По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых результатов в условиях ООО «Корреспонденция» необходимо дать оценку его состояния с точки зрения рациональности использования чистой прибыли, оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

В условиях жесткой конкуренции, характерных в настоящее время для деятельности ООО «Корреспонденция», особое значение имеет создание фонда развития. Под фондом развития предприятия понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий и иные аналогичные цели. За счет средств фондов накопления в ООО «Корреспонденция» финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие.

Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии за счет средств нераспределенной прибыли создается резервный фонд, который предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей ООО «Корреспонденция». Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства работ.

Большую стимулирующую функцию для работников предприятия играет фонд социального развития, что также оценивается положительно. Фонд социального развития ООО «Корреспонденция» является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия.

Обобщая вышесказанное, при условии устойчивого финансового состояния и благоприятной рыночной конъюнктуре механизм распределения прибыли в условиях ООО «Корреспонденция» можно признать эффективным, поскольку он обеспечивает условия расширенного воспроизводства, эффективной мотивации и материального стимулирования работников и позволяет получить доход собственникам предприятия.

Положительной оценки заслуживает тот факт, что суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества, ООО «Корреспонденция» отражает в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При таком варианте учета внутренние записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» позволяют данной организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в ООО «Корреспонденция» практически не ведется аналитический учет резервного капитала и фондов, создаваемых за счет чистой прибыли.

В таблице 12 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Корреспонденция». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с заказчиками и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

Таблица 12

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Корреспонденция»

		Процедура			Выводы и решения аудитора
	Обоснование цен и сроков продажи работ и услуг по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции		Контроль удовлетворительный
	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Процедура пересчета			Контроль удовлетворительный
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур	Проверка документации и выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация данных документов		Контроль удовлетворительный
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками		Контроль удовлетворительный
	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданных работ и услуг	Опрос и проверка документов	Ежеквартально		Проверить выборочно арифметические расчеты
	Соблюдение графика документооборота по учету продажи работ и услуг	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1-2 дня		Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
	Выявлялись ли в ходе предыдущего аудита факты нарушения законодательства?	Опрос и проверка документов	Были выявлены нарушения в части оформления первичных документов		Слабый контроль за оформлением первичных документов.
	Проведение инвентаризации расчетов с заказчиками		Не проводится		Провести выборочную инвентаризацию
	Проверка сроков возникновения задолженности		Выборочно и нерегулярно		Возможны пропуски сроков исковой давности
	Имеется ли охрана, пожарная сигнализация?		Работники охраны состоят в штате организации, с пожарной организацией заключен договор		Надежнее заключить договор с охранной организацией
	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в хищениях, причинении ущерба		Случаев хищений не установлено		Контроль удовлетворительный
Примечание: 0 – низкий уровень внутреннего контроля; 1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – высокий уровень.

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% – как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% – как «низкая» система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) – 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля финансовых результатов на предприятии ООО «Корреспонденция» может быть оценена как эффективная.

Далее необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета ООО «Корреспонденция» всех реально совершенных сделок по продаже работ. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете и на счетах отражены фиктивные операции. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи работ следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов, а также с документами, свидетельствующими о передаче выполненных работ заказчику для подтверждения того, что работы были действительно выполнены.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи (журнал-ордер № 11). На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с актами о завершении работ по договору. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат акты о завершении работ по договору, данные которых сверяются с данными счетов – фактур и регистра учета продажи.

Для проверки достоверности отражения сумм от продажи работ заказчикам ООО «Корреспонденция» были выборочно сверены акты о завершении работ по договору с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов – фактур за декабрь 2013 г. (см.табл. 13).

Таблица 13. - Проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи работ, руб.

	Наименование заказчика	Дата и № счета-фактуры	Акты о завершении работ по договору	Книга продаж	Журнал регистрации выставленных счетов – фактур
	ООО «Рокки»					Нарушений не установлено
	ЧОП «Беркут»
	ООО «Варан-Профи»
	ООО «РЛ-Сервис»

При проверке выяснилось, что каждому акту о завершении работ по договору соответствует счет – фактура, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы, полученные ООО «Корреспонденция» от заказчиков в оплату выполненных работ, отражены в учете достоверно.

Счета на продажу и данные о продажах работ должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

Для проверки своевременности учета выручки от продаж ООО «Корреспонденция» необходимо выборочно сверить даты оплаты, указанные в договорах, счетах-фактурах и датами записей в ведомости № 16. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (см.табл. 14).

Таблица 14- Проверка своевременности отражения в учете продажи работ, руб.

Организация ООО «Корреспонденция» Аудитор Иванов И.И. Проверяемый период: декабрь 2013 года
	Наименование покупателя	Сумма, руб.	Договор на выполнение работ	Книга продаж	Ведомость	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
	ООО «Рокки»					Нарушений не установлено
	ЧОП «Беркут»
	ООО «Варан-Профи»
	ООО «РЛ-Сервис»

Аудиторская проверка показала, что все данные о продаже работ заказчикам отражаются в бухгалтерском учете ООО «Корреспонденция» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

Далее аудитор должен проверить правильность формирования себестоимости проданных работ. Для этого необходимо рассмотреть состав затрат по элементам, а затем выборочно проследить отражение операции до первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность произведенных расходов. Так, в соответствии со сводной калькуляцией, полная себестоимость работ ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 г. составила 953917 руб.

Количество материалов, отпущенных со склада в производство работ можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада. Результаты проверки для наглядности отражены в таблице 15.

Таблица 15.- Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за декабрь 2013 г. руб.

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость работ ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 года.

Достоверность сумм, направленных на оплату труда основных рабочих и управленческого персонала была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2013 г. (см.табл. 16).

Таблица 16. - Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость работ ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 года, руб.

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы работникам на себестоимость работ в сумме 190895 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость работ за декабрь включены отчисления на социальные нужды с заработной платы работников в сумме 50013 руб. Проверим методом пересчета достоверность данной суммы. Так, за декабрь 2013 года в соответствии с расчетно – платежными ведомостями была начислена заработная плата в сумме 190895 руб. С начисленных сумм заработной платы уплачиваются налоги в размере 30 %:

190895 × 30 % = 50013 руб.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что суммы единого социального налога обоснованно отнесены на себестоимость работ ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 года.

Достоверность суммы амортизации основных средств 21250 руб. была подтверждена методом пересчета итога в ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2013 г. (также 21250 руб.).

По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости работ ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость работ, подтверждены первичными документами.

Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности на счетах бухгалтерского учета ООО «Корреспонденция» (см.табл. 17).

Таблица 17. - Проверка правильности отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности на счетах бухгалтерского учета

Организация ООО «Корреспонденция» Аудитор Иванов И.И. Проверяемый период: декабрь 2013 года
		Основание хозяйственных операций	Корр. счетов			Регистры учета		Вы-вод аудитора
						Синтетичес-кого	Аналитичес-кого
	Переданы результаты работ заказчику	Акт передачи работ					Ведомость № 16	Корреспонденция счетов верна
	Доначислен НДС в бюджет	Доначислен НДС в бюджет					Ведомость № 16
	Поступила выручка от покупателя по договору	Выписка банка					Ведомость № 16
	Списана себестоимость проданных работ за декабрь 2013 г.	Сводная калькуляция
	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость проданных работ за декабрь 2013 г.	Сводная калькуляция
	Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданных работ за декабрь 2013 г.	Сводная калькуляция
	Списана прибыль от основной производственной деятельности за декабрь	Бухгалтерская справка
	Начислен налог на прибыль организаций за декабрь 2013 г.	Бухгалтерская справка

Как видно из таблицы 27, ООО «Корреспонденция» отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету финансовых результатов правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от прочих доходов и расходов аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 (см.табл. 18).

Таблица 18. - Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности за 2013 год

Как видно из рабочего документа, финансовые результаты от прочих доходов и расходов ООО «Корреспонденция» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности.

Далее аудитор приступает к проверке распределения прибыли. При проверке расчетов ООО «Корреспонденция» с учредителями по выплате доходов аудитор должен проанализировать записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2. Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (см.табл. 19).

Таблица 19. - Проверка правильности синтетического учета расчетов ООО «Корреспонденция» с учредителями по выплате доходов, тыс.руб.

		Наименование Операций	Статус учредителя	Сумма, утвержденная в смете распределения прибыли	Фактически начислено, руб.	Корреспонденция счетов		Заключение аудитора
		Отражено начисление доходов учредителю, являющемуся работником организации	работник ООО «Корреспонденция»					Нарушений не установлено
		Отражено начисление доходов учредителю, не являющемуся работником организации	Не работник ООО «Корреспонденция»					Нарушений не установлено

По результатам проверки аудитор пришел к выводу, что в ООО «Корреспонденция» расчеты с учредителями по выплате им доходов производятся правильно, в соответствии со статусом учредителей (с работниками предприятия – на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с остальными учредителями – на счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»).

Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности является типичной процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей форм отчетности ООО «Корреспонденция» в части отражения финансовых результатов. Проведем сверку показателей Бухгалтерского баланса» (см.Приложение 2) и «Отчета о прибылях и убытках» (см.Приложение 3) на предмет их соответствия (см.табл. 20).

Таблица 20. - Проверка взаимоувязки показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2), тыс.руб.

Как видно из таблицы 20, проверяемое предприятие обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в части отражения финансовых результатов.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ООО «Корреспонденция» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск – 65%, риск контроля – 60% и риск необнаружения – 10%.

В ходе проверки выяснилось, что при учете финансовых результатов допускаются случаи неправильного оформления первичных документов, что является нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Продажи ООО «Корреспонденция» надлежащим образом санкционированы, скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

Суммы, полученные от продажи работ и услуг ООО «Корреспонденция», отражены в учете достоверно – каждому договору, спецификации и акту передачи выполненных работ соответствует счет – фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счета на продажу работ и услуг и данные о реализации на предприятии ООО «Корреспонденция» учитываются своевременно, т.е. по мере передачи прав собственности на предмет работ и услуг, с отнесением к соответствующим периодам. Данный факт свидетельствует о выполнении требования п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Корреспонденция» не проводится инвентаризация расчетов с заказчиками за выполненные работы, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49).

По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости работ и услуг ООО «Корреспонденция» за декабрь 2013 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость проданных работ и услуг, подтверждены первичными документами.

Записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ООО «Корреспонденция» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Финансовый результат ООО «Корреспонденция» от продажи работ и услуг достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.).

На предприятии ООО «Корреспонденция» операции по формированию прочих доходов и расходов правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета, подтверждены надлежаще оформленными первичными документами, достоверно отражены в Отчете о прибылях и убытках.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Введение

финансовый бухгалтерский учет

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др. Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях рыночной экономики приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения позволяет анализ финансовых показателей. Основная цель анализа финансового результата заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения предприятия.

Актуальность темы дипломной работы заключается в практической востребованности методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности, а также его анализа.

Целью дипломной работы является рассмотрение учетного механизма формирования финансовых результатов, проведение их анализа для выявления резервов роста прибыли и разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть сущность финансовых результатов и выявить их значение в оценке деятельности предприятия;

Проследить нормативную базу, определяющую методику учета финансовых результатов;

Определить понятие и классификацию доходов и расходов организации;

Выявить особенности учета финансовых результатов на предприятии;

Рассмотреть существующие методики анализа финансовых результатов деятельности организации.

Предметом исследования является механизм управления финансовыми результатами, включающий в себя учет и анализ.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Газпром нефтехим Салават» - ведущая нефтехимическая компания России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности, таких как: Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Савицкая Г.В., Ковалев В.В. и др. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати.

Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Во второй главе рассматривается учет и анализ финансовых результатов на примере ОАО «Газпром нефтехим Салават», в ней приводится общая характеристика предприятия, динамика экономических показателей за три года, организация бухгалтерского учета и анализ результатов деятельности предприятия. Во второй главе рассматривается учет финансовых результатов ОАО «Газпром Нефтехим Салават». Третья глава посвящена совершенствованию финансовых результатов деятельности организации и разработке рекомендаций по их улучшению. В заключении подведены итоги дипломной работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.

1. Понятие финансовых результатов, доходов расходов, их классификация

В России сложилась система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает 4 уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Рассмотрим систему нормативно-правового регулирования относительно учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Также к первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ, (часть 1 и 2). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) - устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль.

В соответствии со статьей 41 НК РФ понятие «доход» независимо определяется главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы физических лиц» для целей исчисления налогооблагаемых баз, соответственно по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Статьей 252 НК РФ устанавливается, что в целях применения норм главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

К нормативному уровню регулирования относится:

ПБУ 9/99 «Доходы организации». Посредством данного ПБУ приводится понятие доходов, их классификация для целей финансового и налогового учета.

