и ее учет, то есть на уровень производительности труда. Если прочие условия равны, то данный показатель определяет победителя в рамках конкурентной борьбы.

Особенное значение придается показателям нефинансового характера (например, числу покупателей за какой-то период), клиентской структуре и иным данным. Их позволяет получать именно управленческая отчетность.

На данный момент у нас в фирме в систему управленческой отчетности информация поступает из автоматизированного бухучета плюс формируется и анализируется в Excel. Чтобы исключить проблемы организационного характера и иные неудобства, связанные со сбором, обработкой и анализом информации, в конце 2005 года мы решили полностью перевести учет на наших предприятиях на автоматизированную систему.

Наиболее характерный пример – компания Enron. Инвесторы и кредиторы этой фирмы лишились большой части денежных средств именно из-за того, что все свое внимание посвящали финансовой отчетности и за этими данными не увидели иных важных показателей, отражающих развитие бизнеса.

Что входит в состав управленческой отчетности

Управленческая отчетность не имеет строгого регламента в рамках законодательства, она формируется в свободной форме и должна соответствовать исключительно потребностям управления определенной фирмы. Благодаря этому существует большое количество вариантов такой документации. Однако при этом есть определенные нюансы, которые важно включать в отчет.

1. Отчеты об операционной деятельности

Операционная деятельность представляет собой основную работу фирмы, которая направлена на получение прибыли (это производство товаров, оказание услуг и иная деятельность, приносящая прибыль).

В подобную отчетность входят данные о:

• производстве товаров;
• приобретении товарно-материальных ценностей;
• закупке сырья, расходных материалов и комплектующих;
• запасах готовой продукции на складах;
• движении денежных средств;
• дебиторской задолженности.

Таким образом, подобный отчет отражает текущее состояние дел компании.

2. Отчеты об инвестиционной деятельности

Инвестирование является важной частью деятельности фирмы. Ведь даже самое маленькое предприятие выделяет средства, которые идут на развитие и расширение бизнеса.

Такой вид управленческой отчетности содержит данные о:

• движении основных средств;
• движении нематериальных активов компании;
• долгосрочных денежных вкладах;
• планируемых инвестициях и капитальных вложениях;
• выполнении инвестиционных проектов.

3. Отчеты о финансовой деятельности

В этом отчете речь идет о краткосрочных вложениях, о привлечении заемного и акционерного капитала, кредитовании и управлении наличными.

4. Отчеты о продажах или оказанных услугах

Эта отчетность составляется службой сбыта для руководства и топ-менеджеров организации. Такой документ показывает, в каких объемах реализуется продукция и с каким ценником. Иногда могут быть отражены дополнительные сведения о динамике отгрузок, о запасах на складских помещениях, затратах на реализацию продукции и тому подобное.

5. Отчеты о закупках

Такой отчет содержит данные о закупках сырья, расходных материалов, оборудования, инструментов и прочих производственных активов. Особенно важен этот документ на большом производстве, где в работе используют большое количество разных материальных ценностей.

Мнение эксперта

В управленческой отчетности должны отражаться ключевые показатели деятельности компании

Наталья Газизова ,

глава представительства компании «Epicor Scala СНГ», Москва

Чтобы исключить в работе финансовых служб творческий подход к составлению управленческой отчетности компании, руководитель должен четко выделить основные показатели деятельности фирмы. При этом эти данные должны быть информативными и позволять отслеживать результаты работы и составлять прогнозы. В нашей компании к таким показателям мы относим:

• объем дебиторской задолженности и невыставленных счетов (DSO,англ.daily sales outstanding - показатель неоплаченных продаж);
• соотношение объемов продаж нынешним клиентам и новым за отчетный период;
• валовая маржа (сross мargin);
• анализ затрат компании (run-rate analysis);
• вклад каждого из направлений деятельности (каждого вида продукции) в прибыль компании (сontribution);
• капитальные расходы.

В связи с тем, что наша фирма является консалтинговой и ориентированной на проекты, нам важно также учитывать среднюю почасовую ставку консультанта и реализацию (этот показатель дает возможность определить степень занятости наших консультантов в проектах).

Основные формы управленческой отчетности

Существует несколько форм управленческой отчетности, например управленческий баланс.

Управленческий баланс по большей части похож на бухгалтерский. Однако есть ключевое отличие от бухгалтерской управленческой отчетности, которое заключается в функциональном назначении. Данный тип отчетности не только отражает цифры, но и позволяет интерпретировать их с точки зрения эффективности бизнес-модели организации, то есть дает возможность увидеть картину общего положения дел в плане активов и различных обязательств фирмы перед партнерами, и наоборот.

В зависимости от того, как будут интерпретироваться показатели управленческой отчетности, формируется оригинальная структура управленческой отчетности. При этом особое значение имеет то, кто именно будет пользоваться данными отчетами.

Управленческий баланс является универсальным документом, так как он включает в себя информацию, интересную не только генеральному директору, но и его заму и самому собственнику бизнеса.

Какие есть еще виды управленческой отчетности?

Отчет о прибылях и убытках является документом, который должен предоставляться в соответствующие органы. При этом его можно использовать как источник при создании управленческой отчетности, этому способствует еще и удобная структура данного документа.

Такой отчет призван фиксировать результаты активностей фирмы в определенный период с точки зрения финансов. Он содержит цифровые данные о доходах, издержках и финансовых результатах с нарастающим итогом. В рамках управленческой отчетности тут отражаются: источники выручки, статьи расходов, прибыльность фирмы. Однако, чтобы это были не голые цифры, а и интерпретация, необходимо сопроводить вышеописанные данные дополнительными источниками, фиксирующими нужные разъяснения относительно описанных в отчете показателей.

Еще один важный вид отчетности - отчет о движении денежных средств . Этот документ показывает поступление финансов в корреляции с источниками. Кроме того, он отражает выплаты организации соотносительно с ключевыми направлениями расходов (за определенный период времени) и позволяет определить кредитоспособность компании. Такой отчет полезен не только руководящему составу предприятия, но и его собственникам.

