да, можно, но только с согласия лизингодателя и только на срок действия договора лизинга.

Связано это с тем, что до окончания действия договора финансовой аренды право собственности на имущество принадлежит лизингодателю, соответственно, распоряжаться предметом договора лизингополучатель может только с согласия собственника. При этом первоначальные отношения сторон по договору лизинга не меняются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять платежи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть и ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ*. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа в .

2. Статья: Имущество передано в сублизинг

В период посевной кампании лизинговые платежи могут стать существенным бременем для сельхозпредприятия. Снизить издержки позволит передача имущества в сублизинг. Чтобы отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете, плательщику ЕСХН необходимо учесть ряд особенностей…

Правовые аспекты сублизинга

Сельхозпредприятие имеет право передать полученное лизинговое имущество третьим лицам во владение и пользование за плату на срок, определенный договором сублизинга. Это установлено пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

При этом срок договора сублизинга не может превышать срок действия самого договора лизинга (п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ).

Следует иметь в виду, что лизингодатель должен дать разрешение на передачу имущества в сублизинг. Так сказано в пункте 2 статьи 8 Закона № 164-ФЗ. Без такого согласия договор может быть признан ничтожным.

Стоит учесть, что первоначальные отношения сторон по договору лизинга не меняются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6 .*

И.В. Антоненко

С уважением,

эксперт « Системы Главбух» Алла Пыжова

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт « Системы Главбух» Варвара Абрамова

Можно ли сдавать в аренду лизинговое имущество без согласия лизингодателя?

Организация заключила договор лизинга производственного оборудования, в котором нет разрешения от лизингодателя на сдачу этого оборудования в аренду. Можно ли сдавать в аренду лизинговое имущество без согласия лизингодателя?

Вопрос: Наша организация арендует производственное оборудование у другой организации, которая свою очередь взяла это оборудование в лизинг. У нас есть информация что у арендодателя нет официального разрешения от лизингодателя на сдачу этого оборудования в аренду. Но на словах лизингодатель не против, но письменного разрешения не даст. В самом договоре лизинга написано, что только с письменного разрешения лизингодателя лизингополучатель может передавать в аренду данное оборудование. Вопрос. Если ли для нас как для арендатора риски в вычетах и в расходах по аренде данного оборудования. Можем ли мы принять к вычету НДС со стоимости аренды и учесть ее в расходах в целях налога на прибыль? Спасибо!

Ответ: Риск есть.

Законным собственником лизингового имущества является лизингодатель, лизингодатель может быть против заключения субаренды, лизингополучатель не вправе передавать предмет лизинга в пользование третьим лицам, такая сделка может быть признана судом недействительной.

Согласно нормам гражданского законодательства при субаренде и при сублизинге обязательными условиями являются:

Наличие письменного согласия лизингодателя;

Условия о сроках, на которые может быть заключен договор сублизинга или субаренды. (п. 2 ст. 615, ст. 618 ГК РФ).

Причем в указанной ситуации, если Вы заключите договор сублизинга без согласия лизингодателя, он вправе совершить одно из следующих действий или несколько из:

Недействительность договора лизинга влечет за собой недействительность договора субаренды и сублизинга.

В ситуации когда договор сублизинга может быть признан недействительным у организации. (субарендатора) нет никаких оснований считать расходы по субаренде обоснованными или документально подтвержденными.

По вопросу вычета НДС следует учитывать, что представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе - с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из пункта 2 ст. 171 и п. 1 статьи 252 НК РФ. Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Обоснование

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Как защитить интересы лизингодателя, если лизингополучатель заключил договор сублизинга без его письменного согласия.

Лизингодатель может совершить одно из следующих действий или несколько из них (в зависимости от целей лизингодателя и условий договора лизинга):*

Потребовать признать договор сублизинга недействительным;

Добиться расторжения договора лизинга;

Потребовать выплаты неустойки, если договор лизинга прямо предусматривает штраф за передачу имущества в сублизинг без письменного согласия лизингодателя.

