Код вида операции по восстановлению ндс. Расшифровка кодов операций в декларации по ндс

Им утверждены новые коды видов операций, необходимые для заполнения книги покупок, книги продаж, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Документ вступит в силу с 1 июля 2016 г.

Изменения назрели

Сейчас коды видов операций по НДС содержатся в приказе ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (далее - приказ № ММВ-7-3/83@). Изначально этот документ предназначался для заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 в формы и порядок заполнения книги покупок и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, были внесены изменения. В них была добавлена новая графа 2 «Код вида операций».

Кроме того, с I квартала 2015 г. применяется новая форма декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), которая предусматривает перенос из книги продаж и книги покупок такого показателя, как код видов операций, в разделы 8 и 9 декларации.

Но для книги покупок и книги продаж коды видов операций не были утверждены. Более того, к началу 2015 г. приказ № ММВ-7-3/83@ уже не соответствовал реалиям жизни. Дело в том, что с 2012 г. в главу 21 НК РФ было внесено много изменений. И существующие коды подходили далеко не ко всем операциям.

Учитывая изложенное, налоговая служба в письме от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ рекомендовала при заполнении книги покупок и книги продаж использовать коды видов операций, которые преду­смотрены для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также предложила 13 новых кодов.

Комментируемый приказ исправил сложившуюся ситуацию на законодательном уровне. Теперь утвержденные им коды видов операций предназначены не только для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но и для заполнения книги покупок и книги продаж.

Суть новаций

Итак, код 01 плательщикам НДС нужно будет использовать при заполнении книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур:

при отгрузке (передаче) или приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при составлении или получении единого корректировочного счета-фактуры;

при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сейчас по этим операциям используется код 07;

при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). На сегодняшний день для таких операций преду­смотрен код 08;

при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ, которые сейчас отражаются с кодом 09;

при реализации имущества, подлежащего отражению по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ), сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками (п. 4 ст. 154 НК РФ), автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Пока по этим операциям используется код 11;

по суммам НДС, восстановленным на основании подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сейчас они показываются с кодом 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;

по операциям, облагаемым по ставке 0%. Пока по таким операциям используется код 21, который был введен письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;

по операциям, осуществляемым на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции. Сейчас применяется код 04;

при возврате налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров. Пока такие операции показываются с кодом 03.

Код 01 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27.

Код 02, как и сейчас, будет предназначен для операций по оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также этот код будет использоваться по оплате (предварительной оплате) в рамках посреднических договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента). Сейчас для посреднических операций используется код 05. Код 02 не будет применяться по операциям, перечисленным по кодам 06 и 28.

Как и прежде, по коду 06 будут отражаться операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ. Налоговики уточнили, что сюда же включаются операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ.

Не изменился код и для отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав на безвозмездной основе. Это код 10.

Расширена сфера применения кода 13. Как и сейчас, он будет использоваться при выполнении подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строи­тельства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости.

Кроме того, он будет применяться и в случае приобретения этих работ налогоплательщиками-инвесторами, а также при передаче (приобретении) указанными лицами объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции).

Сейчас передача имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 НК РФ, отражается по коду 11. С 1 июля 2016 г. для этих целей будет использоваться код 14.

Новый код 15 введен для комиссионеров (агентов). Он будет применяться при составлении (получении) ими счета-фактуры при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).

В отношении кодов 16-28 налоговая служба не стала изобретать велосипед и перенесла с некоторыми дополнениями коды из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. Вот какие уточнения внесли налоговики:

по коду 16 будет отражаться возврат товаров покупателями, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, здесь же будет показываться частичный возврат товаров, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, преду­смотренном в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ;

по коду 21 не будут показываться операции по восстановлению сумм налога, указанные в подп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ;

код 25 будет использоваться при регистрации счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ;

код 26 будет указываться в случае составления продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являю­щимся плательщиками НДС или освобожденным по ст. 145 НК РФ. Также этот код будет использоваться при получении от указанных лиц авансов и при регистрации названных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ.

Все операции, облагаемые НДС, должны учитываться фирмами в покупных книгах. В ней должны быть отражена не только сущность совершаемой операции, но и ее числовой код. Код вида операции в книге покупок 2017 года прописывается в соответствии со списком кодов, установленном на законодательном уровне, в приказе ФНС №ММВ-7-3/136@.

В налоговом учете коды видов совершаемых операций обладают важной ролью. Они значительно упрощают процесс установления операций, по которым положены вычеты по НДС.

Также, для плательщиков налогов, заполнение покупной книги помогает правильно сформировать декларацию по НДС. Налоговикам используемая система кодов позволяет проводить регулярные проверки.