Все рассмотренные виды управленческой отчетности могут быть дополнены иными источниками, которые в свою очередь могут быть основаны на самых разных подходах к их составлению.

Требования, которым должна соответствовать внутренняя управленческая отчетность

1. Понятность.

Важно знать, что понимание основных целей управленческой отчетности конкретного типа значительно повышает ее понятность для конкретного пользователя. При этом цели отчетов должны быть определены еще во время разработки классификатора управленческой отчетности.

Таким образом, ясно, что отчет такого рода должен быть понятен пользователю управленческой отчетности, однако есть определенный нюанс: этот пользователь в свою очередь тоже должен обладать некоторыми особыми знаниями. Основу при этом составляют финансовые и экономические сведения.

Разумеется, руководство компаний не обязано досконально понимать методологию формирования управленческих отчетов, однако осознавать смысл основных показателей, указанных в отчетности, а также знать управленческую учетную политику руководители должны. В связи с этим важно запланировать специализированное обучение, и для руководителей фирмы тоже. Большинство компаний не уделяют этому вопросу должного внимания, а отсутствие обучения приводит ко многим негативным последствиям.

Итак, информация, которая содержится в отчетности, обязана быть доступной для понимания пользователю, который знаком с принципами управленческой отчетности и владеет базовыми знаниями по экономике и финансам.

2. Значимость

Управленческая отчетность всегда должна отражать исключительно значимые информационные данные. Несмотря на то что из названия документов понятно, что такие отчеты важны для организации и должны содержать в себе только значимые данные, все равно во многих фирмах они перегружаются лишними сведениями. При этом именно отсутствие должной подготовки к ведению отчетности является причиной такой информационной избыточности. Особенно часто не продумывают основной классификатор управленческой отчетности, забывают четко определить цели. Как следствие – замусоренные лишними сведениями отчеты.

Те же, кто любит добавить в отчет дополнительные данные, могут воспользоваться особыми возможностями специализированных программных продуктов, которые позволяют выводить на экран не все показатели. С одной стороны, можно сразу в настройках предусмотреть все потенциально интересные показатели для конкретного отчета, но с другой - при его визуализации высвечивать только часть из них.

Важно понимать, что тот или иной показатель может быть по-разному значим в разные периоды времени. Так, в компании по дорожному строительству топ-менеджеры требуют от подразделений производства предоставление ежедневной отчетности. Несмотря на то что удаленные работы всегда предусматривают больший контроль, такие отчеты из-за того, что составлялись каждый день, имели значимость для общего дела лишь 30%. Таким образом, этот подход оказался просто пустой тратой времени сотрудников ДРСУ (дорожно-ремонтных строительных участков).

Итак, все сведения управленческой отчетности должны быть полезными и способствовать принятию решений, а также оценке прошлых, настоящих и будущих событий, что в свою очередь позволяет исправлять предыдущие оценки или подтверждать их.

3. Надежность (достоверность)

Несмотря на то что в отличие от бухгалтерской отчетности управленческая не нуждается в скрупулезной точности, все равно эта характеристика очень важна при составлении отчета. Дело в том, что иногда руководителю наиболее важно получить относительно точный отчет, но в строго отведенные сроки, нежели отчетность, выверенную до мелочей, но с задержкой. Однако это вовсе не значит, что управленческая отчетность вовсе не требует точности.

Основной момент: управленческий отчет должен отображать реальное состояние дел организации и не содержать весомых погрешностей.

Важно выполнять определенные условия, чтобы обеспечить надежную управленческую отчетность.

4. Правдивость

Данное условие говорит о том, что отчет должен отражать правдивые операции и иные события, которые были основанием для его подготовки. Отсутствие правдивых сведений иногда имеет место быть из-за трудностей идентификации событий и их оценки. Такое может произойти во время заполнения отчета и ввода данных, особенно если ввод осуществляется на основании первичной документации, в которой невозможно четко определить аналитику. Еще такое случается, когда первичка не поступила в срок, а внутренний первичный документ содержал некоторые ошибки.

5. Нейтральность

Данное условие заключается в том, что представленные сведения должны быть непредвзятыми и не оказывать влияния на принятие решений с целью достижения запланированного результата. Хотя отсутствие нейтральности часто встречается, когда управленцы слишком надеются на свою интуицию. Иначе говоря, они держат готовое решение в своей голове, а управленческий отчет воспринимают лишь как инструмент подтверждения этого решения. Тогда сведения могут просто подгоняться под тот самый готовый результат, хотя и несознательно.

Такое подстраивание сведений может быть заключено в исключении из управленческой отчетности тех показателей, которые явно демонстрируют слабые стороны реализованного или только готовящегося решения. Также для того, чтобы подогнать отчет под созревшую в голове картину, может применяться другая учетная политика во время расчета показателей.

Дело в том, что одинаковые показатели часто имеют разное значение в зависимости от использования отличных друг от друга принципов признания и оценивания хозяйственных операций. Данный способ подстраивания сведений можно успешно применять во время разработки плановых управленческих отчетов (бюджетов), поскольку по факту отчетность можно получить, исключительно основываясь на ранее введенных данных, а значит, и управленческая учетная политика не может быть легко изменена.

Важно понимать, что управленческую учетную политику изначально можно выбрать таким образом, чтобы при ее использовании те показатели, которые интересуют владельцев компании, выглядели бы более привлекательными.

6. Преобладание сущности над юридической формой

Для обеспечения достоверности сведений они должны быть представлены с учетом их экономической сущности и реальности, а не только в соответствии с их юридической формой. Понятно, что это условие напрямую имеет отношение к политике управленческого учета, а еще точнее – к любым ее отличиям от политики бухгалтерского учета.

7. Осмотрительность (консервативность)

Данное понятие подразумевает соблюдение осторожности при формировании суждений в рамках отчетности, особенно в условиях неопределенности. Не стоит завышать свои активы и занижать обязательства.

