Ограничения по расчетному счету фнс. Мы вам перезвоним

Вы здесь: 3-НДФЛ

1. Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика.

2.1. Решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища.

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного товарищества.

Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято в отношении счетов управляющих товарищей. При этом в первую очередь такое решение принимается в отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах управляющих товарищей решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств товарищей может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств управляющих товарищей и товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет средств на банковских счетах указанных лиц.

3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;

2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

3.1. Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, отменяются решением этого налогового органа в следующем порядке:

1) при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации;

2) при принятии решения на основании подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

день передачи в порядке, предусмотренном пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса, налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

4. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Порядок направления в банк в электронной форме решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных решений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

5. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

7. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств в электронной форме дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае, если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты счета налогоплательщика-организации в банке, операции по которому приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

В случае, если после принятия решения о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика-организации, переводы электронных денежных средств с использованием которого приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и переводов электронных денежных средств с использованием корпоративного электронного средства платежа, имеющего измененные реквизиты.

8. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

9. В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронной форме в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

9.1. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3.1, 7 - 9 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

В случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

9.2. В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

9.3. Положения пунктов 9, 9.1 и 9.2 настоящей статьи применяются также в случае приостановления переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации.

10. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств по решению налогового органа.

11. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств следующих лиц:

1) налогового агента - организации и плательщика сбора - организации;

2) индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

3) организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с частью второй настоящего Кодекса;

4) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков, налоговых агентов.

12. При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

13. Правила, установленные настоящей статьей, применяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом в отношении обеспечения уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Приостановление операций участников консолидированной группы налогоплательщиков по счетам в банке производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках в соответствии с пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса.

Решения о приостановлении операций по счетам в банке ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и иных участников этой группы могут также приниматься в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В таком случае решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы.

Скачать PDF

Печать страницы

Предлагаем ознакомиться со статьей 76 НК РФ Главы 11 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей». Информация актуальна на 2016 год. Если Вы считаете, что статья 76 НК РФ устарела и не является актуальной, просим Вас написать об этом в редакцию сайта через форму

Реформирование налоговой системы связано в числе прочего с совершенствованием порядка приостановления . Очередные изменения налогового законодательства, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, затронули в том числе ст. 76 Налогового кодекса РФ, устанавливающую порядок блокировки банковских счетов организаций и индивидуальных предпринимателей. Данный Закон вступил в силу со 2 сентября 2010 г., за исключением некоторых положений, для которых предусмотрен специальный порядок вступления в силу.

К сожалению, на практике блокировка счета из обеспечительной меры нередко превращается в меру карательную, приостановление операций по счету может использоваться налоговыми органами для воздействия на налогоплательщиков в целях, отнюдь не оговоренных налоговым законодательством, а борьба с налоговыми нарушениями превращается в борьбу с налогоплательщиками. Совершенствование законодательства в этой области имеет большое значение и для банков, которые невольно оказываются втянутыми в эту борьбу. Вынужденные подчиняться указаниям налоговых инспекторов, они ставят своих клиентов отнюдь не в лучшее положение, блокируя, к примеру, все их счета, указанные в решении налогового органа.
В течение июля - августа налогоплательщики традиционно ждут очередных изменений в налоговое законодательство. Не стал исключением и текущий год. 27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ). Среди многочисленных поправок, внесенных Законом N 229-ФЗ в НК РФ, остановимся на тех из них, которые затрагивают вопросы блокировки банковских счетов по инициативе налоговых органов.

Приостановление операций по счету до вынесения решения о взыскании налога

Напомним, что ст. 76 НК РФ предусматривает два случая, когда налоговый орган может приостановить операции по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банке:
- неисполнение требований налогового органа об уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ;
- непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении срока ее представлени я.
Однако существует еще одна норма: в п. 10 ст. 101 НК РФ указано, что после вынесения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) для обеспечения исполнения такого решения инспекция вправе принять обеспечительные меры. К таким мерам относится в том числе приостановление операций по счетам налогоплательщика, которое должно производиться в порядке, установленном ст. 76 НК РФ. В то же время в п. 2 ст. 76 НК РФ сказано, что налоговый орган до применения указанных обеспечительных мер должен вынести решение о взыскании налога, а это невозможно до тех пор, пока не вступило в силу решение о привлечении к ответственности и налогоплательщиком не выполнено требование об уплате налога.
В связи с этим возникает вопрос: может ли инспекция приостановить операции по счетам налогоплательщика до принятия решения о взыскании налога в целях исполнения решения, вынесенного по результатам проверки?
Четкий ответ на него в законодательстве до недавнего времени отсутствовал, правоприменительная практика также не была однозначной: часть судов приходили к выводу о том, что приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога правомерно. Обосновывалось это тем, что п. 2 ст. 76 НК РФ не применяется, если операции по счету приостанавливаются в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 101 НК РФ, поэтому приостановление операций по счету налогоплательщика возможно и до выставления требования об уплате налога.

Однако существовала и другая позиция: в соответствии со ст. 76 и п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно, если уже принято решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов. Соответственно, приостановление операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога неправомерно.

С вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 229-ФЗ в п. 1 ст. 76 НК РФ, эта проблема "двоякого толкования" потеряла актуальность. Согласно новой редакции данной нормы приостановление операций по счетам в банке в соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ признается исключением и выносить решение о взыскании налога инспекции не нужно. В п. 13 ст. 101 НК РФ теперь говорится о том, что копия решения о принятии обеспечительных мер, а также об их отмене вручается налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Возможности действовать "в обход" заблокированного счета сокращаются

Необходимо иметь в виду, что если в решении налогового органа указано несколько счетов налогоплательщика, то банк должен приостановить расходные операции в пределах обозначенной суммы по каждому счету . Как следует из Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-02-07/1-459, банк не может самостоятельно принимать решение о приостановлении операций только по одному или нескольким из указанных в решении счетов даже при наличии достаточного остатка денежных средств на каком-либо из них (Решение о приостановлении операций не распространяется на депозитные счета банковского вклада и ссудные счета по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-02-07/1-497)).

Кроме того, согласно п. 12 ст. 76 НК РФ банк не вправе открывать организации и новые счета, если в отношении ее получено решение о блокировке счета. Более того, согласно официальной позиции финансовых органов банк не вправе открывать налогоплательщику новые счета даже в том случае, если решение о приостановлении операций вынесено в отношении ранее закрытых счетов (см. Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517).
Теперь требования к налогоплательщикам еще больше ужесточаются: согласно изменениям, внесенным Законом N 229-ФЗ в п. 7 ст. 76 НК РФ, банк обязан приостановить операции по счетам организации, даже если после принятия решения о блокировке изменились название компании и реквизиты счета. Указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившего свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.
Получается, что для осуществления расчетных операций организации остается лишь одно - попробовать открыть счет в другом банке.

Изменения в процедуре разблокировки счета

Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются до тех пор, пока банк не получит от налоговой инспекции решение об отмене данной меры .
Однако теперь появятся исключения из общего правила об обязательности решения налоговой инспекции о разблокировке: п. 9.1 ст. 76 НК РФ гласит, что не требуется решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам организации, если данные обеспечительные меры прекращают действовать в соответствии с иными федеральными законами, а не НК РФ. Например, ограничения по распоряжению имуществом снимаются при введении процедуры наблюдения или открытии конкурсного производства при банкротстве. Подобные последствия предусматривает Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (п. 1 ст. 63) и с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (п. 1 ст. 126).

Важный для налогоплательщиков момент заключается в сокращении сроков разблокировки счета, на котором находится денежная сумма, превышающая сумму, взыскиваемую по решению налогового органа.
Законодательство предусматривает право налогоплательщика при наличии у него нескольких расчетных счетов и достаточного количества денежных средств на них для погашения недоимки отменить приостановление операций по некоторым из счетов, чтобы не останавливать хозяйственную деятельность. Согласно п. 9 ст. 76 НК РФ налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию заявление об отмене блокировки счетов. При этом он должен указать те из счетов, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налогов, пеней и штрафов. К заявлению следует приложить банковские выписки, подтверждающие наличие денежных средств на счетах. Получив такие документы, налоговый орган в течение двух дней со дня получения заявления обязан принять решение об отмене приостановления операций по отдельным счетам налогоплательщика в части превышения взыскиваемой суммы денежных средств.
Однако если налогоплательщик не представил доказательств наличия денежных средств на счете, налоговики могут обратиться в банк с запросом о балансе данного счета. Тогда срок будет исчисляться с момента получения налоговой инспекцией информации из кредитной организации. По общему правилу в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ банк отвечает на такие запросы в течение пяти рабочих дней. Согласно изменениям, внесенным Законом N 229-ФЗ в п. 9 ст. 76 НК РФ, теперь этот срок сокращен: сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

Начисление процентов за неправомерное приостановление операций по счету

Если налогоплательщик столкнулся с незаконной блокировкой расчетного счета, то ему необходимо обратиться с соответствующим заявлением в суд, обосновав свои требования. При этом прекращение расходных операций по счету может иметь место в течение длительного времени и стать серьезной проблемой для любой организации, поскольку затрудняет ее взаимодействие с контрагентами. Однако доказать, что в результате неправомерных действий налоговой инспекции налогоплательщику были причинены убытки, на практике бывает довольно непросто. Примеры положительных для налогоплательщиков решений встречаются довольно редко: так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2006 N А26-10592/2005-15 организации удалось доказать в суде, что по вине налоговых органов ей пришлось потратить незапланированные денежные средства на открытие нового расчетного счета. Но подобную судебную практику можно считать скорее исключением. В связи с этим большое значение приобретает законодательно установленная ответственность налоговых органов за неправомерные действия по блокировке счета.
Так, уже с 1 января 2010 г. действует положение п. 9.2 ст. 76 НК РФ, согласно которому налоговые органы должны уплачивать налогоплательщику проценты за каждый календарный день просрочки, если они нарушили срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций либо срок направления в банк такого решения.
Согласно Письму Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128 проценты за нарушение срока отмены приостановления операций по счетам в банке должны включаться в доходы налогоплательщика на момент фактического получения, поскольку в целях налога на прибыль не учитываются лишь проценты, полученные из бюджета в случаях, предусмотренных ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как видно, ст. 76 НК РФ в этом перечне отсутствует.

С 1 января 2011 г. проценты будут начисляться также за незаконную блокировку счета: с этого момента п. 9.2 ст. 76 дополняется новым абзацем, согласно которому в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Во всех этих случаях проценты начисляются на сумму, в отношении которой применялся режим приостановления, а процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России. Для этого берется ставка, действовавшая в дни неправомерной блокировки, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене блокировки счета.