В соответствии с данным положением, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счет оплаты продукции; суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, регламентирует понятие расходов, их классификацию для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно данному положению, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В данном положении приводятся правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. Дается характеристика отчета о прибылях и убытках, о раскрытии в нем финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, необходимых числовых показателях.

План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению включает характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с общепринятым планом счетов, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» приводит нормативную проверку правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным положением, в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Методический уровень представлен инструкциями, методическими указаниями. Сюда можно отнести Приказ МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу, бухгалтерская отчетность является единой системой данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета. При формировании бухгалтерской отчетности в ней должна быть раскрыта информация о доходах и расходах организации, которая отражается в отчете о прибылях и убытках. Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

К организационному уровню регулирования относится учетная политика организации, в которой приведены правила отнесения к доходам и расходам; рабочий план счетов, где устанавливаются счета учета финансовых результатов, доходов и расходов организации

Таким образом, учет финансовых результатов должен проводится в соответствии с законодательством РФ. Методика учета не должна противоречить системе нормативно-правового регулирования РФ.

Финансовый результат - это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений.

В своем труде «Бухгалтерский учет» профессор П.С.Безруких приводит следующее определение: финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации -- прибыль (убыток) за отчетный период -- представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами. Ю.А.Бабаев определяет финансовые результаты как разность между соответствующими видами доходов и расходов -- от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Аналогичные определения приводятся в трудах ученых по вопросам экономики предприятия.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

б) Прочие доходы и расходы. К ним относятся:

Доходы и расходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

Доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций;

Доходы и расходы от продажи основных средств, активов; проценты, причитающиеся за предоставление в пользование и использование денежных средств, финансовых вложений;

Штрафы, пени, неустойки;

Активы, полученные безвозмездно;

Возмещения причиненных убытков;

Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Курсовые разницы;

Суммы уценки, дооценки активов;

Судебные расходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения): страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия - это разница между доходами и расходами компании, непосредственно воздействующая на величину ее собственного капитала.

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат определяют по активно-пассивному счету 99 «Прибыли и убытки», имеющего одностороннее сальдо. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: результатов (прибыли или убытков) от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и сальдо не имеет. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и продажу. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Записи по этим субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому «иду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Типовые хозяйственные операции, осуществляемые во время учета доходов и расходов от обычных видов деятельности приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Типовые хозяйственные операции учета доходов и расходов от обычных видов деятельности

		Корреспондирующие счета
	Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг)
	Списана покупная стоимость товаров/ фактическая себестоимость продукции/ выполненных работ (услуг)
	Списаны расходы на продажу
	Списаны общехозяйственные расходы
	Определен финансовый результат прибыль(убыток) от продажи товаров (работ, услуг):

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота, по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Типовые проводки учета операционных доходов и расходов представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Типовые проводки учета операционных и внереализационных доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Учет операционных доходов и расходов
	Кредит
Кредит счетов	Субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Субсчет 91-1 «Прочие доходы»	Дебет счетов
02, 20, 23, 26,29	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации	Доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование активов организации
	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	Доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	Доходы от участия в уставных капиталах других организаций
	Проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств	Проценты, причитающиеся организации за предоставление в пользование и за использование банком денежных средств
	Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
	Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов на консервации, мобилизационных мощностей
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Учет внереализационных доходов и расходов
	Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (уплаченные или признанные)	Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (начисленные либо уплаченные)
	Возмещение причиненных организацией убытков	Доход в возмещение причиненных организации убытков
	Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
	Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 62, 66, 67, 76
52, 58, 60,71,76	Курсовые разницы отрицательные	Курсовые разницы положительные	52, 57, 60, 62, 76, 71
	Сумма уценки активов	Сумма дооценки активов
	Судебные расходы
	Убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены

Для отражения финансового результата от прочих доходов и расходов делаются записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 - прибыль;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 - убыток.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации), отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то составляют проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делают запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, финансовый результат деятельности организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

3. Методика анализа финансовых результатов на предприятии

Значение анализа финансовых результатов предприятия, имеет огромную роль в укреплении его финансового состояния. Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Основная цель анализа финансовых результатов - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности организации и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности, разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок. Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приемов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель. На практике выбранные методы анализа финансовой отчетности это: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим годом. Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.

Анализ относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния и отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т.е. синтез-соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и другие, вошли в круг аналитических разработок значительно позже.

Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Основу информационного обеспечения анализа финансовых результатов должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Из форм бухгалтерской отчетности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива);

Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам, который является главным источником информации о формировании и использовании прибыли, где показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности;

Годовой отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сфере, целевых финансирования и поступлениях, резервах предстоящих расходов, оценочных резервах;

Отчет о движении денежных средств, форма № 4, в котором содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств;

Соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Авторы экономической литературы по разному подходят к проведению анализа финансовых результатов деятельности организации. Наиболее распространенными являются: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли - рекомендуется такими авторами как: Лиференко Г.М., В.Р. Банк, Ковалев В.В., Волкова О.Н. В трудах Савицкой Г.В., Бочарова В.В., Грищенко О.В. основополагающим приводится анализ состава и динамики прибыли, а также факторный анализ показателей прибыли от продаж и оценка рентабельности.

Басовский Л.Е. и Лунева А.М. предлагают проводить анализ методом финансовых коэффициентов. Что касается финансовых результатов, то это анализ показателей прибыльности и рентабельности. Согласно данной методике, коэффициенты прибыльности и рентабельности могут быть объединены в 3 группы: 1) показатели прибыльности продаж (коэффициент покрытия, коэффициент операционной прибыли, рентабельность продаж); 2) показатели рентабельности активов 3) показатели рентабельности финансовых источников капитала.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия по мнению В.Р. Банка, С.В. Банка и А.В. Тараскиной включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ); в-третьих, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Исчисляются темпы (базисные и цепные) роста (снижения) анализируемых показателей и сравниваются с динамикой аналогичных показателей конкурентов и со среднегодовой нормой прибыли на вложенный капитал.