Если степень неопределенности очень велика, то события стоит раскрывать исключительно в примечаниях к отчету. Иначе говоря, отчет не стоит приукрашать таким способом, чтобы он больше понравился руководителю или владельцу предприятия.

8. Сопоставимость

Важно понимать, что при частой смене форматов управленческой отчетности сопоставлять, контролировать и анализировать динамику показателей таких документов будет крайне сложно.

Разумеется, не во всех случаях сразу получается создать оптимальную форму управленческой отчетности. И если хочется до конца быть уверенным в полноте формы, как правило, требуется не один раз составить управленческий отчет, чтобы на цифрах его обкатать.

Имеют место различные корректировки форматов управленческой отчетности, однако впоследствии лучше не изменять форму отчетов без крайней необходимости. Возникнуть эта потребность может в связи со сменой стратегии фирмы, что повлечет за собой планирование и контроль каких-либо новых показателей, ранее не использованных при составлении отчета.

При такой ситуации формат управленческой отчетности может стать иным, однако организация, как правило, редко изменяет стратегию, а значит, и форма отчета варьирует крайне редко.

Состав и количество отчетов могут претерпеть изменения и по другим причинам. Например, компания использует систему бюджетного управления, а модель планирования в связи с какими-либо причинами была детализирована, что стало основанием для появления бюджетов и показателей. В таком случае необходимо еще и увеличить количество и состав фактической управленческой отчетности, чтобы можно было получать план-фактные отчеты для последующего анализа.

Данные действия в свою очередь могут повлечь за собой изменение уже действующих форматов фактической управленческой отчетности.

Мнение эксперта

Принципы формирования информативной управленческой отчетности

Павел Меньшиков ,

главный бухгалтер аппарата управления генерального директора компании «Мостотрест», заместитель главного бухгалтера компании «Мостотрест», Москва

Существует несколько принципов, которые могут помочь вам организовать управленческий учет таким образом, чтобы вы не тратили на изучение отчетных документов лишнее время.

1. Ничего не нужно усложнять. Лучше применять форму таблицы. Если есть возможность сделать отчет графическим, то следует использовать построение графиков и диаграмм.
2. Следует оценивать состояние компании по трем основным формам : баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств . На маленьких предприятиях с помощью этих форм можно провести анализ состояния активов и оценить результаты деятельности. Но если управленческая учетная политика отличается от бухгалтерской, то и формы должны быть не бухгалтерские, а управленческие.
3. Стоит делить основные показатели управленческой отчетности на абсолютные и относительные . Абсолютными стоит считать показатели объема выручки, прибыль, маржинальный доход и себестоимость. При этом они могут быть представлены не только в денежном выражении, но и в натуральном. Вторая группа показателей предназначена для возможности оценить эффективность деятельности фирмы, подразделения и работников. Лучше всего проводить анализ этих показателей в динамике. Плюс ко всему относительные показатели дают возможность сравнить основные показатели вашей фирмы с показателями других компаний отрасли.
4. Чем крупнее ваша организация, тем чаще стоит контролировать основные показатели (один раз в месяц или в неделю). При этом руководитель лично должен оценивать небольшую группу показателей, то есть не стоит брать на себя много. Лучше давать соответствующие поручения своим замам, которые также будут следить за какими-то показателями собственнолично.
5. Собирайте качественную первичную информацию. Так, если производственному подразделению без взвешивания отпускается со склада два мешка сахара с нормативной массой 50 кг каждый, то нужно фиксировать отпуск двух 50-килограммовых мешков, а не 100 кг сахара. Разумеется, можно учитывать вес и в килограммах, но только тогда, когда отпускаемые материалы взвешивают, ведь нормативная масса иногда существенно отличается от фактической. Также частой проблемой является качество баз данных. Например, один и тот же контрагент может быть внесен в базу под разными названиями (ООО «Строймаркет», «Строймаркет», «Строй Маркет», «Строй-маркет»). Аналогичная проблема встречается и при написании названия материалов. Чтобы исключить неточности такого рода, стоит проработать хорошую грамотную автоматизацию. В маленьких организациях лучше всего использовать Excel. А вот если компания большая и управленческую отчетность составляют несколько десятков человек, то необходимо применять специализированную информационную систему.
6. Следите за единой базой данных. Зачастую сведения, допустим, о дебиторской задолженности, есть и в дирекции по продажам, и в финансовой службе, и в бухгалтерии. При этом каждое подразделение обладает своей личной учетной микросистемой. Для того чтобы иметь возможность оперативно получить качественный управленческий отчет, необходимо использовать единую информационную систему и жестко обязать все подразделения вести учет только в ней. Таким образом, например, отгрузить продукцию со склада или выдать расходные материалы для производства можно, только зайдя в систему и распечатав сопровождающий документ. При этом получить его можно будет только в том случае, если все нужные данные были верно внесены в базу.

Формирование управленческой отчетности: основные этапы

Этап 1. Составление списка людей, которым нужно пользоваться управленческой отчетностью

В данном списке стоит отразить генерального и коммерческого директоров, топ-менеджеров и управляющих продажами, ведь всем им рано или поздно потребуется управленческая отчетность.

Этап 2. Сбор существующей управленческой отчетности в том виде, в каком она есть

В тех случаях, когда используется бухгалтерская отчетность, в комплект необходимо включать и ее.

Этап 3. Составление матрицы для управленческой отчетности

Составление данной матрицы подразумевает вписание следующих сведений: пользователи отчетов/виды отчетов, на пересечении необходимо прописать, что именно каждый пользователь смотрит в отчете (буквально куда он смотрит, в какую ячейку, на какой итог - чтобы обнаружить бесполезную информацию или информацию в неудобном виде, когда пользователь отчета еще что-то пересчитывает на калькуляторе).