Начисление пеней на недоимку

Необходимо отметить, что далеко не все изменения налогового законодательства имеют для налогоплательщиков положительное значение. Так, ранее п. 3 ст. 75 НК РФ предусматривал, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банках. Теперь данное правило изменено. С вступлением в силу поправок, внесенных Законом N 229-ФЗ, если операции по счетам в банке были приостановлены по решению налогового органа, то на сумму недоимки, возникшей в результате такого приостановления, начисляются пени. Если же решение о приостановлении расходных операций было принято судом, то пеней не будет.
Ранее данная норма по-разному трактовалась судами. Со ссылкой на п. 1 ст. 76 НК РФ, которым установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, пеней и штрафов, отдельные суды признавали начисление пеней на недоимку при приостановлении операций по счетам правомерным (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2010 N А21-5524/2009 и от 27.11.2008 N А42-1912/2008, ФАС Уральского округа от 27.04.2010 N Ф09-2769/10-С3). Налогоплательщик не представил доказательств того, что приостановление операций по его счетам повлекло несвоевременное исполнение обязательств по уплате налогов. Суд указал, что само по себе наличие решений инспекции о приостановлении операций по счетам в банке не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплатить пени.

Хотя существовали и решения, вынесенные в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении от 16.11.2009 N А55-16626/2008 ФАС Поволжского округа, руководствуясь п. 3 ст. 75 НК РФ, указал на то, что было произведено неправомерное начисление пеней на недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции налогоплательщика в банке. В решении суда отмечено, что инспекция не доказала, что налогоплательщик осуществлял хозяйственную деятельность за периоды начисления пеней и мог погасить недоимку. Аналогичные выводы содержит и Постановление ФАС Поволжского округа от 18.11.2009 N А55-4678/2009.
Новая редакция анализируемой нормы позволяет сделать однозначный вывод и снять указанные противоречия. Таким образом, принятие Закона N 229-ФЗ способствует прояснению ряда спорных ситуаций, связанных с блокировкой расчетных счетов.

1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

4. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

5. Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке, а также порядок направления банком указанного сообщения в электронном виде утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

7. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

9.1. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7 - 9 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

9.2. В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

10. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

11. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках налогового агента - организации и плательщика сбора - организации, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), - налогоплательщиков, налоговых агентов.

12. При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банк не вправе открывать этой организации и этим лицам счета.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)

При наличии оснований налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 76 НК РФ). Эти меры ограничивают организацию или индивидуального предпринимателя <1> в распоряжении безналичными денежными средствами.

<1> Приостановление операций (переводов электронных денежных средств) применяется также в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов в части уплаты ими налогов в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ расширяется перечень лиц, в отношении которых применяется приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств.

Так, действие положений ст. 76 НК РФ будет распространяться также на организации и индивидуальных предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами) (абз. 5 пп. «г» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ).

Положения абз. 5 пп. «г» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (ч. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). Только для некоторых платежей сделано исключение: их можно осуществлять, даже если ваш счет арестован.

Если инспекция приостановила переводы электронных денежных средств, кредитная организация прекращает операции, которые влекут уменьшение остатка ваших электронных денег (абз. 9 п. 2 ст. 11, абз. 4 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, вы не можете открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа ни в той кредитной организации, где ваши операции приостановлены, ни в какой-либо другой (абз. 9 п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 76 НК РФ).

Добавим, что на ФНС России возложено полномочие установить по согласованию с Банком России порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 НК РФ (абз. 2 п. 12 ст. 76 НК РФ). Чтобы обеспечить банкам возможность получения такой информации, с 3 февраля 2014 г. внедрен специальный интернет-сервис, размещенный на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов («БАНКИНФОРМ»)» (Письмо ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003). С помощью этого сервиса банкам на основании их обращений предоставляется информация о наличии (об отсутствии) решения о приостановлении операций по счетам конкретного налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке. Таким образом, банк получает возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения (Письмо ФНС России от 13.02.2014 № НД-4-8/2283).

Блокировка счетов (переводов электронных денежных средств) вводится налоговым органом с целью:

Обеспечить возможность взыскания с налогоплательщика недоимки, пеней, штрафов, а также задолженности по процентам, начисленным на основании гл. 9 НК РФ, за счет его денежных средств на банковских счетах или электронных денежных средств (п. п. 8 — 10 ст. 46, п. 10 ст. 68, п. 2 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание!

Таким образом, по нашему мнению, приостановление операций по счетам налоговые органы вправе применять и при взыскании процентов, которые начислены на основании гл. 9 НК РФ;

Побудить налогоплательщика представить налоговую декларацию, которую он не подал в установленный срок (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам (переводов электронных денежных средств) отменяется после уплаты задолженности налогоплательщиком или взыскания ее налоговым органом, представления декларации, а также в иных случаях (абз. 2 п. 3, п. п. 8 — 9.1, 9.3 ст. 76 НК РФ).

В настоящей главе мы расскажем о порядке приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также об основаниях и сроках отмены блокировки счета <2>.

———————————

<2> Изложенные ниже правила приостановления операций по банковским счетам действуют и при блокировке переводов электронных денежных средств, если в тексте главы прямо не оговорено иное.

———————————

<3> По результатам налоговой проверки инспекция принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать недоимку (пени, штрафы) по такому решению будет сложно или невозможно, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Подробнее об аресте счета в данном случае вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 «Приостановление операций по счетам в банке» Практического пособия по налоговым проверкам.

<4> По общему правилу данное решение налоговый орган должен принять в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Обратите внимание!

Статьи 46 и 76 НК РФ не содержат прямых указаний на право инспекции приостановить операции по счетам при взыскании процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.

В то же время с 24 августа 2013 г. налоговые органы вправе взыскивать проценты, начисленные на основании гл. 9 НК РФ, в порядке и сроки, которые установлены для взыскания недоимки ст. ст. 46 — 48 НК РФ. Соответствующие изменения внесены в п. 10 ст. 68 НК РФ п. 15 ст. 1 Закона № 248-ФЗ (п. 1 ст. 6 Закона № 248-ФЗ, относительно даты начала действия документа есть неопределенность, подробнее см. Справочную информацию).

При этом порядком взыскания недоимки по налогам предусмотрена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам (переводов электронных денежных средств) (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН МОЖЕТ ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

Налоговый орган приостанавливает операции по банковским счетам налогоплательщика в следующих случаях.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ вносит изменения в п. 3 ст. 76 НК РФ. В частности, устанавливается дополнительный случай, при котором налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщиков в банке.

Так, инспекция вправе будет вынести решение о приостановлении, если налогоплательщик в течение 10 дней после окончания установленного срока не исполнил предусмотренную новым п. 5.1, добавляемым в ст. 23 НК РФ, обязанность по передаче ей квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении соответствующих документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган (п. 2, пп. «а» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ).

Положения п. 2 и пп. «а» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (ч. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

1. Организация (индивидуальный предприниматель) не исполнила требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (п. п. 1, 8 ст. 69, п. 2 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание!

Таким образом, по нашему мнению, приостановление операций по счетам налоговые органы вправе применять и при взыскании процентов, которые начислены на основании гл. 9 НК РФ.

Счет блокируется для того, чтобы можно было исполнить решение о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет его денежных средств в банках. Поэтому налоговый орган вправе приостановить операции по счетам только при вынесении решения о таком взыскании (п. п. 2, 8 — 10 ст. 46, п. 10 ст. 68, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).

2. Организация (индивидуальный предприниматель) не представила налоговую декларацию в установленный срок (п. п. 1, 3 ст. 76 НК РФ).

3. Налоговый орган считает необходимым обеспечить исполнение решения по итогам камеральной или выездной налоговой проверки, так как есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать по нему задолженность будет невозможно (п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

В данном случае арест счета может быть введен после вынесения решения о привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Подробнее об особенностях ареста счета для обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 «Приостановление операций по счетам в банке» Практического пособия по налоговым проверкам.

В заключение отметим, что перечень оснований для приостановления операций по банковским счетам налогоплательщика установлен ст. 76 НК РФ и является закрытым. Налоговые органы не вправе приостанавливать указанные операции на иных основаниях. В частности, на неправомерность приостановления операций по счетам в связи с непредставлением бухгалтерской (финансовой) отчетности указал Минфин России в Письме от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590.

5.2. БАНКОВСКИЕ СЧЕТА, ПО КОТОРЫМ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН МОЖЕТ ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ (ВАЛЮТНЫЕ, ССУДНЫЕ, ДЕПОЗИТНЫЕ СЧЕТА)

Налоговый орган приостанавливает операции не только по рублевым счетам налогоплательщика в банке, но также по валютным счетам. Это прямо предусмотрено абз. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ.

Вместе с тем не все счета налогоплательщика инспекция вправе заблокировать. Она может арестовать только те счета, которые открыты по договору банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На основании данного договора банк обязуется принимать и зачислять денежные средства владельца счета, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

До 1 января 2014 г. налоговые органы могли заблокировать только тот счет, который соответствовал следующим признакам (п. 2 ст. 11 НК РФ):

Счет налогоплательщика открыт по договору банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денежных сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ);

На счет зачисляются денежные средства налогоплательщика;

Со счета могут расходоваться денежные суммы.

Как видим, в норме сохранилось основное условие о том, что налоговики вправе приостановить операции только по счетам, открытым в соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ.

Указанным требованиям соответствуют расчетные счета, так как они предназначены для расчетов организаций и индивидуальных предпринимателей по осуществляемой предпринимательской деятельности (п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Рублевые, а также валютные расчетные счета налоговый орган может заблокировать.

Транзитный валютный счет не обладает признаками счета, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ. Данный счет имеет целевое назначение, так как открывается для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2002 № 10335/01).

Поэтому банк не обязан приостанавливать операции по транзитному валютному счету по решению налогового органа (Письма Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846).

На практике возникают вопросы о правомерности приостановления операций по ссудным и депозитным счетам.

Что касается ссудных счетов, то они открываются на основании кредитного договора и служат лишь отражением задолженности организации перед банком по выданным кредитам. Они не являются счетом по смыслу договора банковского счета (п. 1 Информационного письма Банка России от 29.08.2003 № 4). Данный вывод согласуется и с судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2005, 15.08.2005 № КА-А41/7704-05).

Депозитные счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Организации не вправе перечислять находящиеся на них денежные средства другим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 834 ГК РФ), т.е. расходные операции запрещены.

Таким образом, ссудные и депозитные счета не соответствуют признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому их блокировка неправомерна.

5.3. ПЛАТЕЖИ, НА КОТОРЫЕ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ.

ОЧЕРЕДНОСТЬ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ АРЕСТЕ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА

Приостановление операций по счету влечет прекращение банком всех расходных операций по нему (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Рассмотрим, какие платежи может осуществлять налогоплательщик в зависимости от заблокированной суммы и размера свободного остатка денежных средств на счете.