Как оспорить договор сублизинга*

Лизингодателю нужно исходить из того, что договор сублизинга, заключенный без его согласия, - это сделка, которая нарушает требования закона. Такую сделку можно оспорить на основании пункта 1 статьи 168 Гражданского кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2013 г. по делу № А75-7058/2012 ,ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А19-2060/2011).

Для этого надо обратиться в суд с иском:*

О признании договора сублизинга недействительным и

О применении последствий недействительности сделки.

Как расторгнуть договор лизинга*

Для этого прежде всего стоит проанализировать, вправе ли лизингодатель расторгнуть договор лизинга в одностороннем порядке (т. е. без обращения в суд). В частности, нужно проверить, позволяет ли договор заявить об отказе на случай, если лизингополучатель нарушил обязанность по получению согласия на передачу имущества в сублизинг.

Если такого условия в договоре нет (к примеру, если стороны установили иные основания для отказа), расторгнуть договор в одностороннем порядке нельзя.

Если же договор предусматривает такое условие, надо убедиться, что после передачи имущества сублизингополучателю лизингодатель не одобрил заключение договора сублизинга. В противном случае (т. е. если впоследствии лизингодатель все-таки дал письменное согласие на сублизинг) отказаться от договора по этому же основанию уже нельзя (п. 5 ст. 450.1 ГК РФ).

Вместе с тем, лизингодатель имеет все основания расторгнуть договор в одностороннем порядке, если:*

Он не давал письменного согласия на передачу имущества в сублизинг либо

Договор позволяет лизингодателю заявить об отказе без каких бы то ни было обстоятельств.

Чтобы воспользоваться правом на односторонний отказ, необходимо направить в адрес лизингополучателя соответствующее уведомление ().

Если лизингодатель не имеет оснований для одностороннего отказа, он может попытаться расторгнуть договор лизинга в судебном порядке. В частности, лизингодателю нужно сослаться на то, что передача имущества в сублизинг без надлежащего разрешения - это существенное нарушение договора лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Зачастую суды соглашаются с таким доводом и признают договор расторгнутым (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 декабря 2013 г. № Ф05-14451/2013 по делу № А40-173454/12-40-1642 , от 19 апреля 2011 г. № КГ-А41/3122-11 по делу № А41-22196/08 , ФАС Уральского округа от 4 апреля 2012 г. № Ф09-684/12 по делу № А76-13747/2011).

Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе - с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.*

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 № 6440/08 , постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 № Ф03-А51/07-2/6147 , Волго-Вятского округа от 10 января 2008 № А43-2450/2007-31-45 , Центрального округа от 20 августа 2007 № А68-АП-104/18-06 , от 19 июля 2006 № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета зависит от налогового учета расходов лишь в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету (письмо Минфина России от 18 августа 2017 № 03-07-11/53088). При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 № КА-А40/1726-09).

Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и

Лизингодатель может столкнуться с ситуацией, когда лизингополучатель намерен предоставить лизинговое имущество во временное владение и пользование третьему лицу - сублизингополучателю. По закону лизингополучатель вправе это сделать, но только с письменного согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее - Закон о лизинге).

Когда лизингополучатель обращается за таким согласием, возникает важный для лизингодателя вопрос - давать это согласие или нет. Дело в том, что передача имущества в сублизинг влечет за собой ряд рисков.

Впрочем, бывает и так, что лизингодатель узнает о заключении договора сублизинга уже после того, как лизингополучатель оформил отношения с сублизингополучателем. Если выяснится, что лизингополучатель был не вправе заключать договор сублизинга, лизингодатель сможет защитить свои интересы.

Лизингополучатель запрашивает согласие лизингодателя на заключение договора сублизинга

Прежде всего лизингодателю нужно проанализировать риски, возникающие при заключении договора сублизинга.

Согласие на передачу имущества в сублизинг стоит дать лишь в случае, если для лизингодателя эти риски будут допустимыми.

Вместе с тем, даже в такой ситуации стоит предпринять дополнительные действия для минимизации рисков.