Кроме этого, необходимо задать соответствующие вопросы, чтобы определить, чего именно пользователям не хватает в отчете. Так, если в компании существуют показатели, использующиеся в качестве контрольных и целевых, то нужно включить их в таблицу в ячейки тех отчетов, из которых берутся их значения. Это крайне важно во время составления управленческой отчетности.

Таблица. Матрица управленческой отчетности

На данном этапе получается картина того, как дела обстоят на самом деле. Из нее необходимо выделить наиболее рациональные показатели, чтобы при новом управленческом учете было все, что использовалось ранее.

Этап 4. Разработка и создание управленческого классификатора

На данном этапе важно создать грамотный классификатор, где будут отражаться расходы и доходы, а также движения денежных средств (БДДС) и бюджет инвестиций, а также содержаться статьи для учета оборотов между статьями баланса.

Этап 5. Принятие решения о том, какие еще аналитические справочники нужны

Следующим этапом становится принятие решения о том, какие еще справочники аналитики нужны при составлении управленческой отчетности. Допустим, обращая внимания на таблицу, описанную выше, сразу можно сделать вывод о том, что необходимыми станут справочники по подразделениям (филиалам), по регионам, номенклатурным группам, по менеджерам, а также, возможно, еще и по статьям затрат и контрагентам. Денежная управленческая отчетность, как правило, нуждается в аналитическом учете мест хранения финансовых средств (расчетных счетов, касс, подотчетных лиц). Данные справочники надо взять из уже разработанных баз данных (из бухгалтерской базы данных можно взять справочник по контрагентам, например) или же самостоятельно составить новые, но согласовать их нужно со всеми лицами, которые пользуются отчетом по данному конкретному пособию.

Этап 6. Составление основных форм отчетности

Теперь необходимо разработать основные формы управленческой отчетности (БДР, БДДС, Баланс). Нужно проверить, чтобы отчетность содержала именно ту информацию, которой руководство пользовалось ранее. Следовательно, формы должны быть составлены на реальных данных. Так, если формы разрабатываются в таблице Excel, не забудьте добавить в нее весь необходимый аналитический учет (допустим, согласно статьям оборотов), вывести регионы или номенклатурные группы, а колонки сделать по месяцам.

Если же для создания форм используется программное обеспечение «Бизнес-планирование», то можно обойтись только заполнением справочника «Формы бюджетов» и затем провести проверку на предмет вывода в отчете расшифровки аналитики, которая вам нужна.

Этап 7. Составление остальных форм отчетности

На основе используемых аналитических справочников нужно создать иные формы управленческой отчетности. Первоначально следует сделать формы, которые будут аналогичны уже используемым в организации. Далее стоит рассмотреть материалы схожих с вашей фирмой организаций и оценить их пользователей, затем надо выдвинуть предложение о внедрении дополнительных форм отчетов.

Этап 8. Добавление в созданные отчеты формул и вычисляемых значений

На данном этапе документация начинает обретать вид управленческой отчетности.

Этап 9. Заполнение форм отчетности

Заполнять формы нужно исключительно теми данными, которые реальны, за один и тот же месяц. Также необходимо провести согласование заполненных форм с теми лицами, которые раньше занимались составлением управленческой отчетности.

Этап 10. Согласование отчетности с пользователями

Заполненная отчетность должна быть согласована с пользователями. При этом есть вероятность, что придется исправлять и дорабатывать управленческую отчетную документацию в соответствии с полученными замечаниями.

Итак, составление управленческой отчетности происходит по этапам. При этом каждый из них очень важен, и нужно следить за правильным его прохождением. Только тогда отчет получится грамотно составленным.

С какой периодичностью необходимо составление управленческой отчетности

Как часто нужно составлять управленческую отчетность, каждый руководитель решает в индивидуальном порядке. Основной критерий при выборе периодичности – своевременность принятия решений, основанных на данных отчетах. При этом для нижних уровней управления оперативность принятия решений более важна, чем для верхних. Поэтому и периодичность составления отчетов на нижних уровнях должна быть более частой.

Принято выделять три условных базовых периода предоставления управленческой отчетности.

1. Краткосрочная отчетность составляется максимально часто - каждый день или раз в неделю. Но итоговый срок зависит исключительно от специфики производства. Такая отчетность формируется на основе первичных документов по разным аспектам. Иначе говоря, это наиболее актуальная для компании информация, отражающая самые важные и динамично изменяющиеся стороны производства. Наиболее часто такой формой управленческой отчетности пользуются управляющие средних уровней, которые принимают свои решения на основе данных документов.
2. Среднесрочная отчетность формируется еженедельно или ежемесячно. В ней объединяются показатели текущие и прогнозируемые. Так можно отследить изменение цен на сырье, используя данные за завершенный месяц и прогнозируя дальнейшие изменения на основе меняющихся рыночных цен. Основные потребители этих отчетов – топ-менеджеры и руководители предприятия. Решения, которые принимаются на основе этих отчетов, имеют особенно важное значение для компании и существенно влияют на итоги ее деятельности.
3. Периодическая (или долгосрочная) управленческая отчетность составляется ежемесячно или 1 раз в полгода. Основная ее цель – установить связь с финансовой отчетностью для отражения изменений и взаимосвязей между управленческими показателями и отчетными данными. В связи с тем, что в каждой компании есть квартальные отчеты, данный вид управленческой отчетности представляет собой исключительно стратегический и аналитический инструмент. Так как реагировать на ситуационные изменения в соответствии с финансовой отчетностью нужно ежеквартально, наиболее важной становится все же краткосрочная управленческая отчетность, отражающая изменения в динамике.

Несмотря на то что формирование отчетности определяется индивидуально самой фирмой, крайне важно составлять соответствующий график, ведь такие отчеты – неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля в организации.

Если своевременная обратная связь отсутствует, есть большая вероятность потери контроля со стороны руководителя. Тогда все цели утрачивают свою актуальность и остаются просто нереализованными планами, записанными на бумаге. Если нет способа оперативно узнавать, насколько эффективна деятельность организации, управляющий теряет возможность вносить коррективы, направленные на решение различных проблем. Внутренняя управленческая отчетность – важный инструмент в руках управляющего, который несет большую ответственность за достижение всех намеченных целей и выполнение всех поставленных задач.