1. Если на счете денег больше, чем заблокированная сумма, то в пределах этого остатка вы можете осуществлять любые расходные операции <11> (абз. 3, 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Аналогичные положения действуют также, если инспекция приостановила переводы электронных денежных средств (абз. 4, 6 п. 2 ст. 76 НК РФ).

———————————

<11> Данное правило не применяется при блокировке счета в связи с непредставлением декларации. Налоговый кодекс РФ в этом случае не устанавливает, какая сумма блокируется на счете, поэтому счет арестовывается полностью. Это обусловлено тем, что как таковой недоимки (пеней, штрафов) у налогоплательщика в связи с непредставлением отчетности не образуется.

Финансовое ведомство и суды подтверждают изложенную позицию (Письма Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167, от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18343/10), Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 № А56-15277/2009).

Заметим, что, если на арестованных счетах денежных средств достаточно для погашения задолженности, вы можете направить в налоговый орган заявление о разблокировке счета (п. 9 ст. 76 НК РФ).

См. образец заявления о разблокировке счета.

2. Если заблокированы все денежные средства, которые есть на вашем счете, то можно осуществлять только следующие платежи (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ):

Списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечисление в бюджетную систему РФ;

Платежи, очередность исполнения которых в соответствии с Гражданским кодексом РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Какие именно платежи относятся к числу последних — вопрос неоднозначный. Так, Минфин России, рассуждая о том, на что не распространяется приостановление операций по счету, упоминает платежи, предшествующие списанию денежных средств при взыскании налогов (сборов), которое в силу абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ осуществляется в третью очередь <12>. В их числе чиновники называют требования по списанию денежных средств, которые согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ исполняются в первую, вторую и третью <12> (в зависимости от календарной очередности поступления платежных документов) очередь (Письма Минфина России от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9544, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9538, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9536, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9530, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9526).

———————————

<12> Необходимо учитывать, что помимо платежных документов, которые прямо поименованы в абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ, к третьей очереди относятся поручения налоговых органов на списание и перечисление пеней и штрафов. Также, по нашему мнению, это относится к поручениям налоговых органов на списание и перечисление процентов, начисляемых в соответствии с гл. 9 НК РФ. Подробнее об этом читайте в разделе «Ситуация: В какую очередь с 14 декабря 2013 г. исполняются поручения налоговых органов на списание и перечисление пеней, штрафов, процентов».

Заметим, что приостановление операций по счету в банке может быть осуществлено и при отсутствии процедуры взыскания налога. Полагаем, что это обстоятельство должно вызывать сомнения в том, обоснованно ли при определении платежей, на которые не распространяется приостановление операций по счету, отталкиваться именно от третьей очереди, соответствующей принудительному взысканию налога, сбора.

Однако, как мы уже сказали, Минфин России берет за основу именно третью очередь. Ту же логику чиновники применяют и при определении платежей, на которые распространяется приостановление операций по счету. В зависимости от основания для блокировки счета они относят к ним:

Платежи третьей (платежные документы по которым поступили позже поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов), четвертой и пятой очередей, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ, — если решение о приостановлении операций по счетам принято в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ в связи с неуплатой налога по требованию налогового органа (Письма Минфина России от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9544, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9538, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9536, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9530);

Платежи четвертой и пятой очередей, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ, — если операции по счету заблокированы в связи с непредставлением декларации в срок, указанный в п. 3 ст. 76 НК РФ (Письма Минфина России от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9544, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9538, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9536, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9530, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9526).

Как видим, состав платежей, на которые распространяется приостановление операций по счету, в каждой из приведенных выше ситуаций чиновники определили по-разному <13>. По нашему мнению, п. 1 ст. 76 НК РФ не дает оснований, чтобы проводить между ними различие в зависимости от того, осуществил налоговый орган блокировку счета в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ или п. 3 этой же статьи.

———————————

<13> Вероятнее всего, это объясняется следующим. Поручение налогового органа представляется в банк при взыскании налога, сбора (п. п. 2, 10 ст. 46 НК РФ). При этом приостановление операций по счету не всегда сопряжено с процедурой взыскания налога, сбора. В первой ситуации такая сопряженность есть, поскольку факт неуплаты налога, сбора по требованию налогового органа служит основанием как для приостановления операций по счету (п. п. 2, 11 ст. 76 НК РФ), так и для принудительного взыскания налога, сбора (п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 1, 3, 10 ст. 46 НК РФ).

Во второй ситуации, т.е. при блокировке счета в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, процедура принудительного взыскания может и не осуществляться. Видимо, поэтому, указывая операции, которые приостанавливаются в такой ситуации, чиновники не стали называть платежи третьей очереди, платежные документы по которым поступили позже поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов.

Также небесспорна и позиция Минфина России, исходя из которой в целях определения платежей, которые разрешено осуществлять в период приостановления операций по счету, за основу берется третья очередь платежей.

Отметим, что положение п. 1 ст. 76 НК РФ исключает из числа приостанавливаемых при блокировке счета операций платежи, очередность исполнения которых в соответствии с Гражданским кодексом РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. По общему правилу исполнение указанной обязанности производится налогоплательщиком самостоятельно, т.е. добровольно (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). И только в случае ее неисполнения в установленный срок налоговый орган осуществляет взыскание налога, сбора (абз. 3 п. 1, п. п. 2, 8 ст. 45 НК РФ).

Учитывая это и принимая во внимание правило п. 7 ст. 3 НК РФ, из положений п. 1 ст. 76 НК РФ можно заключить, что в период блокировки счета разрешены платежи, очередность которых предшествует добровольной уплате налогов и сборов, осуществляемой в пятую очередь (абз. 6 п. 2 ст. 855 ГК РФ). В частности, в указанный период допустимо производить платежи первой, второй, третьей и четвертой <14> очереди. Также в этот период разрешено списание денежных средств в счет уплаты в бюджет платежей, перечисленных в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

———————————

<14> К четвертой очереди относятся выплаты по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение по иным основаниям, кроме указанных в абз. 2, 3 п. 2 ст. 855 ГК РФ (абз. 5 п. 2 ст. 855 ГК РФ). Такие выплаты могут быть предусмотрены, например, исполнительными документами по делам о рассмотрении гражданско-правовых споров, по делам об административных правонарушениях.

Однако подчеркнем: изложенная точка зрения не совпадает с мнением Минфина России и может вызвать спор с контролирующими органами. В случае готовности отстаивать ее в суде можно осуществлять следующие платежи в период приостановления операций по счету (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, п. 2 ст. 855 ГК РФ):

а) списание со счета денежных средств по исполнительным документам <15> на выплаты:

По требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов;

Выходных пособий и заработной платы работникам по трудовому договору, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

По другим денежным требованиям.

———————————

<15> К ним относятся исполнительные листы, судебные приказы, постановления судебного пристава-исполнителя и другие документы, указанные в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

б) расчеты по оплате труда с лицами, которые работают по трудовому договору;

в) исполнение относящихся к третьей очереди поручений налоговых органов на списание и перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов <12>, а также поручений территориальных органов ПФР и ФСС РФ на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

г) списание денежных средств в счет уплаты:

Налогов (авансовых платежей);

Страховых взносов;

Пеней и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам.

Напомним, что платежные поручения налогоплательщика на перечисление налогов и сборов отнесены к пятой очереди с 14 декабря 2013 г. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 855 ГК РФ внесены Федеральным законом от 02.12.2013 № 345-ФЗ.

До 14 декабря 2013 г. с заблокированного счета можно было осуществлять только платежи в бюджет и те выплаты, которые относились к первой и второй очереди (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Отметим, что налоги, пени и штрафы по ним, а также проценты, начисленные на основании гл. 9 НК РФ, были отнесены к четвертой очереди. Предшествовали им в том числе перечисления на выплату заработной платы и отчисления в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Однако положения абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ о третьей очереди данных платежей были признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу (ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ, Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 № 21-П).

Ежегодно в законе о федеральном бюджете предусматривалось, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ списание со счетов налогоплательщика платежей в бюджеты, а также сумм для расчетов по оплате труда производится в календарной очередности поступления расчетных документов (см., например, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ). Иными словами, платежи для расчетов по заработной плате с работниками не являлись первоочередными по отношению к уплате налогов (пеней, штрафов), а относились к одной очереди. В то же время исполнение таких платежных документов банком могло и предшествовать исполнению поручений налогоплательщика на перечисление платежей в бюджетную систему РФ.

Примечание

Подробнее о спорах по вопросу списания денежных средств на оплату труда при блокировке счета вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли списать денежные средства на выплату заработной платы с расчетного счета, операции по которому приостановлены налоговым органом до 14 декабря 2013 г.?».

3. Если в банк поступило несколько поручений (распоряжений) на списание разрешенных платежей с заблокированного счета, а денежных средств на нем недостаточно, то списание сумм производится в очередности, приведенной в п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Для наглядности представим эту информацию в таблице.

Очередность списания денежных средств со счетас 14 декабря 2013 г. <*>	Операции по счету
Первая очередь	Списание денежных средств по исполнительным документам на выплаты по требованиям:- о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью; — о взыскании алиментов
Вторая очередь	Списание денежных средств по исполнительным документам на выплаты:- выходных пособий и заработной платы работникам (работавшим) по трудовому договору;
Третья очередь	Списание денежных средств по платежным документам на перечисление оплаты труда для расчетов с работниками по трудовому договору.Списание денежных средств по поручениям налоговых органов на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов, процентов <*>, а также по поручениям территориальных органов ПФР и ФСС РФ на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов
Четвертая очередь	Списание денежных средств по исполнительным документам, которые не отнесены к первой или второй очереди
Пятая очередь	Списание денежных средств по платежным документам на перечисление платежей в бюджетную систему РФ, в том числе налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов

<*> С 14 декабря 2013 г. налоги, сборы, которые перечисляются на основании поручений налоговых органов, отнесены к платежам третьей очереди. Налоги (авансовые платежи) и страховые взносы, которые перечисляют сами плательщики, отнесены к пятой очереди. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 855 ГК РФ внесены Законом № 345-ФЗ. По вопросу о том, относятся ли перечисляемые в бюджет на основании поручения налогового органа пени, штрафы, а также проценты, которые начислены в соответствии с гл. 9 НК РФ, к платежам третьей очереди, см. раздел «Ситуация: В какую очередь с 14 декабря 2013 г. исполняются поручения налоговых органов на списание и перечисление пеней, штрафов, процентов».

Согласно прежней редакции п. 2 ст. 855 ГК РФ налоги, сборы, пени, штрафы и проценты по ним были отнесены к четвертой очереди.

Однако до указанной даты все платежи по налогам, сборам (пеням, штрафам, процентам) относились к третьей очереди с учетом следующего.

Положения абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ о четвертой очереди данных платежей были признаны не соответствующими Конституции РФ и утратили силу (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 № 21-П, ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»).