Во-первых, имеет смысл проверить сублизингополучателя при помощи внешних источников информации. А если лизингополучатель не конкретизировал, кому именно он намерен передать имущество в сублизинг, необходимо это уточнить. В противном случае получится, что лизингодатель разрешит заключить договор сублизинга с любым лицом, в результате чего возрастет вероятность рисков.

Во-вторых, стоит проверить, соблюдены ли порядок направления и форма запроса на передачу имущества в сублизинг. Так, в договоре лизинга стороны могли предусмотреть специальные правила для получения разрешения лизингодателя. К примеру, лизингополучатель мог обязаться представить вместе с запросом копию устава предполагаемого сублизингополучателя. Впрочем, лизингодателю ничто не мешает дать согласие и в случае, когда порядок направления запроса не соблюден. Однако лучше, чтобы лизингополучатель прислал запрос в точном соответствии с условиями договора. Если такие условия нарушены, стоит потребовать от лизингополучателя исполнить обязанность по направлению запроса надлежащим образом.

Если лизингодатель решил разрешить лизингополучателю заключить договор сублизинга, согласие нужно оформить в письменном виде (п. 2 ст. 615 ГК РФ, п. 2 ст. 8 Закона о лизинге).

В противном случае (например, если директор лизинговой компании даст устное согласие) лизингополучатель формально не будет иметь права на передачу имущества в сублизинг. В некоторых ситуациях это может оказаться выгодным лизингодателю. К примеру, если лизингополучатель все-таки заключит договор сублизинга без письменного согласия, у лизингодателя появится дополнительное основание потребовать расторгнуть договор лизинга в судебном порядке (на случай если впоследствии лизингодатель захочет выйти из договорных отношений). Однако, скорее всего, лизингополучатель, направивший запрос в установленном порядке, будет дожидаться именно письменного согласия лизингодателя. Поэтому лизингодателю все же стоит придерживаться следующей логики: если он действительно намерен разрешить контрагенту заключить договор сублизинга, то необходимо дать письменное согласие на это.

Если же лизингодатель выступает против передачи имущества в сублизинг, в адрес лизингополучателя нужно направить соответствующий отказ.

Лизингополучатель заключил договор сублизинга, не запросив согласие лизингодателя

Прежде всего нужно проверить, не предусмотрено ли согласие лизингодателя в самом договоре лизинга. Так, уже при заключении договора стороны могли сформулировать условие о праве лизингополучателя передавать имущество в сублизинг (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»).

Если договор лизинга содержит такое условие, нужно проанализировать, как оно сформулировано:

• с кем именно лизингодатель разрешил заключить договор сублизинга - с любыми третьими лицами или же с конкретным лицом;

• предусмотрел ли лизингодатель особые условия, на которых лизингополучателю разрешено заключить договор сублизинга (например, максимальный срок сублизинга).

Худший для лизингодателя вариант - когда согласие сформулировано максимально широко. К примеру: «Лизингополучатель вправе заключать договоры сублизинга с третьими лицами без получения дополнительного письменного согласия со стороны Лизингодателя». В таком случае считается, что лизингополучатель уже получил письменное согласие, а значит, вправе передать имущество в сублизинг (постановления ФАС Поволжского округа от 24 июля 2013 г. по делу № А55-28318/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А63-5101/2011, ФАС Уральского округа от 27 октября 2010 г. № Ф09-8820/10-С6 по делу № А07-551/2010).

При наличии более узких формулировок нужно внимательно проверить, вписывается ли заключенный договор сублизинга в те пределы, в которых лизингодатель предоставил лизингополучателю право на передачу имущества в сублизинг. Если лизингополучатель вышел за установленные пределы (например, оформил отношения с лицом, которое лизингодатель не указал в списке возможных сублизингополучателей), то считается, что он заключил договор сублизинга без письменного согласия лизингодателя.

В любом случае лизингополучатель обязан получить письменное согласие лизингодателя, если договор лизинга:

• либо прямо указывает на такую обязанность;

• либо не регулирует отношения сторон на случай сублизинга.