В отношении показателей прибыли несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках. Проще всего его оформить в виде таблицы. Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных элементов валового дохода коммерческой организации, коэффициентов рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Многие относительные показатели этой таблицы (гр. 2, 4 и т.д.), рассматриваемые в динамике, представляют несомненный интерес как для внешних и внутренних аналитиков, так и для руководства предприятий. Прежде всего сюда относятся: уровень совокупных расходов в общей сумме доходов и поступлений, структура затрат и др. В частности, можно делать следующие выводы:

Уменьшение показателя по стр. 3 говорит о том, что все больший доход организация получает от неосновной деятельности; если она осуществляется не в ущерб основной деятельности, то эту тенденцию следует признать позитивной;

Уменьшение показателя по стр. 2 и 4 - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

Рост показателя по стр. 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;

Рост показателей по стр. 10 и 12 также указывает на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии; разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;

Показатель по стр. 11 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль; рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, нежелательное, но необходимое и не зависящее от коммерческой организации явление;

Вновь подчеркнем, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

В этом же блоке могут быть реализованы несложные жестко детерминированные факторные модели, предназначенные для выявления факторов, влияющих на прибыль и коэффициенты рентабельности: фондоотдача основных средств, оборачиваемость материальных оборотных активов, цена и себестоимость конкретного вида продукции, структура реализованной продукции и т.д.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УД i); себестоимости (С i) и уровня среднереализационных цен (Ц i).

П=? (1.1)

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (таблица 1.5.).

Таблица 1.3. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж приведен в таблице 1.6.

Таблица 1.4. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
	объем реализации	структура товарной продукции		себестоимость
					В усл - З усл
					В 1 - З усл

По данным таблицы 6 можно установить изменение прибыли за счет каждого фактора:

объема реализации продукции:

П v рп = П усл1 - П 0

структуры товарной продукции:

П стр = П усл2 - П усл1

средних цен реализации:

П ц = П усл3 - П усл2

себестоимости реализуемой продукции:

П с = П 1 - П усл3

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП i), себестоимости (З едi) и среднереализационных цен (Ц i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП 1 Ч (Ц i - С i) (1.2)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

объема реализации продукции:

П v рп = (VРП 1 - VРП 0)Ч (Ц 0 - С 0);

средних цен реализации:

П ц = (Ц 1 - Ц 0)ЧVРП 1 ;

себестоимости реализуемой продукции: -

(С 1 - С 0)ЧVРП 1 .

Подобные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (R 3) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

R 3 = Пб(Пч) / З (1.3)

Рентабельность продаж (R n) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

R n = Пб(Пч) / РП (1.4)

Рентабельность (доходность) капитала (R к) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (? ИК) или отдельных его слагаемых:собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

R к = Пб(Пч) / ? ИК (1.5)

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Таким же образом производитсяфакторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Таким образом, проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия играет важную роль. Он необходим для выявления факторов, влияющих на результаты деятельности предприятия; для принятия верных управленческих решений; для нахождения резервов улучшения финансового состояния. Результаты анализа финансовых результатов используют при разработке конкретных мероприятий, направленных на совершенствование финансовых результатов.

4. Анализ и диагностика финансовых результатов на предприятии

Авторы экономической литературы по разному подходят к проведению анализа финансовых результатов деятельности организации. Наиболее распространенными являются: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли. Проведем горизонтальный анализ прибыли в ОАО «Газпром нефтехим Салават» за 2008-2009 гг.

Таблица 2.5. Горизонтальный анализ прибыли

Показатель	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение (%)
Себестоимость
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Операционная прибыль
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль (убыток)

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, произошло значительное снижение выручки (на 64,6 %). Также в рассматриваемом периоде снизилась себестоимость продукции на 23%. Таким образом, за анализируемый период в результате снижения выручки, а также из-за превышения расходов над доходами, произошло снижение показателя чистой прибыли на 8953132 тыс.руб. Вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период раскрывает более полную информацию о доходах и расходах организации по видам деятельности.

Таблица 2.6.Вертикальный анализ финансовых результатов

Показатель
Всего доходов и поступлений
Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности
Выручка от реализации в т.ч. по виду деятельности:
Затраты на производство и сбыт продукции Себестоимость в т.ч. по производству нефтепродуктов Коммерческие расходы Управленческие расходы
Прибыль от реализации
Доходы по операциям финансового характера
Расходы по операциям финансового характера
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль отчетного периода
Чистая прибыль

Из проведенного выше анализа можно увидеть структуру доходов и расходов, а также выявить долю каждого вида доходов и расходов организации к общей их сумме.

Таким образом, общая сумма доходов и поступлений за отчетный период значительно уменьшилась. Большую часть доходов предприятия составляет выручка - 55%, где 70 % - это выручка от реализации нефтепродуктов. Прочие доходы организации составляют около 45 % от всех доходов и поступлений. Основную часть расходов занимают затраты на производство и сбыт продукции - 54,4 %, в особенности - это себестоимость, которая за отчетный период увеличилась на 4%. Остальную часть занимают прочие расходы.

Таблица 2.7. Анализ состава и динамики прибыли

Показатель			Темп роста,%
	Сумма, тыс. руб.		Сумма, тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции, услуг до выплаты процентов и налогов
Сальдо прочих операционных доходов и расходов
Сальдо внереализационных доходов и расходов
Чрезвычайные доходы и расходы
Прибыль до налогообложения
Налоги из прибыли
Чистая прибыль

За анализируемый период предприятие получило убыток в сумме 3241440 тыс.руб. Из проведенного анализа, очевидно, что уменьшение финансового результата произошло именно из-за уменьшения прибыли от обычных видов деятельности, также большое влияние на финансовый результат оказало отрицательное значение сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Таблица 2.8. Анализ рентабельности

Показатели			Изменение	Темп изменения, %
Полная себестоимость (020+030+040)
Прибыль от продаж
Бухгалтерская прибыль
Чистая прибыль
Доходы организации (060+010+080+090)
Расходы организации (020+030+040+070+100)
Рентабельность затрат, % (3/2*100)
Рентабельность продаж а) по прибыли от продаж, % (3/1*100) б) по бухгалтерской прибыли, % (4/1*100) в) по чистой прибыли, % (5/1*100)
Отношение доходов к расходам
Рентабельность активов, %
Рентабельность собственного капитала, %

За анализируемый период произошло значительное снижение рентабельности затрат. Это говорит о том, что себестоимость росла быстрее выручки от продаж. Рентабельность продаж, исчисленная по разным показателям, изменялась одинаково в сторону уменьшения.

Таким образом, все показатели рентабельности за анализируемый период - отрицательные, что говорит о значительном ухудшении результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2009 году и необходимости принятия мер для повышения эффективности финансово-экономической деятельности организации.

Заключение

Значимость финансовых результатов неоспоримы, это подтверждается их влиянием на экономическую и социальную жизнь общества.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Подобные документы

Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

курсовая работа , добавлен 15.05.2015


Теоретические основы финансовых результатов и использования прибыли предприятия. Цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов. Организация синтетического и аналитического учета прибыли. Организация первичного учета продаж и прибыли от продаж.