Обращаем ваше внимание на то, что при блокировке переводов всей суммы электронных денежных средств вы не можете использовать их для совершения каких-либо расходных операций. Платежи, которые имеют в таком случае приоритет перед уплатой недоимки (пеней, штрафов), в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены.

СИТУАЦИЯ: Можно ли списать денежные средства на выплату заработной платы с расчетного счета, операции по которому приостановлены налоговым органом до 14 декабря 2013 г.?

В настоящее время возможность перечисления заработной платы с заблокированного расчетного счета не вызывает сомнений.

Приостановление операций по счетам не распространяется на те платежи, которые в порядке очередности, установленной в п. 2 ст. 855 ГК РФ, списываются до уплаты налогов (сборов) (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ).

С 14 декабря 2013 г. денежные средства на оплату труда списываются в третью очередь, а налоги (сборы, платежи), перечисляемые на основании платежных документов налогоплательщика, — в пятую. Соответствующие изменения в п. 2 ст. 855 ГК РФ внесены Федеральным законом от 02.12.2013 № 345-ФЗ.

Таким образом, приостановление операций по счетам не распространяется в том числе и на оплату труда по трудовым договорам (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Следовательно, осуществлять данные расходные операции можно независимо от того, заблокирован ли счет.

До 14 декабря 2013 г. в связи с признанием абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ не соответствующим Конституции РФ налоги (пени, штрафы по ним) и платежи для расчетов по заработной плате с работниками относились к одной очереди списания денежных средств со счета — третьей (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 № 21-П).

Платежи в бюджетную систему РФ и платежи по оплате труда перечислялись банками в календарной очередности поступления расчетных документов (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ).

Приостановление операций по счетам не распространялось на платежи первой и второй очереди, которые предшествовали уплате налогов и прочих платежей в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ, п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Однако, исходя из содержания ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ, осуществление банком обязанности по исполнению поручений на выплату заработной платы могло фактически предшествовать исполнению обязанности по уплате налогов, в том числе на основании поручения налоговых органов. В связи с этим приостановление операций по счету не препятствовало банку исполнять расчетные документы, представленные налогоплательщиком для перечисления заработной платы (выдачи средств на выплату заработной платы). Вместе с тем исполняться такие расчетные документы должны в порядке календарной очередности с инкассовыми поручениями на списание задолженности перед бюджетной системой РФ и платежными поручениями налогоплательщиков на уплату обязательных платежей.

С данной позицией соглашаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 11.07.2013 № 03-02-07/1/26955, от 11.07.2013 № 03-02-07/1/26857 (п. 1), от 19.04.2013 № 03-02-07/1/13537, от 01.04.2013 № 03-02-07/1/10349 (п. 1), от 08.02.2013 № 03-02-07/1/3082, от 01.02.2013 № 03-02-07/1/2020, от 28.12.2012 № 03-02-07/1-321, от 06.11.2012 № 03-02-07/1-279, от 09.11.2012 № 03-02-07/1-285, ФНС России от 27.02.2013 № АС-4-2/3225).

Отметим, что ранее Минфин России высказывал противоположное мнение. Чиновники поясняли, что рассчитаться по оплате труда при блокировке счета нельзя независимо от календарной очередности поступления расчетных документов. С заблокированного счета помимо обязательных платежей в бюджетную систему РФ могли списываться только платежи, отнесенные в п. 2 ст. 855 ГК РФ к первой и второй очереди списания (Письмо Минфина России от 04.02.2011 № 03-02-07/1-38).

Суды признают правомерным перечисление с заблокированного счета денежных средств для выплаты зарплаты, если поручение на оплату труда поступило в банк раньше документов на перечисление налогов. В этом случае расчеты по оплате труда предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 № А52-4197/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2011 № А81-4699/2010, ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 № А55-11156/2010).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли уплатить госпошлину с расчетного счета, операции по которому приостановлены налоговым органом?

Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ). Налоговый кодекс РФ прямо закрепляет, что на уплату сборов приостановление операций не распространяется (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Следовательно, вы можете уплатить госпошлину с расчетного счета, операции по которому приостановлены, и банк не вправе отказать вам в этом.

Данный вывод поддерживает и Минфин России (Письма от 05.04.2011 № 03-02-07/1-106, от 24.08.2010 № 03-05-05-03/39).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли банк исполнить поручение по уплате налогов за счет средств, поступивших из ФСС РФ, в случае приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика?

На расчетный счет налогоплательщика могут поступать денежные средства ФСС РФ, предназначенные для выплаты работникам социальных пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Данные средства поступают на счет налогоплательщика в том случае, если начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством недостаточно для выплаты работникам соответствующих пособий. В такой ситуации работодатель вправе обратиться в территориальный орган ФСС РФ за возмещением, которое направляется на цели социального обеспечения работников (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

С 4 августа 2013 г. органам ФСС РФ при принятии решения о выплате указанных пособий предоставлено право запрашивать у налогоплательщиков сведения о недостаточности денежных средств на счетах для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований (пп. 2.1 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пп. «а» п. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 243-ФЗ). Если денежных средств на счетах налогоплательщика не хватает для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований, то орган ФСС РФ отказывает в предоставлении денежных средств на выплату пособия (ч. 3.1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, п. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 243-ФЗ).

Таким образом, на основании указанных изменений законодательства с 4 августа 2013 г. уменьшается вероятность перечисления органами ФСС РФ денежных средств, предназначенных для выплаты третьим лицам, на заблокированный счет налогоплательщика. До указанной даты органы ФСС РФ принимали решение о выплате пособий на расчетные счета страхователей и при отсутствии сведений об остатках денежных средств на счетах.

Однако при возникновении такой ситуации необходимо учитывать следующее. Указанные денежные средства ФСС РФ являются его собственностью и имеют строгое целевое назначение: они должны быть направлены на выплату пособий работникам. Следовательно, даже при поступлении средств на социальные выплаты на счет работодателя они фактически ему не принадлежат (п. 1 ст. 3 Закона № 255-ФЗ, абз. 2, 14 п. 8, п. 10 разд. III Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101).

Возникает вопрос: вправе ли банк исполнить поручение налогового органа по перечислению платежей в бюджет за счет целевого финансирования ФСС РФ, поступившего на счет налогоплательщика? Положения ст. 76 НК РФ четкого ответа на данный вопрос не содержат. Нет и прямых разъяснений контролирующих органов.

С одной стороны, если операции по счету налогоплательщика приостановлены, до перечисления налоговых платежей с заблокированного банковского счета можно осуществлять выплаты, которые согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ относятся к первой и второй очереди. При этом из норм гражданского законодательства нельзя однозначно определить очередность списания выплат социальных пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обратите внимание!

Если у налогоплательщика в связи с блокировкой счета и применением очередности списания денежных средств отсутствует возможность выплатить пособие работнику, целесообразно известить об этом ФСС РФ. А Фонд, в свою очередь, сможет произвести выплаты непосредственно работнику в порядке, аналогичном предусмотренному ч. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Это позволит избежать зачисления целевых выплат на заблокированный счет налогоплательщика, социальное пособие поступит застрахованному лицу.

На рассматриваемый случай приведенная норма прямо не распространяется. Вместе с тем об отсутствии возможности выплатить пособия в связи с применением очередности платежей можно говорить и тогда, когда счет налогоплательщика заблокирован по решению налогового органа.

В связи с этим если ФСС РФ направит денежные средства на заблокированный счет в банке, в котором уже имеется неисполненное требование налогового органа, то существует вероятность того, что работник не получит указанные выплаты. Ведь финансовое ведомство отмечает, что налоговым, гражданским и бюджетным законодательством не предусмотрено списание в первоочередном порядке денежных средств с приостановленного счета для выплаты социального пособия работникам (Письма Минфина России от 07.03.2013 № 03-02-07/1/6894, от 11.09.2012 № 03-02-07/1-221).

Поэтому можно предположить, что препятствий для перечисления банком налоговых платежей за счет денежных средств, которые поступили на счет налогоплательщика из ФСС РФ и предназначены для выплаты третьим лицам, нет.

С другой стороны, в данной ситуации налогоплательщик выступает посредником между своим работником и ФСС РФ. Как мы уже отмечали, поступившие на его счет средства Фонда предназначены не налогоплательщику, а его сотруднику.

Поэтому, погашая задолженность перед бюджетом за счет средств ФСС РФ, предназначенных для выплаты пособия застрахованному лицу (сотруднику налогоплательщика), банк должен быть готов к возможному судебному спору со страхователем-налогоплательщиком или непосредственно с работником.

Обратите внимание!

По мнению некоторых судов, в подобных ситуациях требование о возврате пособия работник должен заявлять не к банку, а к налоговому органу. Так, например, Верховный суд Республики Татарстан при обращении работника с требованием о взыскании социального пособия признал банк ненадлежащим ответчиком, который был заменен инспекцией (Апелляционное определение от 03.05.2012 № 33-3766/2012).

Заметим, что при рассмотрении данного спора физическому лицу было отказано в удовлетворении заявленных требований. Суд не усмотрел в действиях налоговой инспекции признаков получения неосновательного обогащения. Он указал, что инспекция не отвечает за очередность списания денежных средств со счета, обязанным по выплате пособия остается работодатель.

Вопрос о правомерности исполнения банком поручения по перечислению платежей в бюджет за счет целевого финансирования ФСС РФ не находит однозначного решения в судебной практике.

Так, некоторые суды признают правомерным погашение задолженности перед бюджетом за счет целевых выплат. Этот вывод аргументируется следующим: в гражданском законодательстве отсутствует особый порядок списания денежных средств со счетов страхователя при поступлении их из ФСС РФ. Банк не обязан отслеживать источник поступления денежных средств на счет налогоплательщика (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 25.04.2012 № 33-3111/2012).

В то же время существует практика, свидетельствующая о неправомерности списания банком со счетов организации целевых денежных средств в счет уплаты ее задолженности по налогам и сборам. Суды взыскивают причитающуюся работнику сумму выплат за счет собственных средств банка. А впоследствии банк истребует спорную сумму из бюджета на основании норм о неосновательном обогащении (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2009 № А32-13873/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2009 № ВАС-16774/09)).

Подводя итог сказанному, стоит отметить, что налогоплательщику целесообразно уведомить ФСС РФ о приостановлении операций по счетам в банке и об отсутствии возможности выплатить пособие работнику. Это поможет избежать возникновения споров как с контролирующими органами, так и с банком и собственными работниками.

4. ПОРЯДОК НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ НЕУПЛАТЕ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ)

Счет блокируется по решению налогового органа о приостановлении операций по счетам организации или индивидуального предпринимателя.

После того как решение о блокировке счета принято, инспекция обязана направить его в банк, а копию передать налогоплательщику.