Если выяснилось, что лизингополучатель передал имущество в лизинг без соответствующего согласия, стоит проанализировать возникшие риски.

Может оказаться, что они не являются для лизингодателя столь существенными (например, если в роли сублизингополучателя выступает организация, с которой тесно сотрудничает лизингодатель). В таком случае можно не препятствовать сублизингополучателю пользоваться имуществом и не предъявлять каких-либо требований к лизингополучателю.

Однако, если лизингодатель выступает против заключения договора сублизинга, он имеет все основания защитить свои интересы.

Вопрос: Как защитить интересы лизингодателя, если лизингополучатель заключил договор сублизинга без его письменного согласия?

Лизингодатель может совершить одно из следующих действий или несколько из них (в зависимости от целей лизингодателя и условий договора лизинга):

• потребовать признать договор сублизинга недействительным;

• добиться расторжения договора лизинга;

• потребовать выплаты неустойки, если договор лизинга прямо предусматривает штраф за передачу имущества в сублизинг без письменного согласия лизингодателя.

Как оспорить договор сублизинга

Лизингодателю нужно исходить из того, что договор сублизинга, заключенный без его согласия, - это сделка, которая нарушает требования закона. Такую сделку можно оспорить на основании пункта 1 статьи 168 Гражданского кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2013 г. по делу № А75-7058/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А19-2060/2011).

Для этого надо обратиться в суд с иском:

• о признании договора сублизинга недействительным и

• о применении последствий недействительности сделки.

Как расторгнуть договор лизинга

Для этого прежде всего стоит проанализировать, вправе ли лизингодатель расторгнуть договор лизинга в одностороннем порядке (т. е. без обращения в суд). В частности, нужно проверить, позволяет ли договор заявить об отказе на случай, если лизингополучатель нарушил обязанность по получению согласия на передачу имущества в сублизинг.

Если такого условия в договоре нет (к примеру, если стороны установили иные основания для отказа), расторгнуть договор в одностороннем порядке нельзя.

Если же договор предусматривает такое условие, надо убедиться, что после передачи имущества сублизингополучателю лизингодатель не одобрил заключение договора сублизинга. В противном случае (т. е. если впоследствии лизингодатель все-таки дал письменное согласие на сублизинг) отказаться от договора по этому же основанию уже нельзя (п. 5 ст. 450.1 ГК РФ).

Вместе с тем, лизингодатель имеет все основания расторгнуть договор в одностороннем порядке, если:

• он не давал письменного согласия на передачу имущества в сублизинг либо

• договор позволяет лизингодателю заявить об отказе без каких бы то ни было обстоятельств.

Чтобы воспользоваться правом на односторонний отказ, необходимо направить в адрес лизингополучателя соответствующее уведомление (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ).

Если лизингодатель не имеет оснований для одностороннего отказа, он может попытаться расторгнуть договор лизинга в судебном порядке. В частности, лизингодателю нужно сослаться на то, что передача имущества в сублизинг без надлежащего разрешения - это существенное нарушение договора лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Зачастую суды соглашаются с таким доводом и признают договор расторгнутым (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 декабря 2013 г. № Ф05-14451/2013 по делу № А40-173454/12-40-1642, от 19 апреля 2011 г. № КГ-А41/3122-11 по делу № А41-22196/08, ФАС Уральского округа от 4 апреля 2012 г. № Ф09-684/12 по делу № А76-13747/2011).

Вопрос: Может ли лизингодатель потребовать возмещения убытков в связи с заключением договора сублизинга без его письменного согласия?

Ответ: Нет, за сам факт передачи имущества в сублизинг потребовать возмещения убытков, как правило, нельзя.

Вряд ли лизингодателю удастся доказать, что само по себе заключение договора сублизинга привело к возникновению тех или иных убытков. Ведь при передаче имущества в сублизинг лизингополучатель продолжает исполнять свои обязательства перед лизингодателем и несет ответственность за нарушения сублизингополучателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Следовательно, если лизингополучатель вносит лизинговые платежи в соответствии с установленным графиком, каких-либо убытков в связи с заключением договора сублизинга у лизингодателя не возникает.