курсовая работа , добавлен 24.01.2012


Экономическое и правовое обоснование учета финансовых результатов. Организация бухгалтерского учета и учет финансовых результатов на предприятии ОАО "Красногорское АТП". Теоретические основы формирования и управления финансовым результатом предприятия.

курсовая работа , добавлен 19.12.2009


Международные стандарты финансовой отчетности учета финансовых результатов. Организация учета на предприятии ООО "Випойл-Агро". Учет финансовых результатов от основной деятельности, иных доходов и расходов, использования прибыли, его совершенствование.

курсовая работа , добавлен 10.03.2012


Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.

дипломная работа , добавлен 18.11.2013


Теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в соответствии с МСФО. Практика учета финансового результата в ОАО "КЭТЗ". Совершенствование проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 23.03.2012


Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.

курсовая работа , добавлен 25.05.2014


Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Особенности бухгалтерского учета на автотранспорте. Организационно-экономическая характеристика ОАО "АТП-7". Анализ финансовых результатов деятельности автотранспортного предприятия.

дипломная работа , добавлен 28.10.2009


Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль

курсовая работа , добавлен 09.02.2011


Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.

?6

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Законодательно - нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности в РФ

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
Документы третьего уровня – методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов

Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
1	2	3
Первый уровень нормативного регулирования
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	№ 129-ФЗ 21.11.96 г.	Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета финансовых результатов
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н	Устанавливает требования и принципы ведения учета финансовых результатов
Учет доходов Учет расходов	ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г. № 32н.	Дает определение финансовых результатов, регламентирует способы их ведения, признания, регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н	Раскрывает специфику учета постоянных, временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, их признание и отражение в бухгалтерском учете при расчете налога на прибыль
Учетная политика организации	ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н	Раскрывает способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета для учета финансовых результатов
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации финансовых результатов
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия		Устанавливает порядок отражения в учете доходов и расходов организации

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» в целях исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.
Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.
Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.
Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете необходимо придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если сведения не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании выше изложенного можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:
1. Информационная функция бухгалтерского учёта.
Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной информации о деятельности организации.
2. Контрольная функция бухгалтерского учёта.
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.
3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта.
Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.
Как видим, цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового состояния организации и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.
Финансовое положение предприятий в настоящее время во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. В сложившихся условиях, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Одна из центральных проблем бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов заключается в выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Поступление выручки на расчетный счет предприятия во многом зависит от применения безналичных форм расчетов. При выборе форм расчетов следует руководствоваться конкретными ситуациями, возникшими в процессе хозяйственной деятельности. Так, например, недопустимо исходить из соображения односторонней выгоды поставщика, покупателя или банка. Каждая форма безналичных расчетов должна содействовать движению материальных ценностей от производителя к потребителю, иметь несложный и экономичный документооборот, создавать возможность для осуществления взаимного контроля участников расчетов и др.
Величина прибыли от реализации продукции (работ, услуг) зависит от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), на величину которой существенное воздействие оказывает реальность оценки остатков готовой продукции. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, энергии, материалов, трудовых ресурсов и другие затраты.
Применение второго варианта учета, то есть по нормативной себестоимости, нецелесообразно на тех предприятиях, где отклонения составляют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случаях затоваривания и незначительной реализации такой вариант, принятый по данному вопросу учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата.
Одним из основных вопросов учетной политики, определяющих величину финансового результата деятельности предприятия, является выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции (работ, услуг). В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) .
Материальные запасы, как известно, являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовым результатом, во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.
Оценка запасов методом ФИФО основывается на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых во времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, и в стоимость реализованной продукции списывается стоимость ранних по времени закупок.
В условиях инфляции, то есть тенденции к росту цен на материалы на рынке, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению сальдо материалов на балансе, а значит и к завышению прибыли. Предприятия, которые полностью или частично льготируются по налогу на прибыль, а также финансовая стратегия которых направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), могут проанализировать для себя возможность применения метода ФИФО.
Точно также, в зависимости от выбранного метода учета амортизации, предприятие получает возможность изменять величину прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Использование способа ускоренной амортизации, хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но и в то же время может сделать предприятие непривлекательным для акционеров в силу его невысокой прибыли. Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, к завышению цен реализации на производимую продукцию.
Однако политика ускоренной амортизации имеет большое значение для обновления основных фондов. Она позволяет списывать их стоимость в более короткие сроки и по более высоким ставкам, создавая возможность для массовой модернизации производственных фондов.
Таким образом, влияние ускоренной амортизации на прибыль неоднозначно. С одной стороны, ее применение уменьшает прибыль, а с другой стороны – она оказывает положительное влияние на внедрение в производство достижений научно-технического прогресса.
На величину прибыли от реализации продукции, кроме ее производственной себестоимости влияют сбытовые (коммерческие) расходы. С развитием рыночных отношений существенно изменилась структура коммерческих расходов. Наряду с традиционными затратами (на тару, на упаковку) теперь значительно увеличились расходы на рекламу, а также на комиссионные сборы в пользу сбытовых и других посреднических организаций.
Также на величину прибыли оказывает влияние и дебиторская задолженность. Чем выше влияние дебиторской задолженности, тем меньше предприятие получит прибыли. Под дебиторской задолженностью предприятия понимают обязательства покупателей перед этим предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг.
В настоящее время с учетом условий неплатежей в срок, в течение которого деньги по счету должны быть получены, составляет 90 – 120 дней. По истечении этого времени счета, не оплаченные покупателями, считаются сомнительными и относятся к убыткам предприятия.
В международной политике разработана целая система воздействия на дебиторскую задолженность с целью ее уменьшения. В частности, к основным мерам относят скидки в зависимости от срока уплаты денежных средств за предоставленные товар или услуги, а также гарантии, под которые предоставляется кредит.
Значение прибыли как хозрасчетного стимула всецело определяется ее распределением и использованием. Практика хозяйствования в России показывает, что распределение прибыли предприятий – процесс сложный и совершенствующийся.
Под системой распределения прибыли понимают совокупность экономических отношений, форм и методов движения стоимости прибавочного и необходимого продукта в денежной форме по субъектам воспроизводства, обусловленного необходимостью оптимального воздействия между индивидуальным и расширенным производством. В процессе распределения прибыли сочетаются и переплетаются экономические интересы общества, коллектива и каждого работника предприятия.
После уплаты налога на прибыль в бюджет, оставшуюся часть прибыли предприятие распределяет по соответствующим фондам.
В настоящее время действуют два подхода к распределению полученной прибыли: фондовый и бесфондовый. Фондовое распределение предполагает распределение прибыли по фондам, а при бесфондовом – прибыль остается нераспределенной, которую используют на различные нужды.
В современных условиях система распределения прибыли предприятиями претерпевает качественные изменения. Она должна удовлетворять следующим условиям: во-первых, быть достаточной для выполнения всех «внешних» финансовых обязательств предприятия (уплата налогов в бюджет, а также процентов по банковским кредитам и т.п.); во-вторых, обеспечивать необходимыми средствами потребность собственного расширенного производства; в-третьих, направляться на формирование результатов предприятия, что особенно важно в условиях значительного возрастания предпринимательских рисков.
Таким образом, мы рассмотрели теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов и выяснили, что в условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. Определили, что финансовый результат – это комплексное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Финансовое положение предприятий в настоящее время во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. В сложившихся условиях, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