4.1. ПОРЯДОК И СРОК ВЫНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

Для приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке налоговый орган должен:

1) выставить организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов;

2) вынести решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов, задолженности по процентам, начисленным на основании гл. 9 НК РФ) с банковских счетов должника, если он в установленный срок требование не исполнил и задолженность не погасил;

3) принять решение о блокировке расходных операций по банковским счетам организации (индивидуального предпринимателя). Инспекция может вынести его одновременно или после принятия указанного решения о взыскании.

Такая последовательность действий налогового органа установлена абз. 3 п. 1 ст. 45, ст. 70, п. п. 3, 9, 10 ст. 46, п. 10 ст. 68, абз. 1, 2 п. 2 ст. 76 НК РФ. Если инспекция ее нарушила, вы можете обжаловать решение о приостановлении операций в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Обратите внимание!

В частности, суды признают неправомерной блокировку операций в следующих случаях:

Если инспекция арестовала счет без направления вам требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов и (или) до вынесения решения о взыскании задолженности с банковских счетов;

Если требование и решение о взыскании признаны недействительными.

Подтверждают этот вывод Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2011 № Ф03-1940/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2011 № А69-367/2009, от 31.03.2010 № А19-17587/09, ФАС Поволжского округа от 25.10.2010 № А55-39867/2009, ФАС Московского округа от 03.06.2008 № КА-А40/4875-08 <16>.

———————————

<16> Данное Постановление относится к периоду, когда п. 2 ст. 76 НК РФ содержал условие о вынесении решения о блокировке счета только одновременно с вынесением решения о взыскании. Но поскольку суд рассматривал вопрос о правомерности приостановления операций, если решение о взыскании отсутствовало, его выводы остаются актуальными.

Примечание

Подробнее о требовании об уплате налога, пеней, штрафа и решении о взыскании задолженности с банковских счетов налогоплательщика, а также об основаниях признания их недействительными вы можете узнать соответственно в гл. 3 «Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов. Порядок выставления и исполнения требования» и гл. 4 «Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств».

Решение о приостановлении операций по банковским счетам организации (индивидуального предпринимателя) принимает руководитель налогового органа или его заместитель (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Примечание

О последствиях вынесения решения о блокировке счета неуполномоченным лицом вы можете узнать в разделе «Ситуация: Правомерна ли блокировка счета, если решение о приостановлении операций вынесено неуполномоченным лицом?».

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение № 7).

Примечание

Приказ ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ вступил в силу 4 января 2013 г. Ранее решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств оформлялось по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 № ММВ-7-8/238@. В новой форме решения по сравнению с прежней в числе налогоплательщиков дополнительно указаны участники договора инвестиционного товарищества, что соответствует ст. 24.1, п. 2.1 ст. 76 НК РФ.

Информацию, которая отражается в решении о блокировке, условно можно разделить на два блока.

1. Общая информация, которая указывается независимо от основания вынесения решения.

К таким сведениям, например, можно отнести:

Наименование налогового органа, Ф.И.О. должностного лица, вынесшего решение;

Дату вынесения и номер решения;

Наименование налогоплательщика, его ИНН, КПП, адрес;

Наименование банка и номер счета, операции по которым приостанавливаются.

2. Специальная информация, наличие которой зависит от оснований вынесения решения.

Так, при неуплате недоимки (пеней, штрафов, процентов) в решении о приостановлении расходных операций по счетам указываются:

Данные о требовании об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, решении о взыскании задолженности, для исполнения которого блокируется счет;

Сумма задолженности, в пределах которой приостанавливаются расходные операции по счету <17>.

———————————

<17> В случае приостановления операций по валютному счету денежные средства в иностранной валюте блокируются в сумме, равной задолженности в рублях, которая указана в решении о блокировке. Пересчет осуществляется по курсу Банка России, установленному на дату получения решения банком (абз. 5 п. 2, п. 7 ст. 76 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Правомерна ли блокировка счета, если решение о приостановлении операций вынесено неуполномоченным лицом?

Решение о приостановлении операций по банковскому счету выносит руководитель налоговой инспекции или его заместитель (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Вместе с тем на практике случается, что такое решение принимает неуполномоченное лицо, например руководитель отдела или рядовой налоговый инспектор. В связи с этим возникает вопрос: можно ли на основании данного факта отменить блокировку счета?

Разъяснения Минфина России по данному вопросу отсутствуют.

Исходя из немногочисленной судебной практики, при рассмотрении подобных дел решение суда зависит от подтверждения полномочий лица, которое вынесло решение. Так, Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 20.11.2006, 24.11.2006 № А40-57304/06-127-275 признал незаконной блокировку счета в связи с отсутствием таких полномочий у должностного лица, которое временно замещало руководителя. При повторном рассмотрении дела суд апелляционной инстанции отменил указанное Решение, так как подтвердилось, что исполняющий обязанности руководителя обладал необходимыми полномочиями. В связи с этим решение инспекции о приостановлении операций было признано правомерным (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2007, 19.02.2007 № 09АП-413/2007-АК). Данный вывод подтвердил и ФАС Московского округа (Постановление от 24.05.2007 № КА-А40/4465-07).

По нашему мнению, вынесение решения о блокировке счета неуполномоченным лицом влечет его недействительность, так как в данном случае нарушается прямая норма Налогового кодекса РФ — п. 2 ст. 76 НК РФ. Вы можете обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 «Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов».

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган приостановить операции по счету в банке, если на этот счет ранее не выставлялось инкассовое поручение на списание недоимки (пеней, штрафов, процентов) в бюджет?

Решение о приостановлении операций по счетам налоговый орган выносит не ранее решения о взыскании денежных средств со счетов в банке (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ). Решение о взыскании исполняется путем направления в банк инкассового поручения на перечисление суммы налога в бюджет (п. п. 2, 4 ст. 46 НК РФ, п. 7.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 № 383-П).

Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы при блокировке счета инкассовое поручение на него уже было выставлено. Поэтому налоговый орган вправе приостановить операции по всем известным счетам налогоплательщика (за исключением отдельных видов) независимо от того, направлялись ли на них поручения в банк.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 № А12-8302/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.04.2011 № ВАС-3491/11), ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 № А56-27827/2008).

Примечание

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган приостановить операции по счетам, если решение о блокировке вынесено одновременно с инкассовым поручением на списание недоимки (пеней, штрафов) в бюджет?

Напомним, что решение о приостановлении операций по счетам выносится не ранее решения о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика в банке (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ). Решение о взыскании исполняется путем направления в банк инкассового поручения на перечисление суммы задолженности в бюджет (п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 7.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 № 383-П).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает того, что при блокировке по счету обязательно должно быть выставлено инкассовое поручение на списание недоимки (пеней, штрафов). В связи с этим инспекция вправе приостановить операции по всем известным ей счетам налогоплательщика, даже если на них не направлялись инкассовые поручения.

Данный вывод согласуется с судебной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.12.2010 № А12-8302/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.04.2011 № ВАС-3491/11), ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2010 № Ф03-3911/2010, ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 № А56-27827/2008).

О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ

Налоговый орган обязан передать организации (индивидуальному предпринимателю) копию решения о приостановлении операций по счетам в банке. Сделать это инспекция должна не позднее следующего рабочего дня после вынесения решения (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Копию решения о приостановлении операций по счету в банке налогоплательщику (его представителю) должны вручить таким образом, чтобы можно было установить дату ее получения (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Так, по нашему мнению, передать копию решения на следующий день после его принятия и установить точную дату передачи можно в следующих случаях:

1) налоговый орган вручает копию решения налогоплательщику или его представителю под расписку (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ);

2) инспекция направляет копию решения налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Отметим, что, несмотря на положения абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ, обязывающие налоговый орган направлять документы по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщикам, которые должны представлять декларации в электронной форме, право передать копию решения о приостановлении операций по счету под расписку предусмотрено абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ. В связи с этим указанным налогоплательщикам, получившим под расписку соответствующее решение, нецелесообразно обжаловать его по мотиву нарушения процедуры вручения.

Примечание

Формат и порядок направления по телекоммуникационным каналам связи решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика утверждаются ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ). В настоящее время такой формат не утвержден.

Ранее Налоговый кодекс РФ не содержал конкретного перечня способов направления документов налогоплательщику. Однако и тогда налоговики должны были передать решение так, чтобы можно было установить дату, когда вы получили решение. Как правило, инспекция отправляла решение по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

На практике нередко о блокировке счета налогоплательщик узнает, когда банк отказывает ему в совершении расходной операции. Такая ситуация может возникнуть, если налоговый орган несвоевременно направил вам копию решения о приостановлении операций по счету.

Несообщение налогоплательщику о блокировке счета суды оценивают по-разному.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.06.2010 № А45-23256/2009 указал, что несообщение инспекцией налогоплательщику о блокировке счета недостаточно для признания принятого решения недействительным.

ФАС Московского округа в Постановлении от 02.07.2009 № КА-А40/5984-09 пришел к иному выводу: налогоплательщик обязательно должен быть уведомлен о принятом решении. Однако заметим, что суд в данном деле выявил и иные нарушения со стороны инспекции, которые в конечном счете привели к признанию ее действий неправомерными.

Таким образом, если ненаправление вам решения о приостановлении операций по банковским счетам будет единственным аргументом при оспаривании такого решения, решение суда может быть не в вашу пользу.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Решение о приостановлении операций налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Срок направления решения Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Однако в интересах инспекции отправить его в кратчайшее время.

Порядок направления решения установлен Положением, утвержденным Банком России 29.12.2010 № 365-П (далее — Положение).

Налоговый орган пересылает решение в электронной форме в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (п. 1.4 Положения). Она, в свою очередь, направляет сообщение в территориальное учреждение Банка России для передачи его в банк налогоплательщика (п. п. 3.1, 3.4 Положения).

Банк проводит проверку сообщения (п. 3.6 Положения). Если ее результаты положительные, дата и время окончания проверки считаются датой и временем получения банком решения налогового органа (абз. 2 п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 3.7 Положения).

Отметим, что решение передается банку исключительно в электронной форме. Это правило применяется с 1 августа 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона № 97-ФЗ, ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 № 5-ФЗ).

Однако ФНС России разрешает налоговым органам направлять решение в бумажном виде, если электронным способом сделать это невозможно. Например, это допускается, если банк, в котором приостановлены операции по счетам налогоплательщика, не заключил соглашение с Банком России (п. 1.2 Положения, Письма ФНС России от 22.10.2012 № АС-4-2/17859, от 01.10.2012 № АС-4-2/16345@, № АС-4-2/16343@, № АС-4-2/16344@, № АС-4-2/16346@).

Кроме того, финансовое ведомство полагает, что, если соответствующее соглашение банком заключено, но в налоговый орган поступило уведомление Банка России (в лице его территориального учреждения) о временном приостановлении банком обмена сообщениями в электронном виде, инспекция также вправе направлять решения на бумажном носителе (п. 2.4 Положения, Письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-02-07/1/10349 (п. 2), от 11.03.2013 № 03-02-07/1/7104).