Если же сублизингополучатель причиняет вред лизинговому имуществу, у лизингодателя действительно появляется право потребовать возмещения убытков. Однако такое требование он может предъявить не напрямую к причинителю вреда, а к своему непосредственному контрагенту. Другими словами, ситуация, когда сублизингополучатель ухудшает предмет лизинга, по своим правовым последствиям ничем не отличается от случая, когда имущество портит лизингополучатель. Поэтому неверно говорить о том, что при сложивших обстоятельствах факт заключения договора сублизинга привел к возникновению убытков на стороне лизингодателя. Убытки возникли не потому, что лизингополучатель без разрешения передал имущество в сублизинг, а в связи с причинением имуществу вреда (за что ответственность перед лизингодателем несет лизингополучатель).

Риски лизингодателя при передаче имущества в сублизинг

На первый взгляд, может показаться, что заключение договора сублизинга не влечет для лизингодателя существенных рисков. Так, по закону ответственность перед лизингодателем за действия сублизингополучателя несет лизингополучатель (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Например, если сублизингополучатель причинит вред лизинговому имуществу, требовать возмещения убытков нужно будет от лизингополучателя.

Однако на практике передача имущества в сублизинг почти всегда влечет дополнительные риски для лизингодателя:

• риск ухудшения или утраты лизингового имущества;

• риск на случай досрочного расторжения договора лизинга;

• риск при заключении договора выкупного сублизинга.

Риск ухудшения или утраты лизингового имущества

При передаче имущества в сублизинг возрастает вероятность того, что этому имуществу будет причинен вред. Ведь в такой ситуации предметом лизинга пользуется не одно лицо (которое лизингодатель, скорее всего, предварительно проверил на наличие юридических рисков), а поочередно два лица - сначала проверенное (лизингополучатель), а потом новое (сублизингополучатель).

Несмотря на то что ответственным перед лизингодателем остается лизингополучатель, уже сам факт ухудшения (утраты) имущества и дальнейшие споры с лизингополучателем можно считать негативными последствиями.

Риск на случай досрочного расторжения договора лизинга

Негативные последствия могут наступить при досрочном расторжении договора лизинга, причем независимо от оснований расторжения (по соглашению сторон, по требованию лизингодателя или лизингополучателя, вследствие одностороннего отказа лизингодателя или лизингополучателя).

Если договор лизинга расторгнут, у сублизингополучателя возникает право заключить напрямую с лизингодателем договор лизинга (п. 1 ст. 618 ГК РФ):

• на условиях расторгнутого договора, но

• в пределах оставшегося срока сублизинга.

В свою очередь оформление отношений с сублизингополучателем может оказаться невыгодным для лизингодателя.

Во-первых, в новом договоре лизинга придется продублировать условия, предусмотренные в прекращенном договоре (в т. ч. те, которые по каким-либо причинам не отвечали интересам лизингодателя). К примеру, нужно будет указать прежний размер лизинговых платежей, в то время как лизингодатель собирался передать имущество в аренду за более высокую плату.

Во-вторых, сам факт заключения договора с лицом, с которым изначально лизингодатель не собирался оформлять отношения, может вызвать недопонимание и споры между сторонами. Более того, не исключено, что новый лизингополучатель окажется неплатежеспособным, в результате чего придется тратить время и деньги на взыскание с него задолженности.

Вместе с тем, избежать таких негативных последствий, скорее всего, удастся в случае, если первоначальный договор лизинга предоставлял лизингодателю широкие возможности для его расторжения. Например, если договор лизинга предусматривал условие о праве лизингодателя на односторонний отказ в любое время и независимо от каких-либо обстоятельств, такое же условие стороны должны будут включить и в новый договор лизинга. Следовательно, лизингодатель получит безусловное право расторгнуть новый договор. В такой ситуации оформлять отношения сторонам будет бессмысленно. Лизингодателю, не намеренному заключать новый договор лизинга, будет достаточно пояснить сублизингополучателю, что в случае оформления отношений этот договор все равно будет расторгнут.