1.2 Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия

Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы ор­ганизации» с целью формирования информации о финансовых ре­зультатах, следует выделять среди них три основные группы:
? финансовые результаты от обычных видов деятельности;
? финансовые результаты от прочей деятельности;
? финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств хо­зяйствования.
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся пред­метом основной деятельности данной организации.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­жей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, раз­ница превышения доходов над расходами определяется как при­быль, а разница превышения расходов над доходами - как убыток.
Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь, ука­занный финансовый результат, в зависимости от характера опера­ций, по которым он был получен, подразделяется на две основные подгруппы.
1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с веде­нием финансово-хозяйственной деятельности организации и перио­дически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими операционными доходами над операци­онными расходами. Соответственно, разница превышения операци­онных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами - как убыток.
2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций, т. е. от опе­раций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между внереализационными доходами над внереализационными рас­ходами. Соответственно, разница превышения внереализационных до­ходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения внереализационных расходов над доходами - как убыток.
Под финансовым результатом от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования понимается прибыль (убыток) от операций, возни­кающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрез­вычайных расходов над доходами - как убыток.
Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из финансово­го результата от операций, являющихся предметом ее основной дея­тельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйствования.
Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с фи­нансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причи­тающихся налоговых санкций. Указанным выше Планом счетов платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налого­вых санкций по своей сути приравниваются к расходам организации и вводятся в систему исчисления конечного финансового результата.
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйство­вания, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.
Соответственно принципиальная классификация финансовых результатов любой организации независимо от предмета ее деятель­ности будет иметь следующий вид.
Таблица 1 - Принципиальная классификация финансовых результатов

Конечный финансовый результат деятельности организации
Прибыль от обычных видов деятель­ности Доходы от прочей деятельности: - доходы от прочих операций, - доходы от внереализационных операций Чрезвычайные доходы	Убыток от обычных видов деятельности Расходы, связанные с прочей деятельно­стью: - расходы по прочим операциям; - расходы по внереализационным опе­рациям. Чрезвычайные расходы Платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций

Таким образом, формирование информации о финансовых ре­зультатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классифи­кационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним поль­зователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.
Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:
? валовая прибыль
? прибыль/убыток от продаж
? прибыль/убыток до налогообложения
? прибыль/убыток от обычной деятельности
? чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма рас­чета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции».
Так, валовая прибыль представляет собой разницу между дохо­дами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. е. по существу, этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.
Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой фи­нансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.
В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем применение такого поня­тия в отношении сущности формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», В со­ответствии с указанными нормативными документами операцион­ные и внереализационные доходы и расходы формируют финансо­вые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансо­вый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убы­ток) представляет собой конечный финансовый результат деятель­ности организации за определенный период.
Рассмотрение структуры элементов финансового результата по­казывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели. При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете. К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Формирование конечного финансового резуль­тата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности - в разрезе эле­ментов его структуры.
Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской инфор­мации имеет отчетный период формирования показателей финансо­вых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделя­ется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его при­менению информация о финансовых результатах прошлых лет ак­кумулируется на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом результате отчетного периода фор­мируется на счете «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете «Доходы бу­дущих периодов».
Конечно, полнота информации о финансовых результатах раз­личных отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов информационной системы бухгалтерского учета, совер­шенно различная.
Наиболее полной, достоверной и нейтральной информацией о финансовых результатах являются такие данные, сформированные в отчетном периоде. Эти показатели, за исключением случаев гипер­инфляции, не могут быть подвержены серьезной деформации.
Показатели финансовых результатов прошлых отчетных перио­дов могут быть уменьшены на суммы выплат доходов собственни­кам организации, подвергнуты инфляции. Поэтому обращение к данным счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не обеспечивает пользователя всей необходимой информацией. Для получения полных данных о таких финансовых результатах требу­ется их выборка из информационных массивов прошлого и соответ­ствующая корректировка.
Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответ­ствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих перио­дов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет.
Тем не менее, само наличие информации о финансовых резуль­татах различных отчетных периодов и ее интеграция позволяет пользователям наиболее полно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспек­тиве.
Следующим важнейшим классификационным признаком, выте­кающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку вы­деляются два направления учета формирования информации о рас­пределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственни­кам организации и капитализация прибыли.
Информация о размере капитализированной прибыли отражает­ся на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитали­зации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности органи­зации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финан­совых результатов и распределения прибыли, сложившейся в ре­зультате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.
В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли дохо­дов собственникам организации формируется только в году начис­ления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов собственников. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила кумулятивности информации в бухгалтерском учете отсут­ствует. Тем самым ретушируется как величина прибыли организа­ции, изъятой из оборота, так и се полной суммы нарастающим ито­гом с начала деятельности организации. Между тем указанная ин­формация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с вели­чиной прибыли, созданной организацией за период ее функциониро­вания.
В то же время вся информационная подсистема учета финансо­вых результатов и распределения прибыли строится на безусловном подчинении правилу сохранения в учете информации о показателях различных финансовых результатов. В полной мере это должно от­носиться и к формированию информации об изъятии прибыли из оборота, тем самым сохраняя данные о совокупной величине при­были, созданной организацией. Создание массива такой информа­ции достигается путем введения в информационную подсистему со­ответствующего ее элемента в виде регулирующего счета к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Информация о показателях финансово-хозяйственной деятель­ности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятель­ности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависи­мости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты.
Так, события после отчетной даты в зависимости от их характе­ра могут иметь специфические прибыли и убытки. В свою очередь, условный факт хозяйственной деятельности сопровождается услов­ной прибылью или условным убытком. При этом представление ин­формации по сегментам требует выделять его финансовый резуль­тат. И, наконец, в соответствующих случаях для оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации необходимо формировать информацию о прибыли (убытке) на одну акцию.
Создание подобного информационного массива финансовых ре­зультатов предоставляет пользователям аналитическую базу, с це­лью уточнения самых разнообразных результатных показателей фи­нансово-хозяйственной деятельности для принятия ими экономиче­ских решений.
Появление главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», действующей с 1 января 2002 г., окончательно разде­лило бухгалтерский учет финансовых результатов и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли. Правомерность такого подразделения представляет собой крупнейшую научную и практическую проблему. Тем не менее рассмотрение важнейших классификационных признаков финансовых результатов, позво­ляющих уточнить их сущность, было бы неполным без выделения таких признаков в целях налогообложения прибыли.
Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского уче­та в действующем налоговом законодательстве выделяются опреде­ленные группы операций, формирующих налогооблагаемую при­быль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереа­лизационные операции и операции, не учитываемые при определе­нии налоговой базы. Соответственно, сопоставление доходов и рас­ходов по однородным группам операций формирует элементы нало­гооблагаемой прибыли, в качестве которых выступают прибыль (убыток) от реализации и прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета фи­нансовых результатов. Возникла необходимость в сближении нало­гового и бухгалтерского учета прибыли. Это выразилось в разработ­ке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, по­зволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов.
К та­ким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное на­логовое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, алгебраическое выражение которых позволяет получить сумму текущего налога на прибыль (текущего на­логового убытка) в подсистеме учета финансовых результатов.
Кроме того, действующий порядок налогообложения прибыли допускает теоретическую возможность применения льгот в отноше­нии налогообложения прибыли, выявляемой по определенному пе­речню операций. Это порождает различный характер налогообложе­ния прибыли. Исходя из этого, прибыль можно подразделить на на­логооблагаемую и льготированную.
В процессе налогообложения прибыли важнейшее значение имеет отчетный период, в котором осуществляется указанная проце­дура. В зависимости от отчетного периода формируются различные базы налогообложения прибыли. По этому признаку в налоговом законодательстве выделяется фактическая прибыль, служащая базой для расчета фактического налога на прибыль, и авансовая, форми­рующая авансовые платежи по налогу на прибыль.
Всю совокупность классификационных признаков, выделенных в результате проведенного анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства, связанных с различными сторонами сущности прибыли, может быть представле­на в следующем виде.
Предложенная классификация финансовых результатов направ­лена на построение на ее основе информационных массивов, удов­летворяющих запросы различных пользователей, с целью опреде­лить разнообразные результатные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.