При этом из официальных разъяснений следует, что независимо от того, направлено решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в электронной форме или на бумажном носителе, вернуть его без исполнения банк не вправе (Письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-02-07/1/10349, от 11.03.2013 № 03-02-07/1/7104, ФНС России от 23.01.2013 № АС-4-2/802@).

Заметим, что до 1 августа 2012 г. налоговый орган мог передавать решение банку как в электронной форме, так и в бумажном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ). В частности, инспекция могла направить его заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручить под расписку представителю банка (абз. 4 п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 2 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@).

5. ПОРЯДОК И СРОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ ПРИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ

Инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам организации (индивидуального предпринимателя), если в установленный срок она не представила декларацию. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Напомним, что в этом случае блокируется вся сумма денежных средств, которая находится на ваших счетах в банке, и вы не сможете совершать расходные операции, за исключением отдельных платежей (абз. 2, 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Открыть в этом банке новый счет вам также не удастся (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Арест счетов применяется, только если вы не подали именно декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ). Непредставление в налоговый орган иных документов таких последствий повлечь не может. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.02.2009 № КА-А40/644-09 указано, что непредставление в инспекцию в срок сведений о среднесписочной численности не является основанием для блокировки счета.

Обратите внимание!

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу правомерности приостановления операций по счетам при непредставлении сведений о среднесписочной численности работников вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Стоит отметить, что непредставление налоговым агентом в срок расчетов также не может повлечь приостановления операций по его счетам в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ. Аналогичный вывод сделал Пленум ВАС РФ (п. 23 Постановления от 30.07.2013 № 57).

Отметим также, что не признается основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщика наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если она не является основанием для отказа в приеме декларации. Например, это относится к неправильно указанному КПП (Письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589). Также инспекция не вправе приостановить операции по банковским счетам, если решение о назначении руководителя налогоплательщика-организации оспаривается участником организации в судебном или ином порядке (Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2013 № Ф09-3372/13).

Заметим, что из содержания п. 3 ст. 76 НК РФ неясно, в какой срок налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам: в течение 10 рабочих дней <18> с момента окончания срока подачи декларации либо по истечении 10-дневного периода.

———————————

<18> Срок исчисляется в рабочих днях, если прямо не указано, что он установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ предусмотрено, что в случае непредставления налогоплательщиком декларации в течение 10 дней после окончания установленного срока налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении его операций в банке, однако только в пределах трех лет со дня истечения указанного десятидневного срока (абз. 3 пп. «а» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ).

Положения пп. «а» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ вступают в силу 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Контролирующие органы считают, что налоговый орган вправе приостановить операции по счетам только после истечения 10 дней с момента окончания срока представления декларации. При этом конкретный срок вынесения решения о блокировке Налоговым кодексом РФ не установлен (Письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 № 09-14/120416). Аналогичный вывод можно сделать из положений п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Так, Пленум ВАС РФ отметил, что основанием для блокировки счета является непредставление налоговой декларации в течение 10 дней после истечения срока, установленного для ее представления.

Следовательно, до истечения этого срока у инспекции отсутствуют основания для приостановления операций по счету в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ.

По нашему мнению, такой подход благоприятен для налогоплательщика, поскольку фактически ему предоставляется дополнительное время на подачу декларации до того, как его счета арестуют.

Отметим, что ранее в судебной практике высказывались различные позиции. Так, ФАС Дальневосточного округа указал на следующее: решение о блокировке счета может быть принято не ранее обнаружения того, что в течение 10 дней после истечения срока, установленного для сдачи отчетности, налогоплательщик не представил декларацию (Постановление от 09.06.2009 № Ф03-2455/2009). При этом другие судьи при рассмотрении аналогичной ситуации делали противоположный вывод. ФАС Московского округа в Постановлении от 20.02.2009 № КА-А41/433-09 посчитал, что решение о приостановлении операций по счетам должно быть вынесено в пределах указанных 10 дней, но не позже. В противном случае пропуск срока повлечет отмену блокировки. Аналогичный вывод изложен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 № 09АП-22352/2012-АК, 09АП-23089/2012-АК.

Отметим, что судебная практика с учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, пока отсутствует.

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение № 7). Из нее следует, что в решении налоговый орган должен указать данные о декларации, которую вы не представили, и нормы налогового законодательства, устанавливающие сроки подачи отчетности.

Решение о блокировке инспекция передает в банк для исполнения, а копию направляет налогоплательщику.

При получении декларации налоговый орган не позднее следующего рабочего дня должен вынести решение об отмене приостановления операций по банковским счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

При нарушении инспекцией указанного срока вам должны быть выплачены проценты за дни неправомерной блокировки счетов (абз. 1 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке, если организация (индивидуальный предприниматель) направила декларацию по почте в установленный срок?

Вы вправе направить декларацию в налоговую инспекцию по почте (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ). В этом случае днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Однако при таком способе представления декларации повышается риск блокировки расходных операций по вашему счету. Особенно он возрастает, если вы отправили декларацию в последний день срока подачи отчетности.

Дело в том, что при непредставлении декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счету в течение 10 рабочих дней после окончания срока подачи отчетности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ). Поэтому если пересылка декларации по почте займет большее время, налоговый орган может арестовать ваши банковские счета, несмотря на то что вы направили ее вовремя.

Чтобы не допустить этого, рекомендуем вам заблаговременно направлять декларацию почтовым отправлением и отслеживать ее получение налоговым органом. Например, вы можете контролировать пересылку с помощью специального сервиса на официальном сайте Почты России.

Если все же ваш счет арестовали, советуем подать в налоговый орган заявление об отмене блокировки. К нему необходимо приложить документы, подтверждающие своевременное направление декларации по почте (почтовую квитанцию о направлении письма с описью вложения).

См. образец заявления в налоговый орган об отмене приостановления операций по счету (блокировки расчетного счета) в связи с представлением налоговой декларации по почте.

Если этого не сделать, блокировка счета будет снята только тогда, когда налоговый орган фактически получит вашу декларацию (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Ведь до этого момента, если у инспекции нет информации о направлении декларации в срок, она считается непредставленной и основания для отмены блокировки отсутствуют.

Например, организация «Альфа» направила декларацию по НДС за I квартал 2012 г. 4 мая почтой с опозданием на две недели. 14 мая налоговый орган приостановил операции по счету организации. Декларация поступила в инспекцию только 16 мая, после чего налоговый орган 17 мая принял решение об отмене блокировки счета.

В данном случае днем представления декларации является 4 мая, но основания для снятия ареста со счета появились у налогового органа только 16 мая.

6. ИСПОЛНЕНИЕ БАНКОМ РЕШЕНИЯ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. ОБЯЗАННОСТИ БАНКА

С момента получения решения налогового органа о блокировке счетов налогоплательщика банк обязан выполнить следующее.

1. Прежде всего он должен приостановить расходные операции по счетам организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 1, 7 ст. 76 НК РФ).

В зависимости от оснований для приостановления банк прекращает операции по счету <19>:

В пределах суммы, указанной в решении о блокировке счета (абз. 3 — 6 п. 2 ст. 76 НК РФ). Этот порядок используется при неуплате недоимки (пеней, штрафов) и вынесении решения о взыскании задолженности либо в целях обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, если в решении о приостановлении операций по счетам указано одновременно несколько счетов налогоплательщика, то банк должен заблокировать все упомянутые счета в пределах суммы, обозначенной налоговым органом в решении (Письмо от 14.01.2013 № 03-02-07/1-6);

Полностью в случае непредставления декларации в установленный срок (п. п. 1, 3 ст. 76 НК РФ).

———————————

<19> Исключением являются платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам. Подробнее о них вы можете узнать в разд. 5.3 «Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета».

Банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика и в том случае, если организация изменила название и (или) реквизиты счета после вынесения решения инспекцией (абз. 3, 4 п. 7 ст. 76 НК РФ). То есть блокировка применяется в отношении переименованной компании с новым счетом (новыми реквизитами) на основании первоначально вынесенного решения.

Решение о блокировке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ). Поэтому кредитная организация не вправе проверять законность решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Арест счета действует до получения банком решения налогового органа о его отмене (п. 7 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276).

Банк по собственной инициативе не вправе снимать арест со счета налогоплательщика и осуществлять операции по нему. Поэтому блокировка счета будет сохраняться, даже если налогоплательщик уплатит недоимку (пени, штрафы), но налоговый орган не примет вовремя решение о ее отмене.

Если банк самостоятельно разблокирует счет, его могут привлечь к ответственности (ст. 134 НК РФ, ст. 15.9 КоАП РФ).

2. Кредитная организация не вправе открывать клиенту, операции которого приостановлены, новые счета или корпоративные средства платежа. Этого не может делать ни та кредитная организация, по счетам в которой приостановлены операции, ни какая-либо другая кредитная организация (абз. 9 п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 76 НК РФ).

Соответствующие дополнения внесены в п. 12 ст. 76 НК РФ п. 20 ст. 1 Закона № 248-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2014 г. (ч. 3 ст. 6 Закона № 248-ФЗ).

Согласно прежней редакции п. 12 ст. 76 НК РФ вы не могли открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа в кредитной организации, в которую было направлено решение о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств). При этом не запрещалось открыть счет в другой кредитной организации. Однако после получения сведений о новых счетах инспекция, как правило, блокировала ваш новый счет, если денежных средств на других арестованных счетах было недостаточно для погашения недоимки (пеней, штрафов).

Напомним, что об открытии счета банк обязан в течение трех рабочих дней сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 83, абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Примечание

Отметим, что ранее об открытии счетов в банках налоговые органы уведомляли также налогоплательщики. Сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (жительства) налогоплательщику нужно было в течение семи рабочих дней с даты открытия счета (п. 6 ст. 6.1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Положением пп. «б» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ данная обязанность налогоплательщиков отменена. Оно действует со 2 мая 2014 г. (есть неопределенность относительно даты начала его действия, устанавливаемой в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 52-ФЗ; подробнее см. Справочную информацию).

Если кредитная организация откроет новый счет (электронное корпоративное средство платежа) при наличии решения о приостановлении операций налогоплательщика, то ее могут привлечь к ответственности (п. 1 ст. 132 НК РФ, ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ). Так, Президиум ВАС РФ согласился с тем, что банк правомерно привлечен к налоговой ответственности по ст. 132 НК РФ, поскольку открыл новые расчетные счета при наличии решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12953/08).

Следует учитывать, что банк не несет ответственности перед налогоплательщиком за убытки, которые могут у него возникнуть в связи с арестом счета по решению инспекции (п. 10 ст. 76 НК РФ).