Самым главным недостатком внутренних отчетов при традиционных подходах к их формированию является чрезмерное внимание к ошибкам вместо предоставления необходимой для топ-менеджеров информации, которая действительно позволит предпринять эффективные действия. Таким образом, и обратная связь часто направлена лишь на организацию проведений ревизии или поиск упущений, которые уже невозможно исправить, а акцент на прошлых событиях не оставляет возможности работать с перспективой.

С какими сложностями может быть связана подготовка управленческой отчетности

Эксперты в области бизнеса и менеджмента считают, что основная проблема при составлении управленческой отчетности заключается в отсутствии достаточной лояльности к такой документации со стороны как работников организации, так и в некоторых случаях со стороны управляющих и владельцев бизнеса. Часто это связано с нежеланием тратить время на формирование дополнительных отчетов, ведь компании и без этого имеют обязательства по предоставлению в госорганы определенных официальных документов, на что тоже уходит много времени и сил. Поэтому случается, что управленческую отчетность просто не воспринимают как документацию, которая действительно стоит внимания. Причем так думать может не только директор, но и сами собственники бизнеса, как уже говорилось выше. Дело в том, что зачастую руководство воспринимает такую отчетность как очередной метод для введения представителей управления (менеджмента) в заблуждение, в особенности когда возникает необходимость отвлечь внимание от каких-либо неудачных показателей производства.

Каким же может быть решение данной проблемы? Обычно аналитики советуют начать с руководящего уровня. В составлении управленческой отчетности должны быть заинтересованы в первую очередь топ-менеджеры, ведь именно они могут сформировать все необходимые локальные правовые акты, по которым другие сотрудники должны будут содействовать в формировании соответствующих документов.

Иная сложность при решении данной задачи заключается в необходимости непрерывной выработки новых подходов к интерпретации цифр, которые содержатся в отчете. Имеет место обусловленность этого факта из-за изменений в структуре производства бизнеса. При работе с бухгалтерской и финансовой отчетностью нет необходимости интерпретировать цифры, а значит, можно использовать стандартизованные формы, в которых фиксируются соответствующие показатели.

Управленческая отчетность призвана решать другие задачи. Прежде всего эти отчеты нужны самой компании, а не каким-либо государственным органам (в отличие от бухгалтерской и финансовой форм отчетности). Даже когда интерпретация цифр, которые содержатся в управленческой отчетности, при заданной структуре производства в определенный период сыграла положительную роль, нет никакой гарантии, что она будет так же полезна при условии, что характеристики тех или иных бизнес-процессов изменились.

Если в производственной сфере возникают какие-либо изменения, то составитель отчетной документации вынужден будет совершенствовать подходы к интерпретации цифровых данных. Это достаточно длительный процесс, ведь составителю скорее всего придется тратить не только свое время, но и личное время коллег, к которым он может обращаться за советом, мнением либо за некими вспомогательными показателями, которые отражают результаты деятельности предприятия.

Отличным решением данной проблемы являются налаженные коммуникации между коллегами (например, совещания, где рассматриваются текущие показатели и разрабатываются меры по их улучшению, в том числе посредством введения новых методов отчетности, таких как управленческая).

Что предполагает анализ управленческой отчетности

Крайне важно не только правильно составлять управленческую отчетность, но и верно интерпретировать полученные показатели и данные. Для лучшего и более наглядного восприятия следует использовать не только электронные таблицы, но и графические изображения (в том числе и диаграммы) с текстовыми описаниями. Будет полезным сравнительный анализ показателей текущего периода с аналогичными за прошлые годы и т. д.

Цель анализа управленческой отчетности – оценка эффективности деятельности предприятия за отчетный период.

Проведение аналитической работы ведется с целью оценки:

• расчета операционной и чистой, а также иных видов прибыли;
• соотношения заемного капитала и собственного, возможности оплачивать взятые на себя обязательства.

Стоит пользоваться группами финансовых показателей ликвидности, деловой активности, платежеспособности, рыночной активности и структуры капитала. Они разрабатываются на базе основных потребностей управления, и их можно применять не только в совокупности, но и по отдельности.

К показателям, которые в дальнейшем планируется использовать для принятия стратегических решений, нужно относиться крайне внимательно. В тех случаях, когда при их вычислении применяются неточные данные или допущены грубые методологические ошибки, вы сильно рискуете, так как можете создать серьезные ошибки в рамках управления, которые повлекут за собой немалые финансовые трудности.

Еще один важный пункт - понимание фундаментально важных различий между российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Дело в том, что некоторые понятия при переводе на русский язык могут быть интерпретированы по-разному (например, в Российской Федерации денежные ресурсы понимаются как средства, которые находятся в кассе предприятия или на банковском счете, а в рамках Международных стандартов к денежным ресурсам еще относят все высоколиквидные активы, которые можно перевести в валютный эквивалент). Еще одним важным отличием является способ учета: так, в РФ порой используется метод начисления, в то время как по МСФО принимается только кассовый метод.

МСФО представляет самую необходимую для управленческого учета информацию, она более оперативно и часто используется финансовыми директорами.

Когда нужна автоматизация управленческой отчетности

Приступать к автоматизации управленческой отчетности стоит тогда, когда у вас уже есть разработанные процедуры ведения учета такого рода, или же в тех случаях, когда вы можете изначально составить понятное и грамотное техническое задание для программистов, которые будут работать с выбранным программным продуктом.

Внедрение автоматизированного ведения управленческой отчетности должно быть постепенным. Начинать нужно с автоматизации учета финансов. Составлять бюджет движения финансовых средств стоит в деталях по точкам ответственности, статьям поступлений, расходов. Все это представляет собой как раз контролируемый процесс учета.

Если в компании вовсе нет управленческого учета или он находится в процессе разработки, то стоит рассмотреть подход «переход от простого к сложному».