1.3 Назначение счета 99 «Прибыли и убытки»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Глава 2. Учет финансовых результатов от основных видов деятельности в ОАО МК «ОРМЕТО - ЮУМЗ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ»

Объектом исследования является предприятие ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ», которое почти уже шестьдесят лет функционирует в городе Орске. Предприятие занимается изготовлением оборудования для черной и цветной металлургии. Южно-Уральский машиностроительный завод стоит в одном ряду с крупнейшими промышленными предприятиями Уральского региона. Завод завоевал прочную репутацию надежного поставщика металлургических машин у себя в стране и за рубежом. 1942 год – дата основания Орского завода тяжелого машиностроения.
ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» - один из крупнейших предприятий уральского региона. Открытое акционерное общество «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об Акционерных обществах» путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Южно-Уральский машиностроительный завод» в форме преобразования его в открытое акционерное общество.
Общество является правопреемником реорганизованного ООО «Южно-Уральский машиностроительный завод», в том числе прав пользования землей и другими природными ресурсами.
Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Машиностроительный концерн «ОРМЕТО-ЮУМЗ»
Сокращённое наименование: «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.
Общество имеет право в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, как в российской, так и в иностранной валюте, имеет зарегистрированный фирменный знак, круглую и иные печати, штампы, бланки со своим наименованием.
Общество осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об акционерных обществах» и других законодательных актов Российской Федерации, а также государств, на территории которых находятся предприятия, филиалы и представительства общества.
Общество является коммерческой организацией. Целью деятельности общества является получение прибыли и наиболее эффективное её использование для экономического и социального развития общества.
Основным предметом деятельности общества является:
- разработка, изготовление, продажа, ремонт и обслуживание любого производимого оборудования для заводов чёрной и цветной металлургии, добывающей перерабатывающей и других отраслей промышленности, в т.ч. разработка и производство деталей, узлов, машин и оборудования, используемых в собственном производстве;
- покупка, строительство, установка, эксплуатация, сдача в аренду и продажа любых зданий, земельных участков, промышленных предприятий и учреждений и т.п.;
- оказание услуг, относящихся к этой деятельности или стимулирующих её развитие;
- изготовление и реализация товаров производственно-технического назначения и товаров народного потребления;
- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
- прямое и косвенное участие во всех операциях, имеющих отношение к вышеизложенным сферам, путем создания новых обществ и предприятий, внесения капитала, подписки или покупки ценных бумаг или социальных прав, взимание процентов.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством Российской Федерации.
Организационно-правовая форма собственности: открытое акционерное общество. Форма собственности - частная.
Органами управления предприятия являются: генеральный директор; совет директоров.
ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» в реестр предприятий-монополистов не входит. Однако ОАО МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» является единственным в стране предприятием, которое выпускает погрузочное оборудование для энергетики и усреднительное оборудование, а также машин непрерывного литья заготовок (МНЛЗ).
Сегодня ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» предлагает поставку комплектного оборудования и запасных частей по следующей номенклатуре: коксовое оборудование, агломерационное оборудование, доменное оборудование, сталеплавильное, дробильно-размольное оборудование, оборудование для цветной металлургии и многое другое.
Деятельность предприятия контролирует налоговая инспекция Октябрьского района, которая расположена по адресу: 462420 г. Орск, ул. Медногорская, дом 10.
ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» располагает значительным станочным парком. В целях механосборочного производства постоянно задействовано 422 единицы металлорежущего оборудования. Кооперация помогает решить вопрос чрезмерной загрузки некоторых групп станков. Одним из главных направлений деятельности в совершенствовании производства на данный момент является снижение издержек, связанных с технологическим обеспечением качества продукции. Более конкретно это было выражено в следующем: снижение количества неанализных плавок, снижение расхода ТЭР, снижение потерь от брака по качеству металла (по неметаллическим включениям), повышение выхода годной продукции. Другим направлением деятельности является оптимизация длительности цикла обработки продукта на каждом технологическом переделе. Особое внимание уделяется на переделах, где сокращение длительности цикла обработки не влияет на качество продукта.
Основной целью организации работы по повышению уровня культуры на предприятии «Машиностроительный концерн ОРМЕТО-ЮУМЗ» является обеспечение благоприятных и здоровых условий труда, создание возможностей для развития творческой инициативы работающих, а так же повышение производительности и качества продукции.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2009– 2010 года

и т.д.................