Риск при заключении договора выкупного сублизинга

Особый риск возникает, если:

• лизингодатель заключил с лизингополучателем договор выкупного лизинга (т. е. договор с условием о выкупе лизингового имущества лизингополучателем), а

• лизингополучатель в свою очередь заключает договор выкупного сублизинга (т. е. наделяет сублизингополучателя правом выкупить передаваемое имущество).

В такой ситуации лизингодатель может лишиться права собственности на лизинговое имущество, не получив при этом выкупных платежей.

Правда, данный риск возникает, когда одновременно имеют место следующие обстоятельства:

• лизингополучатель не предполагал самостоятельно использовать лизинговое имущество в своей предпринимательской деятельности и его функция сводилась исключительно к финансовому посредничеству;

• лизингодатель знал о такой роли лизингополучателя и согласовал передачу имущества в сублизинг;

• сублизингополучатель внес все платежи по договору сублизинга, включая выкупную цену;

• лизингополучатель не выкупил имущество у лизингодателя и поэтому не смог передать его в собственность сублизингополучателю в установленный срок.

При таких обстоятельствах суд может посчитать сублизингополучателя новым собственником лизингового имущества (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», постановление Президиума ВАС РФ от 21 мая 2013 г. № 17388/12; далее - постановление № 17388/12).

Пример из практики: суд признал право собственности на предмет лизинга за сублизингополучателем, который внес всю сумму платежей по договору выкупного сублизинга

ОАО «Р.» (лизингодатель) заключило с ЗАО «В.» (лизингополучатель) договор выкупного лизинга в отношении трактора.

Позднее лизингополучатель с согласия лизингодателя заключил с ЗАО «П.» (сублизингополучатель) договор выкупного сублизинга.

Сублизингополучатель внес всю сумму платежей, включая выкупную цену, и обратился к лизингополучателю с просьбой передать документы, необходимые для оформления права собственности на трактор. Лизингополучатель подтвердил факт поступления денежных средств, однако сообщил о невозможности передать документы по причине того, что он еще не стал собственником трактора.

В связи с этим сублизингополучатель предъявил к лизингополучателю и лизингодателю требование о признании права собственности на предмет лизинга.

Суд установил следующие обстоятельства:

• лизингополучатель не предполагал самостоятельно использовать лизинговое имущество и фактически выступал в роли финансового посредника;

• лизингодатель знал о такой роли лизингополучателя и дал согласие на передачу имущества в сублизинг.

Такие обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном поведении (злоупотреблении правом) лизингодателя и лизингополучателя, в результате которого сублизингополучатель утратил возможность приобрести предмет лизинга в собственность (постановление № 17388/12). В свою очередь закон запрещает действия граждан и юридических лиц, совершаемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление в иных формах (п. 1 ст. 10 ГК РФ). Для защиты нарушенных прав потерпевшего суд может не принимать доводы лица, которое злоупотребило правом, но ссылается на соответствие своих действий формальным требованиям законодательства (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 127 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

В итоге суд посчитал, что лизингодатель принял на себя риски ненадлежащего исполнения лизингополучателем обязательств по перечислению денежных средств, полученных от сублизингополучателя. В свою очередь сублизингополучатель стал собственником предмета лизинга и его требование подлежит удовлетворению (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 апреля 2015 г. № Ф06-21952/2013 по делу № А12-24300/2014).

В свою очередь лизингодатель сохраняет право требовать от лизингополучателя выплаты лизинговых платежей, включая выкупную цену (т. е., по сути, денежных средств, которые лизингополучателю перечислил сублизингополучатель). Однако к сублизингополучателю (новому собственнику лизингового имущества) лизингодатель предъявлять требования об оплате не вправе.