Добавим, что банки располагают возможностью получать информацию о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам организации и переводов ее электронных денежных средств в банке. Так, согласно абз. 2 п. 12 ст. 76 НК РФ на ФНС России возложено полномочие установить по согласованию с Банком России порядок информирования об этом банков. С 3 февраля 2014 г. внедрен специальный интернет-сервис, который размещен на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов («БАНКИНФОРМ»)» (Письмо ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003). С помощью этого сервиса банкам на основании их обращений предоставляется информация о наличии (об отсутствии) решения о приостановлении операций по счетам конкретного налогоплательщика. Таким образом, банк получает возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения (Письмо ФНС России от 13.02.2014 № НД-4-8/2283).

Отметим, что в базах местного и федерального уровней возможно расхождение данных. Это связано с тем, что на федеральный уровень передаются только решения о приостановлении операций по счетам, направленные в электронном виде. Столкнувшись с отказом банка открыть счет, налогоплательщик может обратиться по этому вопросу в инспекцию. По его просьбе инспекция обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и при необходимости внести в нее изменения (Письмо ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003).

3. Банк обязан сообщить налоговому органу в течение трех рабочих дней об остатках денежных средств на арестованных счетах (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 76 НК РФ).

Такое сообщение направляется в электронной форме. Порядок его отправки предусмотрен п. 3.9 Положения <20>. За неисполнение данной обязанности банку грозит привлечение к налоговой ответственности (ст. 135.1 НК РФ).

———————————

<20> Формат сообщения об остатках денежных средств должен быть утвержден Банком России и согласован с ФНС России (п. 5 ст. 76 НК РФ). Однако в настоящее время данный документ не принят.

Вместе с тем формат такого сообщения содержится в п. 1.7 ч. 2 Информации Банка России. Полагаем, что до утверждения формата Банка России по согласованию с ФНС России сообщения банка об остатках денежных средств формируются в соответствии с правилами, приведенными в указанной Информации Банка России. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 20.07.2012 № 03-02-08/63.

Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика банк направляет также при получении от налогового органа запроса об этом. Инспекция вправе выяснить такие сведения, если налогоплательщиком подано заявление о снятии ареста и в нем сообщается, что на счетах имеется больше денежных средств, чем требуется для погашения задолженности.

Банк обязан ответить на запрос инспекции в день его получения или на следующий день.

Приведенные положения предусмотрены абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ.

Примечание

СИТУАЦИЯ: Можно ли закрыть счет при наличии в банке решения о приостановлении операций по счету?

Если на арестованном счете есть денежные средства, банк не вправе его закрыть. Это обусловлено тем, что расторжение договора банковского счета при наличии на счете остатка денежных средств предполагает проведение расходных операций. А таковые при блокировке счета запрещены в силу п. 1 ст. 76 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2007 № 03-02-07/1-225).

При отсутствии денежных средств на счете вы сможете его закрыть на основании п. 1 ст. 859 ГК РФ.

Заметим, что банк вправе самостоятельно расторгнуть договор и закрыть счет. Такое возможно, если в течение двух лет на нем отсутствовали денежные средства (п. 1.1 ст. 859 ГК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2008 № 03-02-07/1-334).

СИТУАЦИЯ: Можно ли открыть новый расчетный счет при наличии в банке решения о приостановлении операций по счету, который был закрыт?

Если налоговый орган приостановил операции по вашим счетам в банке, вы не можете открыть новый счет в этом же банке (п. 12 ст. 76 НК РФ). Запрет на открытие нового счета действует и в том случае, если банк закрыл ваш прежний счет после получения решения о блокировке.

Суды указывают, что закрытие счета не прекращает действия решения инспекции (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2008 № Ф04-5745/2008(12615-А70-31), Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2010 № 17АП-12068/2010-АК).

Примечание

Кроме того, такой запрет будет действовать даже в ситуации, когда счет налогоплательщика был закрыт до получения решения о блокировке счета (Письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-02-07/1-517 (п. 2)).

СИТУАЦИЯ: Может ли банк осуществлять расходные операции по арестованному счету, если инкассовое поручение на списание налоговой задолженности исполнено?

По общему правилу решение о блокировке счета действует до его отмены налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Поэтому до получения решения инспекции об отмене приостановления банк не вправе осуществлять расходные операции по счету (кроме разрешенных платежей). Причем данное правило действует, даже если сумма задолженности по налогам (пеням, штрафам) со счета уже списана. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276.

Однако в судебной практике встречается иной подход к обозначенной проблеме. Так, арест счета осуществляется в пределах суммы, указанной в решении инспекции. На сумму, которая превышает размер заблокированных средств, приостановление не распространяется (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). После исполнения инкассового поручения в полном объеме на счете налогоплательщика остаются денежные средства, которые, по сути, превышают сумму задолженности. Следовательно, их списание со счета правомерно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18343/10)).

Учитывая спорность вопроса, банк может отказать вам в осуществлении расходных операций по счету вплоть до момента отмены блокировки. Причем тот факт, что инкассовое поручение на списание задолженности в бюджет исполнено, не будет иметь для банка никакого значения.

7. ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ОТМЕНЫ АРЕСТА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Приостановление операций по счету отменяется решением налогового органа при наличии соответствующих оснований (абз. 2 п. 3, п. 8 ст. 76 НК РФ).

Обычно решение об отмене блокировки выносит руководитель (заместитель руководителя) того налогового органа, который заблокировал счет в банке. Но если к этому времени организация (индивидуальный предприниматель) встала на учет в другом налоговом органе, то данное решение принимает руководитель (его заместитель) инспекции по новому месту учета налогоплательщика. Минфин России указал на это в п. 2 Письма от 14.12.2007 № 03-02-07/1-484.

Форма решения об отмене приостановления операций по банковским счетам утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение № 8).

Примечание

Приказ ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ вступил в силу 4 января 2013 г. Ранее решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств оформлялось по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 № ММВ-7-8/238@. В новой форме решения по сравнению с прежней в числе налогоплательщиков дополнительно указаны участники договора инвестиционного товарищества.

Срок принятия решения зависит от оснований его вынесения.

Если инспекция вовремя не успела снять арест с вашего счета, она обязана выплатить вам проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

После того как решение об отмене блокировки счета принято, инспекция должна направить его в банк, а копию передать налогоплательщику.

7.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ОТМЕНЯЕТ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ

Основаниями для отмены решения о блокировке банковского счета служат следующие обстоятельства:

1) уплата организацией (индивидуальным предпринимателем) задолженности в бюджет или ее взыскание налоговым органом (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету снимается при получении инспекцией документов (их копий), которые подтверждают погашение недоимки (пеней, штрафов). Такие документы вы можете представить в инспекцию самостоятельно, приложив их к заявлению о снятии ареста со счета. Это ускорит разблокировку счета.

См. образец заявления о разблокировке счета в связи с уплатой недоимки (пеней, штрафов);

2) представление налогоплательщиком декларации (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

В этом случае вы также можете представить заявление в инспекцию. Оно ускорит разблокировку счета, если вы, например, направили декларацию в налоговый орган по почте.

См. образцы заявлений о разблокировке счета в случае представления налоговой декларации непосредственно в инспекцию и при направлении декларации по почте;

3) получение налоговым органом заявления о разблокировке счета, если сумма денежных средств на ваших счетах больше суммы, которая указана в решении инспекции о приостановлении операций (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Такое заявление вы можете составить в произвольной форме.

См. образец заявления о разблокировке счета в данном случае.

Отметим, что согласно позиции Минфина России блокировка снимается только с тех счетов, которые указаны в резолютивной части решения. При этом отмена производится только в части денежных средств на таких счетах, превышающей сумму, указанную в решении о приостановлении операций. Приостановление операций по другим счетам в банке не отменяется (Письмо Минфина России от 16.01.2013 № 03-02-07/1-10).

Блокировка счета может быть отменена и по иным основаниям, которые предусмотрены федеральными законами. В этих случаях налоговый орган не обязан выносить решение об отмене приостановления операций по счетам (п. 9.1 ст. 76 НК РФ). Например, ликвидация организации или признание налогоплательщика банкротом арбитражным судом и открытие конкурсного производства влекут отмену ареста счета. Инспекция соответствующее решение не выносит (Письма Минфина России от 16.09.2013 № 03-02-08/38179, от 16.11.2010 № 03-02-07/1-534 (п. 1), Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 № 09АП-11202/2011-АК).

7.2. ПОРЯДОК И СРОКИ ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

ОБ ОТМЕНЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ.

РАЗБЛОКИРОВКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА

Срок принятия решения об отмене приостановления операций по счету зависит от основания его вынесения. Рассмотрим каждый из возможных случаев.

Обратите внимание!

Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ вносит изменения в ст. 76 НК РФ, в частности в п. п. 3 и 3.1. Устанавливается еще один случай, при котором налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке, а также основания для отмены такого приостановления.

Инспекция вправе будет приостанавливать операции по счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком в течение 10 дней после окончания установленного срока обязанности по передаче ей квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении документов, требований о представлении пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган (п. 2 ст. 10, пп. «а» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ).

Решение о приостановлении в данном случае отменяется не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из указанных дат (пп. «б» п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ):

- день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом в электронной форме;

- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, или явки представителя организации в налоговый орган в случае его вызова.

Положения п. 5 ст. 10 Закона № 134-ФЗ вступают в силу с 1 января 2015 г. (ч. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

В одном из ближайших обновлений мы подробно расскажем об этих нововведениях.

1. Арест снимается с банковского счета в связи с погашением недоимки (пеней, штрафов).

При получении документов, подтверждающих уплату или взыскание задолженности в бюджет (либо их копий), налоговый орган обязан отменить приостановление операций по счетам своим решением. Сделать это он должен не позднее следующего рабочего дня после получения указанных документов (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ). Далее не позднее еще одного рабочего дня принятое решение инспекция направляет в банк, а его копию — налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1, абз. 2, 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Например, документы, подтверждающие взыскание недоимки с организации, в налоговый орган поступили 18 мая 2012 г. (пятница). Последний день срока принятия решения об отмене приостановления операций по счетам — 21 мая 2012 г. (понедельник), а направления данного решения в банк — 22 мая 2012 г. (п. п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).

2. Арест снимается с банковского счета в связи с получением налоговым органом декларации.

Инспекция обязана вынести решение об отмене блокировки счета не позднее следующего рабочего дня после представления декларации. Основания — п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

3. Арест снимается с банковского счета в связи с тем, что денежные средства на счете превышают сумму, указанную в решении инспекции о приостановлении операций.

При наличии на ваших счетах денежных средств в большем размере, чем сумма, которая заблокирована инспекцией, вы можете подать заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке (п. 9 ст. 76 НК РФ). К заявлению необходимо приложить документы, которые подтверждают наличие денежных средств на счете в размере, достаточном для погашения задолженности. В этом случае налоговый орган обязан в течение двух рабочих дней разблокировать счет в части превышения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2, 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Например, 6 июня (среда) организация представила в инспекцию заявление о разблокировке счета с выписками банка, которые подтверждают наличие достаточной для погашения задолженности суммы. Последний день срока принятия решения об отмене приостановления операций по счету — 8 июня (пятница).