Показатели		Ед. изм.	2009			20010	Темп роста, %
1		2	3			4
ВВЕДЕНИЕ Управление финансово-хозяйственной деятельностью организа­ции требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых - определение финансового результата- в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей. Таким образом, актуальность темы данной курсовой работыявляются то, что формирование финансового результата отражает состояние хозяйственной деятельности предприятия и служит основными показателем ее эффективности. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности ­­– одна из основных задач в любой организации. Целью данной работы является изучение учета финансовых результатов. В соответствии с поставленной целью в курсовой работе можно выделить следующие основные задачи : Рассмотреть законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности; исследовать состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия изучить модели учета финансовых результатов и их влияние на показатели эффективности деятельности; проанализировать порядок формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности; проанализировать порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов. Объектом исследования является Государственное предприятие «Таврида». В ходе выполнения работы были использованы следующие методы исследования: аналитический, монографический метод сравнения. В работе использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие учет формирования финансового результата, журналы, теория и методология, изложенная в справочной и учебной литературе российских авторов. Имеются приложения 1 (форма №1 «Бухгалтерский баланс»), Приложение 2 (форма №2 «Финансовые результаты») Приложение 3 (форма №4 «Отчет о собственном капитале») Приложение 4 (Бухгалтерская справка закрытия счета 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы») Раздел 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности 1.1. Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений. В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа­тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи­нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до­кумента. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерст­вом Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Положение по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ - это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности. Через эти Положения определяется фи­нансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г). Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно­шение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан­совых результатов. Таким образом в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо­связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бух учета по их на­правленности можно подразделить на три условные группы: 1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельно­сти организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов 2. Положения, регулирую­щие общие принципы бухгалтерского учета финансовых резуль­татов 3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов Таблица 1.1 Классификация нормативно-правовой базы Наименование и № группы Нормативный документ I- активы и обязательства организации 1.Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3.Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н) 4.Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5.Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н) 6.Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7.Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8.Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9.Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10.Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) II -общие принципы раскрытия информации 1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2.События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) III -финансовые результаты деятельности организации 1.Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3.Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н) Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух­галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла­ментируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н), где следует отметить в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012г, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация Минфина № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013г ФЗ от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и «Ме­тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г). В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей. Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Поло­жениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В на­стоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой ре­дакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов. Таким образом, формирование информации о финансовых ре­зультатах и распределении прибыли регламентируется целым пе­речнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появле­ния новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает от­сутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета. Выбор редакции Как сделать мутный бульон прозрачным Каждая хозяйка должна научиться правильно варить бульон, чтобы он был прозрачным. Его используют для заливного, супа, холодца и соуса.... Простые рецепты алкогольных коктейлей в домашних условиях Коктейли с помощью шейкера рецепты Домашние вечеринки настолько вошли в моду у европейцев, что их устраивают едва ли не каждую неделю. Вкусная еда, приятная компания, много... Алкогольные коктейли — крепкие и легкие: лучшие рецепты Когда на улице мороз и снежная зима в самый раз устроить коктейльную домашнюю вечеринку. Разогревающие алкогольные коктейли,... Национальная кухня венгрии Венгерское мясное блюдо в соусе Характерными блюдами для национальной венгерской кухни считаются те, в которых использовано большое количество молотой паприки, репчатого... Готовим коктейли алкогольные дома: пошаговые рецепты Какие коктейли можно сделать шейкере Когда на улице мороз и снежная зима в самый раз устроить коктейльную домашнюю вечеринку. Разогревающие алкогольные коктейли,... Владимир Долгих: уходящая номенклатура Три дня длилось противостояние главы управы района "Беговой" и владельцев легендарной шашлычной "Антисоветская" . Его итог – демонтаж... Страдание Святого великомученика Никиты Великомученик никита о чем молятся Святой великомученик Никита родился в IV веке в Готии (на восточной стороне реки Дунай в пределах нынешней Румынии и Бессарабии) во... Кому принадлежит земля под сарае РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 07 мая 2014 года г. Ефремов Тульская областьЕфремовский районный суд Тульской области в... Мясо по-французски в духовке: из свинины, с картошкой, из курицы, с грибами, из говядины, с ананасом, из фарша и другие рецепты Откуда это блюдо получило такое название? Лично я не знаю. Есть еще одно – «мясо по-капитански» и мне оно нравится больше. Сразу... Новое Как вкусно приготовить мясо по-французски из свинины в духовке – рецепт с пошаговыми фото Икра из патиссонов: лучшие рецепты Икра из патиссонов на зиму простой рецепт Бананово-шоколадная паста Банан шоколадная паста Осетинский пирог с сыром и зеленью Осетинские пироги — лучшие пошаговые рецепты Пирожки с тыквой в духовке на дрожжевом, песочном, слоеном тесте Идеальные сырники с манкой (всегда держат форму) Рецепт вкусных сырников с манкой Сырники из творога с манкой рецепт с фото пошагово на сковороде пышные Рецепт сырников из творога пошагово с манкой Вкус Средиземноморья: паста с соусами из баклажан и помидоров Мортаделла - итальянская колбаса Популярное Как приготовить брокколи брокколи с грибами в сметанном соусе Что приготовить из брокколи и грибов Как сделать мутный бульон прозрачным Простые рецепты алкогольных коктейлей в домашних условиях Коктейли с помощью шейкера рецепты Алкогольные коктейли — крепкие и легкие: лучшие рецепты Национальная кухня венгрии Венгерское мясное блюдо в соусе Готовим коктейли алкогольные дома: пошаговые рецепты Какие коктейли можно сделать шейкере Владимир Долгих: уходящая номенклатура Страдание Святого великомученика Никиты Великомученик никита о чем молятся Кому принадлежит земля под сарае Мясо по-французски в духовке: из свинины, с картошкой, из курицы, с грибами, из говядины, с ананасом, из фарша и другие рецепты