Впрочем, если сублизингополучатель не сможет доказать наличие хотя бы одного из указанных выше обстоятельств, суд не признает его собственником предмета лизинга. Более того, если при этом будет расторгнут договор лизинга, суд признает прекращенным и договор сублизинга, в результате чего сублизингополучателю потребуется возвратить имущество лизингодателю.

Пример из практики : суд посчитал, что при расторжении договора выкупного лизинга право собственности на лизинговое имущество не переходит к сублизингополучателю, даже если он исполнил все свои обязательства

ООО «К.» (лизингодатель) заключило с ООО «М.» (лизингополучатель) договор выкупного лизинга в отношении трактора.

Позднее лизингополучатель с согласия лизингодателя заключил с ОАО «К.» (сублизингополучатель) договор выкупного сублизинга.

Сублизингополучатель внес всю сумму платежей, включая выкупную цену. Однако лизингополучатель нарушил свои обязательства по оплате перед лизингодателем. По этой причине лизингодатель обратился в суд с рядом требований к лизингополучателю. В результате суд принял решение о расторжении договора лизинга и изъятии лизингового имущества.

Вместе с тем, сублизингополучатель посчитал, что именно он является собственником имущества: право собственности на трактор перешло к нему от лизингодателя после уплаты выкупной цены по договору сублизинга. Поскольку лизингодатель не согласился с такой позицией, сублизингополучатель предъявил к нему следующие требования:

• признать за сублизингополучателем право собственности на переданный в лизинг трактор;

• обязать лизингодателя заключить договор купли-продажи трактора;

• обязать лизингодателя снять трактор с учета и передать сублизингополучателю паспорт на него.

Позднее истец изменил предмет иска и потребовал признать отношения, сложившиеся между лизингодателем и сублизингополучателем, договором купли-продажи.

В свою очередь лизингодатель предъявил встречное требование об изъятии трактора у сублизингополучателя.

Суд посчитал, что при расторжении договора лизинга прекратил действие и договор сублизинга (п. 1 ст. 618 ГК РФ). Поскольку лизингодатель в договорных отношениях с сублизингополучателем не состоял, он не должен нести ответственность за невыполнение лизингополучателем обязательств по договору сублизинга. Сублизингополучатель заключил договор сублизинга на свой страх и риск: он осознавал, что титул собственника лизингового имущества можно будет приобрести только в будущем (после выкупа трактора лизингополучателем). Факт уплаты выкупной цены по договору сублизинга не означает, что лизингодатель и сублизингополучатель заключили договор купли-продажи лизингового имущества. Следовательно, основания для перехода права собственности к сублизингополучателю отсутствуют (п. 2 ст. 218 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 24 апреля 2012 г. № 16848/11; далее - постановление № 16848/11).

У лизингодателя, напротив, есть право истребовать свое имущество из чужого незаконного владения (ст. 301 ГК РФ).

В итоге суд отказал в иске сублизингополучателю, удовлетворив при этом требование лизингодателя (постановление ФАС Московского округа от 11 июля 2013 г. по делу № А40-23243/12-112-217).

Сублизингополучатель, к которому не перешло право собственности на предмет лизинга, не вправе требовать от лизингодателя возврата внесенных платежей. Это объясняется тем, что лизингодатель не состоит с сублизингополучателем в договорных отношениях. Последний может предъявлять требования лишь к лизингополучателю (постановление № 16848/11).

Таким образом, для лизингодателя оптимальна ситуация, когда отсутствует совокупность перечисленных выше обстоятельств. Поэтому перед тем как дать согласие на передачу имущества в выкупной сублизинг, важно убедиться в том, что хотя бы одно из таких обстоятельств не имеет места. Например, лизингополучатель не выступает в роли финансового посредника, поскольку он до заключения договора сублизинга самостоятельно использовал имущество в своей предпринимательской деятельности.

Лизинг – это вид аренды (в пер. с англ. Leaing – аренда). Лизинг – это аренда с правом выкупа, краткосрочный – до 1,5 года, среднесрочный – от 1,5 до 3 лет и долгосрочный – 3 года и более. В лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем и приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю.