Для грамотного составления управленческой отчетности нужно:

• определить схему точек ответственности;
• установить формат бюджета денежных средств, что требует грамотного выделения статей этого бюджета;
• внести заявку на платеж.

При этом, чтобы автоматизировать систему управленческой отчетности, необязательно приобретать дорогостоящую ERP-систему. Есть большой выбор программ учета, которые позволят вам автоматизировать управленческую отчетность.

Если у вас еще нет 1С для начала автоматизации управленческой отчетности, то стоит приобрести эту программу. Она помогает автоматически отслеживать передвижения денежных средств. Разумеется, есть варианты более дорогих программ, однако нужно учитывать следующее.

1. Вашей компании не обязательно нужен широкий спектр функций.
2. Если в вашей организации еще не развита управленческая отчетность, то вы не сможете сразу составить грамотное техническое задание программистам. Кроме того, чем больше направлений своей бизнес-деятельности вы планируете подвергнуть учету, тем больше времени вам потребуется на соответствующие настройки.
3. Не каждое стандартное решение, которое вам предложит консультант, подойдет именно для вашего бизнеса. Если вы хотите идти в ногу со стандартами, то вам нужно либо изменить свое производство под программу, либо подстроить программу под ваше производство, однако не все программные продукты поддаются такой обработке. К тому же для этого потребуется время.
4. Не стоит думать, что если вы заплатили много денег известному на рынке поставщику, то успешная автоматизация вам гарантирована. В любом случае создавать техническое задание вам придется самостоятельно, так как, если составлять его будут представители компании-поставщика, вряд ли они смогут учесть все важные нюансы именно вашего бизнеса.

Когда отлаженные процедуры управленческого учета отсутствуют, составление и согласование технического задания будут требовать отработки всех аспектов вашего бизнеса с самого начала. При этом крайне важно не потратить время впустую и не застопорить весь этот процесс.

Формирование управленческой отчетности с помощью аутсорсинга

Если вы решили начать использовать в своей организации управленческую отчетность, но при этом не понимаете, с чего нужно начать, то стоит выбрать специалистов в данной сфере и поручить это дело им. Вот основные признаки, которые характеризуют настоящих профи в данной сфере.

1. Оперативность предоставления отчетности

В случаях, когда отчетная документация предоставляется медленно и с опозданием, данные теряют актуальность. Такие отчеты не имеют ценности вовсе, ведь невозможно принять правильное решение, основываясь на данных, утративших актуальность.

В случаях, когда отчетность поступает намного позже запроса от руководителя, она не имеет ценности – задумайтесь о внедрении новой системы от другой аутсорсинговой компании.

1. Достоверность информации

В тех случаях, когда данные подтвердить невозможно, а работники не могут объяснить, откуда берут начало те или иные цифровые данные, стоит сделать вывод – система далека от совершенства или же ею не умеют грамотно пользоваться. При любых раскладах виновны те, кто внедрял такую систему управленческой отчетности.

1. Отчетность предоставляется в простом и понятном для восприятия формате

Чаще всего руководители не обладают таким временем, чтобы посвятить себя пониманию сложных таблиц и графиков, а также выискиванию важной информации среди лишних данных. Поэтому управленческая отчетность должна быть понятной, лаконичной и структурированной. Однако стоит помнить о том, что чрезмерная детализация так же плоха, как и лишние сведения. Таким образом, необходимо найти золотую середину.

Информация об экспертах

Евгений Кабанов , генеральный директор группы компаний «Кубаньагропрод», Краснодарский край. ГК «Кубаньагропрод» – агропромышленная вертикально интегрированная компания, контролирующая весь технологический процесс производства кормового соевого белка для сельскохозяйственных животных (закупка соевых бобов, хранение, переработка) и продажу конечных продуктов – соевого белка и соевого масла. В состав группы входят три компании в Краснодарском крае и торговое представительство в Москве. Форма организации: ООО. Месторасположение: Краснодарский край

Наталья Газизова , глава представительства компании «Epicor Scala СНГ», Москва. Компания «Epicor Scala СНГ» занимается разработкой и внедрением информационных систем автоматизации управления класса ERP, SCM (англ. supply chain management - комплексное управление материальными и информационными потоками на протяжении цепочки поставки), CRM и ESA (enterprise service automation - автоматизация сервисных компаний и проектно-ориентированного бизнеса). Компания имеет офисы в Москве, Санкт-Петербурге, Алма-Ате и Киеве. Штаб-квартира находится в Ирвине (США, штат Калифорния), офисы и филиалы расположены по всему миру. В числе корпоративных клиентов в СНГ: Novotel, Marriott, Hyatt, «Тетра Пак», ABB, Danone, CPC Foods, фабрика «Большевик», Челябинский электрометаллургический комбинат, ОАО «Светогорск», Новороссийское морское пароходство.

Павел Меньшиков , главный бухгалтер аппарата управления генерального директора компании «Мостотрест», заместитель главного бухгалтера компании «Мостотрест», Москва. Павел Меньшиков окончил Московский институт стали и сплавов (МИСиС). Эксперт по построению эффективно работающих подразделений и внедрению корпоративных информационных систем. До прихода в компанию «Мостотрест» руководил консалтинговыми проектами в разных отраслях (от сферы услуг до промышленности; выполнял заказы крупнейших индустриальных холдингов, в том числе Объединенной металлургической компании и компании «Уралкалий»). Проводит семинары по управленческому учету, документообороту и организационному развитию. Автор книги «Бухгалтерия без авралов и проблем. Как наладить эффективную работу бухгалтерии. Практическое руководство для директора и бухгалтера» (М.: Добрая книга, 2010).

Введение

1. Понятие и цели финансовой отчетности.

2. Цели формирования финансовой отчетности

3. Общие положения финансовой отчетности по МСФО

4. Отчет о прибылях и убытках

5. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Введение

На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности.

Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

1. Понятие и цели финансовой отчетности.