В случае непредставления в налоговый орган подтверждающих документов срок разблокировки счета может увеличиться. Связано это с тем, что после получения заявления инспекция вправе обратиться в банк с запросом об остатках денежных средств на указанных вами счетах. Запрос направляется не позднее следующего рабочего дня после получения вашего заявления. Банк должен ответить на запрос в день его получения или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ). И только после получения сведений из банка инспекция в течение двух рабочих дней обязана разблокировать ваш счет в части превышения (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 9 ст. 76 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация к своему заявлению об отмене приостановления операций по счету не приложила подтверждающие документы. 7 июня налоговый орган сделал запрос в банк для получения информации об остатках денежных средств.

Допустим, что ответ от банка поступил 8 июня (пятница). Соответственно, решение о разблокировке счета должно быть принято не позднее 13 июня (среда) (ч. 1 ст. 112 ТК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

7.3. ПОРЯДОК И СРОКИ НАПРАВЛЕНИЯ (ВРУЧЕНИЯ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРЕДСТАВИТЕЛЮ БАНКА РЕШЕНИЯ ОБ ОТМЕНЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

Решение об отмене приостановления операций по счетам налоговый орган передает в банк, а его копию — налогоплательщику (абз. 2, 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Решение доводится до них способами, которые приведены в таблице.

<*> Если налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации (расчеты) по телекоммуникационным каналам связи, налоговый орган должен именно этим способом направить решение, когда не может вручить его лично (представителю) (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Формат и порядок направления по телекоммуникационным каналам связи решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств налогоплательщика утверждаются ФНС России (п. 4 ст. 31 НК РФ). В настоящее время такой формат не утвержден.

Как видим, в банк решение может быть направлено только в электронной форме. Сделать это инспекция должна не позднее следующего рабочего дня после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Приведенный порядок направления документов применяется с 24 августа 2013 г. Он введен Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона № 248-ФЗ). Есть неопределенность относительно начала действия документа (подробнее см. Справочную информацию).

Налоговый орган и ранее мог вручить решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщику (его представителю) под расписку либо направить его иным способом, который позволяет установить факт вручения решения (абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ). При этом до 24 августа 2013 г. иные способы в Налоговом кодексе РФ не были определены.

Заметим, что, как правило, инспекция отправляла решения по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Вместе с тем использование почты не позволяет вручить решение не позднее следующего рабочего дня после даты его принятия.

Отметим, что в банк в электронной форме решение направляется со дня вступления в силу пп. «а» п. 12 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ. Этот Закон действует с 1 августа 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона № 97-ФЗ). Есть неопределенность с датой начала действия документа (см. Справочную информацию).

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ инспекция могла передавать решение в банк и на бумажном носителе (абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ).

Способ передачи копии решения налогоплательщику инспекция выбирает самостоятельно: вручить под расписку или направить иным способом. Передать ее налоговый орган должен не позднее следующего рабочего дня после вынесения решения (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 4 ст. 76 НК РФ).

8. НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ПРИ НАРУШЕНИИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПОРЯДКА ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ И СРОКА ОТМЕНЫ БЛОКИРОВКИ

За неправомерные арест счета или отмену блокировки налоговый орган должен выплатить вам проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Проценты начисляются следующим образом (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

Если нарушен срок отмены решения о блокировке счета — за каждый день просрочки в снятии ареста со счета;

Если нарушен срок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счету — за каждый день просрочки в передаче решения. При этом в период, за который начисляются проценты, включается день получения решения банком (Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 № А40-112922/11-99-483);

Если решение об аресте счета изначально было вынесено неправомерно — за каждый день действия такого решения, т.е. со дня его получения банком до дня получения им решения об отмене блокировки.

Например, налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам организации в сумме 300 000 руб. Банк получил данное решение 13 апреля. 16 мая выяснилось, что организация уплатила недоимку в срок. Следовательно, блокировка счета неправомерна.

Однако по вине налогового органа решение о ее отмене банк получил только 1 июня. Проценты начисляются за 50 дней неправомерного приостановления на сумму 300 000 руб. (с 13 апреля по 1 июня).

Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно была заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, для расчета процентов значения не имеет.

Например, налоговая инспекция приняла неправомерное решение о приостановлении операций по счетам организации в сумме 100 000 руб. На счете организации находилось только 50 000 руб., которые и были заблокированы. Проценты будут начисляться на ту сумму, которая фактически была заблокирована, т.е. на 50 000 руб.

При отсутствии денежных средств на арестованном счете проценты, по нашему мнению, начисляться не должны. Это обусловлено тем, что денежных средств, в отношении которых действовала блокировка, не было. То есть отсутствовала сумма, на которую по смыслу п. 9.2 ст. 76 НК РФ должны начисляться проценты. Аналогичный вывод следует из судебной практики (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 № А12-19093/2010).

Размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в указанные периоды (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет вы можете узнать в разделе «Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации» Справочной информации.

Ставка рефинансирования представляет собой проценты в годовом исчислении. При этом на практике возникают споры о том, как рассчитать ставку процентов за один день. Сколько дней в году следует учитывать при расчете?

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, которые бы регулировали эту ситуацию.

Официальные разъяснения по данному вопросу также отсутствуют.

Налоговые органы обычно рассчитывают проценты исходя из 365 (366) дней в году.

Однако Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.12.2011 № А57-8311/2011 пришел к следующему выводу. Поскольку Налоговый кодекс РФ не раскрывает порядка применения ставки рефинансирования, применяются нормы гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, при расчете процентов деление осуществляется на 360 дней. Данный порядок установлен п. 2 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998.

Как видим, вопрос о том, как применять ставку рефинансирования для исчисления процентов за неправомерные блокировку счета или отмену приостановления операций, неоднозначный. Если вы считаете, что налоговый орган должен определять проценты исходя из 360 дней, то, скорее всего, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

9. ОСОБЕННОСТИ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА В БАНКЕ ПРИ НЕУПЛАТЕ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

Инспекция вправе заблокировать банковские счета инвестиционного товарищества и всех его участников при неуплате уполномоченным управляющим товарищем (ответственным за ведение налогового учета) задолженности по налогам, пеням, штрафам (п. 2.1 ст. 76 НК РФ).

Порядок приостановления операций по счетам инвестиционного товарищества (и его участников), а также отмена блокировки счета аналогичны общим правилам блокировки счетов налогоплательщика (ст. 76 НК РФ).

В качестве особенности можно выделить установленную очередность ареста счетов. Блокировка счетов последующей очереди осуществляется при отсутствии или недостаточности денежных средств на банковских счетах предыдущей очереди (абз. 2 — 4 п. 2.1 ст. 76 НК РФ).

В первую очередь налоговый орган приостанавливает операции по счетам инвестиционного товарищества.

Во вторую очередь — по счетам управляющего товарища, который ответствен за ведение налогового учета.

В третью очередь арестовываются счета остальных управляющих товарищей.

В четвертую очередь блокируются операции по счетам остальных товарищей. Причем расходные операции приостанавливаются в пределах суммы, которая пропорциональна доле каждого из них в общем имуществе товарищей. Размер такой суммы определяется на дату возникновения задолженности по налогам (пеням, штрафам).

Решение о блокировке банковских счетов участников инвестиционного товарищества принимается налоговым органом по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (абз. 1 п. 2.1 ст. 76 НК РФ). Данный документ выносится не ранее решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет денежных средств товарищей на счетах в банке (абз. 5 п. 2.1 ст. 76 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке вынесения решения о взыскании задолженности со счетов налогоплательщика (инвестиционного товарищества) в банке вы можете узнать в гл. 4 «Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств».

10. ОСОБЕННОСТИ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ УЧАСТНИКОВ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИ НЕУПЛАТЕ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

При наличии у консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) задолженности по налогу на прибыль (пеням, штрафам по нему) налоговый орган вправе заблокировать счета ее участников (п. 13 ст. 76 НК РФ).

Порядок приостановления операций по счетам участников КГН, а также отмена приостановления указанных операций аналогичны общим правилам блокировки счетов.

Вместе с тем необходимо учитывать особые положения об очередности ареста счетов в данном случае (абз. 1 п. 13 ст. 76 НК РФ).

Операции по счетам КГН приостанавливаются в следующей последовательности (абз. 2 п. 13 ст. 76, п. 11 ст. 46 НК РФ):

в первую очередь — по счетам ответственного участника КГН;

во вторую очередь — по счетам остальных участников КГН. Причем налоговый орган самостоятельно определяет последовательность блокировки счетов этих участников.

Отметим, что блокировка операций по счетам участников второй очереди возможна только при отсутствии или недостаточности денежных средств на банковских счетах у ответственного участника КГН.

Также налоговый орган может приостановить операции по банковским счетам участников при непредставлении декларации по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков. В этом случае инспекция вправе заблокировать счета всех участников одновременно (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК РФ).

Выбор редакции

Отстранение работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный медицинский осмотр Отказаться от медкомиссии на работе

СИТУАЦИЯ: Работник, занятый во вредных условиях труда, был направлен на обязательный периодический медицинский осмотр. Но в назначенное...

Табель учета рабочего времени: расшифровка сокращений Как в табеле обозначается учебный оплачиваемый отпуск

Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 в статье 9 предусматривает для коммерческих предприятий свободный выбор форм первичной...

Какая норма продолжительности рабочего времени в неделю устанавливается данным работникам?

Продолжительность рабочего времени медицинских работников строго контролируется Трудовым кодексом. Установлены определённые часы, на...

Сергей михеев — железная логика (видео) последний выпуск Политолог михеев

Сведений о семье в биографии политолога Сергея Михеева крайне мало. Зато карьерные достижения помогли снискать, как поклонников...

Евгений сатановский — последние видео Сатановский последние публикации

Президент Института Ближнего Востока Евгений Сатановский в ходе беседы с журналистами во время представления своей книги «Диалоги»,...

Священник Игорь Затолокин

В истории Новосибирской области - история нашей страны. Все эпохи здесь… И радующие археологов древние поселения, и первые остроги, и...

Человек — существо духовное

ИСТОЧНИК: http://portalus.ru (c) Н.Л. ШЕХОВСКАЯ, (c) Более полувека назад, предвидя суть грядущих преобразований в России,...

Основные ошибки заполнения

30 января опубликован Приказ налоговой службы No ММВ-7-11/19@ от 17 января 2018 г. На основании этого с 10 февраля 2-НДФЛ 2018 заполняют...

Отчет рсв в году сроки сдачи

В настоящее время страхователи обязаны сдавать в Пенсионный фонд следующую отчетность:Расчет по форме РСВ-1 – ежеквартальный расчет по...

Новое