Участниками сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель).

Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем.

Порядок учета лизинговых операций установлен приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» и письмом Госкомстата РФ от 13.03.1996 № 21-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования». В соответствии с приказом Минфина России № 15 переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя (кроме имущества, приобретенного за счет бюджетных средств). Правовое поле лизинговой деятельности определено ст. 665 ГК РФ и Федеральным законом РФ «О лизинге». Кто принимает имущество на баланс: лизингодатель или лизингополучатель, определяется в договоре лизинга.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи – дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись – дебет счета 02 и кредит счета 03.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:

Дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;

Дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.

Финансовый результат – дебет счета 91-9 и кредит счета 99 – прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

По дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 – на договорную стоимость;

Одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;

Одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям – дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

При возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

Поступление лизингового имущества;

Начисление лизинговых платежей;

Возврат лизингового имущества;

Выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

Можно ли передать в субаренду, не в сублизинг, имущество, которое находится в лизинге, и почему?

ВОПРОС: Можно ли передать в субаренду, не в сублизинг, имущество, которое находится в лизинге, и почему? ОТВЕТ: Сначала давайте разберемся с тем, как соотносятся понятия «аренда» и «лизинг». Исходя из норм Гражданского кодекса, лизинг является одним из видов аренды. При этом его особенностью является то, что предметом договора может быть имущество, либо принадлежащее лизингодателю на праве собственности, либо приобретаемое лизингодателем специально для передачи в пользование лизингополучателю (ст. 806 ГК). А теперь посмотрим, чем отличается сублизинг от субаренды. Субаренда – это передача арендатором арендованного имущества другому лицу опять-таки на условиях аренды (ст. 774 ГК). В свою очередь, сублизинг – это вид субаренды полученного в лизинг имущества (ст. 5 Закона «О финансовом лизинге»). Как видим, мы имеем одно и то же соотношение: лизинг, как и сублизинг, является всего лишь одним из вариантов аренды (субаренды). Следовательно, к ним, если не хватает специальных норм, необходимо применять более общие нормы, регулирующие арендные отношения (ч. 2 ст. 806 ГК). В законодательстве нет норм, напрямую запрещающих сдавать предмет лизинга в субаренду или ограничивающих число видов субаренды, подлежащих применению в таком случае. То есть теоретически можно сдавать объект лизинга и в аренду, и в прокат. Но это не касается договоров оперативного лизинга в хозяйственной деятельности, поскольку ч. 1 ст. 292 ХК содержит указание о том, что предмет лизинга передается в исключительное пользование лизингополучателя. Кроме того, необходимо помнить о том, что ст. 774 ГК четко устанавливает общее правило о том, что любой вид субаренды возможен только с согласия арендодателя. В случае сублизинга это правило дублируется и детализируется ч. 2 ст. 5 Закона «О финансовом лизинге». Таким образом, ситуация выглядит следующим образом. Сдать предмет лизинга (за исключением оперативного лизинга в хозяйственной деятельности) в субаренду можно, если это предусмотрено договором и/или имеется согласие на это лизингодателя. В таком случае следует говорить о том, что стороны реализовали свое право на свободу договора (ст. 627 ГК). Единственное замечание: ч. 1 ст. 5 Закона «О финансовом лизинге» все же может трактоваться как указание, что объект лизинга должен сдаваться только в субаренду. Однако случаев такой трактовки в судебных решениях найти не удалось. ВЫВОД: Законодательство не содержит прямого запрета на передачу предмета лизинга в пользование третьим лицам (за исключением договоров оперативного лизинга в хозяйственной деятельности). Аналогично не существует норм, ограничивающих характер такой передачи. Следовательно, теоретически возможно оформить передачу лизингополучателем предмета лизинга в пользование третьему лицу именно как субаренду при соблюдении ряда требований законодательства. Александр Попов, «ЮРИСТ & ЗАКОН»