Согласно п. 7 МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.Статья 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» содержит определение бухгалтерской отчетности: это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Аналогичное определение содержится в п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Как следует из приведенных формулировок, МСФО предлагают менее формализованный подход к определению финансовой отчетности, чем российские нормативные акты.

Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Более расширенное толкование цели финансовой отчетности приведено в п. 7 МСФО: целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Согласно МСФО пользователями финансовой отчетности являются: инвесторы, вкладывающие капитал в компанию; работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей; заимодавцы, заинтересованные в информации позволяющей определить риск в отношении возврата займов и выплаты причитающихся процентов; поставщики; покупатели, правительство, общественность.

2 Цели формирования финансовой отчетности

Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности «цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта инфор­мация нужна широкому кругу пользователей при принятии эко­номических решений». Таким образом, формируя отчет­ную информацию, учитывая базовые положения МСФО, бухгал­тер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности - удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

Финансовое положение компании раскрывается посредством представления информации об ее активах, обязательствах и капи­тале (данные баланса); финансовые результаты - путем раскры­тия данных о доходах и расходах (данные отчета о прибылях и убытках), информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов содержится в отчете о движении денежных средств. Рисунок 1. иллюстрирует значение информации, содержащейся в на­званных формах отчетности, для принятия пользователями управ­ленческих решений.

В информации финансовой отчетности заинтересованы суще­ствующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные орга­ны, общественность. Однако приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МФСО являются инвесторы. Международные стандарты исходят из того, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и пото­ками со стороны инвестора - неважно, собственника или креди­тора. В этом их главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения результатов деятельности объекта собственности.

Рис. 1 Значение информации, содержащейся в формах отчетности, для принятия пользователями управленческих решений

Другое концептуальное отличие МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финан­совых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требова­ния к признанию активов, и требование их оценки по справедли­вой (рыночной) стоимости.

Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима инфор­мация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в кото­рой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

Сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

Финансовая отчетность компании, представляющая собой систему данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности, - главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инве­сторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, полезна для пользователей, если:

в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник (собственник) компании получает возможность осуществлять контроль добросовестности и разумности действий исполнительного органа (менеджмента);

система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и их динамикой;

данные финансовой отчетности являются информаци­онной базой при выработке обоснованных стратегических управленческих решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование).

Основополагающим документом для составления финан­совой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансо­вой отчетности». Цель данного стандарта - регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач, конкретизирующих цель МСФО 1, можно отнести следующие:

Обеспечение сопоставимости информации, содержащейся в финансовых отчетах, с отчетностью компании за пред­шествующие периоды и отчетностью других компаний;

Формирование качественной информации, характери­зующейся должным уровнем раскрытия, достоверностью, нейтральностью, осмотрительностью, аналитичностью, спо­собствующей принятию оптимальных управленческих реше­ний различными субъектами бизнеса.

МСФО 1 является документом, обязательным к приме­нению всеми компаниями, формирующими финансовую от­четность по международным стандартам.

Помимо перечисленных компонентов финансовой отчет­ности, поощряется представление дополнительной информа­ции в виде финансово-экономических обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансовое положение и указываются факторы, повлиявшие на уровень эффективности бизнеса. Такой отчет не имеет стандартного образца, но может включать следующие аналити­ческие блоки:

внешние факторы, влияющие на результаты длитель­ности, включая изменения рыночной среды, в которой действует компания, предпринятые меры по минимизации негатив­ных факторов;

инвестиционная политика компании, направленная на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая дивидендную политику;

источники финансирования компании, политика в от­ношении оптимизации доли заемных средств и управления рисками;

достоинства и ресурсы компании , ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, пред­ставляют дополнительные отчеты, например отчеты по вопро­сам охраны окружающей среды, особенно в тех отраслях, где фактор защиты окружающей среды имеет большое значение. Поощряется представление дополнительных отчетов, если руководство компании полагает, что они помогут пользова­телям в принятии экономических решений.

Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отче­тов, а лишь регламентируют минимальное количество инфор­мации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавлива­ют некоторые принципы подачи этой информации.

Достоверное представление и соответствие МСФО за­ключается в том, что финансовая отчетность должна «досто­верно представлять» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании, что достигается правильным использованием МСФО с дополнительным рас­крытием информации (где это необходимо).

Достоверное представление о деятельности компании до­стигается надлежащим применением МСФО. Компания, фор­мирующая финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должна раскрыть этот факт.

Если финансовая отчетность компании не соответствует всем требованиям применяемых МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретации, то она не может быть представлена как соответствующая МСФО.

Порядок учета, принятый в компании, не соответствую­щий международным стандартам, не может быть исправлен ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни по­яснительными материалами.

Соответствие формируемой отчетности стандартам пре­дусматривает следующее. Любое отступление от МСФО (в чрезвычайно редких ситуациях) разрешается лишь тогда, когда следование МСФО приводит к недостоверным резуль­татам (при этом обязательно раскрытие факта отступления). Принимая решение об отступлении от конкретного требова­ния МСФО, руководство должно определить, во-первых, при­чину невозможности его выполнения и, во-вторых, суть раз­личия между конкретными обстоятельствами в данной ком­пании и обстоятельствами в других компаниях, соблюдающих данное требование.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Требования к выбору и применению учетной политики в настоящее время содержатся в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бух­галтерских оценках и ошибки». Учетная политика компании независимо от конкретных требований применяемых ею стан­дартов должна обеспечить получение уместной и надежной информации. Учетная политика компании должна быть вы­брана и применена таким образом, чтобы финансовая отчет­ность соответствовалавсем требованиям каждого из приме­няемых стандартов и интерпретаций.

В отсутствие конкретных требований стандартов руко­водство компании должно разработать учетную политику, обеспечивающую представление в финансовой отчетности надежной и уместной для пользователей информации.

Надежность предусматривает:

достоверное (правдивое) представление результатов работы и финансового состояния;

приоритет содержания (сущности) над формой;

нейтральность (непредвзятость);

осмотрительность в условиях неопределенности, не приводящую к нарушению правдивости и нейтральности;

полноту во всех существенных аспектах (если инфор­мация существенна, то она уместна).

В соответствии с принципом непрерывности деятельно­сти руководство компании, формируя финансовую отчетность, обязано:

оценивать (с учетом всей имеющейся информации о пер­спективах бизнеса) способность компании продолжать свою деятельность;

составлять финансовую отчетность на основе допуще­ния непрерывности деятельности (в случае отсутствия инфор­мации о будущей ликвидации компании или прекращении деятельности по другим причинам);

раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятель­ности.

Согласно принципу учета по методу начисления компа­ния должна формировать финансовую отчетность (за исклю­чением отчета о движении денежных средств) по методу на­числения (концепция «соотнесения»).

Метод начисления озна­чает, что активы, обязательства, капитал, доходы, расходы:

признаются тогда, когда они возникают, а не по мере поступления или выбытия денежных средств или их эквива­лентов;

регистрируются в учетных регистрах и представля­ются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Также необходимо соблюдать последовательность пред­ставления информации в финансовой отчетности. Представ­ление и классификация статей (показателей) в финансовой отчетности должны сохраняться от предыдущего периода к следующему. Последовательность - это аспект сопостави­мости, который уместно оценивать исходя из понятий умест­ности и надежности. Изменение допускается только в случа­ях, если оно:

приведет к более адекватному представлению инфор­мации (событий, операций и т.п.) при значительном измене­нии характера операций компании;

требуется в соответствии с МСФО или интерпрета­циями.

Следующее требование - существенность и агрегирование информации. Как уже отмечалось, информация является су­щественной, если ее нераскрытие может повлиять на экономиче­ские решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенность предполагает, что конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не соблюдаться, если показатель (операция) не является существенным.

Необходимо соблюдать правила проведения взаимозаче­тов. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Исключение составляют случаи, когда это требуется или разрешается другим стандартом.

Доходы и расходы должны взаимозачитываться, если: во-первых, это продиктовано требованием или разрешением соответствующего стандарта; во-вторых, прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций или событий, не являются су­щественными. При этом суммы должны объединяться и пред­ставляться в агрегированном (обобщенном) виде. Представляя в финансовой отчетности сравнительную информацию, нуж­но иметь в виду, что:

цифровая информация предшествующего периода долж­на раскрываться, за исключением случаев, когда обратное разрешается или не требуется МСФО;

описательная информация предшествующего периода должна включаться в финансовую отчетность в случаях, ког­да она необходима для понимания финансовой отчетности те­кущего периода;

если представление или классификация статей в фи­нансовой отчетности изменены, сравнительная информация подлежит реклассификации с раскрытием ее характера, сумм и причин. Если реклассификация нецелесообразна, то необ­ходимо раскрыть причины отказа от нее, а также характер изменений, которые были бы сделаны при реклассификации.

Некоторые стандарты предоставляют возможность вы­бора того или иного метода учета, но не содержат руковод­ства по реализации этой возможности. Важно решить, при­водит ли выбор того или иного метода к необходимости после­довательного его применения в отношении всех статей, учитываемых в соответствии с конкретными требованиями, предоставляющими право выбора.

Если стандарт или интерпретация предусматривают бо­лее одного варианта учета, компания должна сделать выбор из имеющихся вариантов и применять выбранную политику последовательно. Исключение составляют случаи, когда дан­ный стандарт или интерпретация конкретно требуют или раз­решают объединение статей (операций, событий, сумм и т.п.) по разным категориям, для которых оправдано применение различных методов учета.

Если стандарт или интерпретация разрешают объедине­ние статей по категориям, то для каждой категории необхо­димо выбрать наиболее подходящую учетную политику и при­менять ее последовательно.

Изменение первоначального выбора метода учета воз­можно лишь в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и должно рас­пространяться на все статьи и группы статей.

МСФО 1 содержит требование к структуре и содержа­нию финансовой отчетности: необходимы определенные рас­крытия в самой финансовой отчетности, а также раскрытия других статей либо в самой отчетности, либо в примечаниях. В приложении к стандарту приведены рекомендованные фор­мы, если компания сочтет их приемлемыми исходя из кон­кретных обстоятельств. Структуру отчета о движении денеж­ных средств устанавливает МСФО 7 «Отчеты о движении де­нежных средств».

Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в опубли­кованном документе о деятельности компании за отчетный пе­риод (годовом отчете или бизнес - проекте). МСФО применя­ется только по отношению к финансовой отчетности. Прочая информация, опубликованная в отчете, формируется без обя­зательного применения МСФО. Важно, чтобы пользователи информации могли отделить тот ее объем, который подготов­лен в соответствии с МСФО, от информации, к которой не предъявляется жестких бухгалтерских требований.

В заголовке отчета, сформированного согласно МСФО, обязательно отражаются следующие элементы:

Название компании, финансовая информация которой раскрывается в отчете;

название отчета;

дата составления отчета;

единица измерения денежных величин.

Отчетная дата и период. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифро­вую информацию минимум за два отчетных периода. Датой от­чета может считаться последний день года. МСФО не требует от компаний установления финансового года, равного календарно­му. В определенных исключительных обстоятельствах отчет­ная дата компании может измениться, тогда отчетность пред­ставляется за больший или меньший период, чем год. При этом следует указать, что сравнительные данные отчетов о прибы­лях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и примечаний не сопоставимы, и раскрыть причину.

Вопрос о своевременности представления финансовой отчетности, как правило, урегулирован законодательством или рыночными нормативами. Вместе с тем МСФО 1 предпи­сывает, что компания должна представить свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты.

МСФО 1 оперирует терминологией, соответствующей всем другим стандартам, но в то же время допускает исполь­зование других терминов, значение которых очевидно, напри­мер «долгосрочные активы» - «внеоборотные активы».