Действующие коды 2017 года

Коды вида операций в книге покупок, действующие в текущем году, следующие:

• 01 – покупка или безвозмездная передача продукции, работ или прав на имущество;
• 02 – полная или частичная оплата в счет будущих поставок продукции, работ или прав на имущество, в частности те операции, которые осуществляются на осное агентских и комиссионных контрактов;
• 06 – операции, которые осуществляют налоговые агенты;
• 10 – передача продукции или прав на имущество, исполнение работ безвозмездно;
• 13 – работы, которые выполняют подрядные фирмы;
• 14 – передача прав на имущество, которые указаны в статье №155, в пунктах с 1-ого по 4-ый;
• 15 – формирование или получение счета-фактуры агентом или комиссионером;
• 16 – торговец получил продукцию, возвращенную потребителем, который не признается плательщиком НДС;
• Код вида операции 17 в книге покупок – торговец получил продукцию, которую вернуло физлицо;
• 18 – формирование или получение корректировочного счета-фактуры по причине изменения цены отгруженной продукции;
• 19 – ввоз продукции в Россию с ЕЭС;
• 20 – ввоз продукции в Россию из-за рубежа для последующей переработки или внутреннего потребления;
• Код 21 в книге покупок – операции, связанные с восстановлением сумм налога, а также те операции, которые облагаются по ставке 0%;
• 22 – операции, связанные с возвращением предварительных платежей;
• 23 – приобретение услуг, которые оформляются БСО;
• 24 – внесение счетов-фактур в покупную книгу в случаях, которые предусмотрены статьями 165 и 171 НК РФ;
• Код 25 в книге покупок — регистрирование счетов фактур в покупной книге по отношению к суммам НДС, восстановленных ранее;
• 26 – формирование торговцем счетов-фактур и первичной документации по учету, в которой содержатся сводные данные по операциям, осуществленным в течение месяца или квартала;
• 27 – формирование одного счета-фактуры на основании нескольких при продаже или приобретении продукции;
• 28 – формирование одного счета-фактуры на основе нескольких при получении полной или частичной оплаты в счет будущих поставок продукции;
• 29 – корректировка продажи продукции или передачи прав на имущество;
• 30 – отгрузка продукции, по отношению к которой НДС был рассчитан при таможенном декларировании;
• 31 – уплата НДС, рассчитанного при таможенном декларировании продукции;
• 32 – уплаченный НДС или НДС, подлежащий уплате, был принят к вычету.

Действия при допущении ошибки в коде

Если код вида операции в книге покупок указан не верно, нужно поступить так:

1. Аккуратно исправить код, прописанный неверно.
2. Заполнить доп. лист по определенной операции с правильным значением кода.

Коды видов операций по НДС с 2018 года дополнены. Причем пополнились как шифры, используемые в налоговых регистрах, так и коды, указываемые в декларации. В каких разделах декларации указывать коды? В каких еще регистрах по НДС применяются коды видов операций? Где можно скачать полные перечни кодов операций по НДС 2018 года с расшифровкой? Попробуем разобраться.

Где фигурирует код вида операции по НДС?

Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:

• учетных регистрах (книгах покупок и продаж , журналах учета счетов-фактур).

В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:

• для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
• для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.

Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:

• 2 (строка 070);
• 3 (приложение № 1, код строки 020);
• 4 (строки 010, 060 и 090);
• 5 (строка 030);
• 6 (строки 010, 070, 110);
• 7 (графа 1).

Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:

• налоговым агентом (раздел 2);
• с основными средствами (приложение № 1 к разделу 3);
• с применением ставки 0% (разделы 4-6);
• без обложения налогом (раздел 7).

В разделах 8-11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:

• 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
• 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
• 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).

Бланк декларации смотрите .

В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).

Базовые перечни кодов операций по НДС

Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:

• для декларации — установившим форму ее бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, где они приводятся в приложении № 1 к порядку заполнения отчета;
• для учетных регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:

• не являющимся объектом обложения НДС;
• освобождаемым от налога;
• облагаемым по ставке 0%;
• совершаемым налоговыми агентами;
• осуществляемым с основными средствами.

То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций— в ее же разделе 1.

В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.

Обе таблицы можно скачать на нашем сайте:

Дополнительные шифры — 2018

Коды, попадающие в основные разделы декларации, дополнены письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@, в котором ведомство предлагает для операций, облагаемых по ставке 0%, использовать еще ряд шифров. Эти шифры отражают варианты реализации сырьевых и несырьевых товаров, вывозимых в режиме реэкспорта.

Полный перечень дополнительных кодов операции в декларации по НДС можно скачать на нашем сайте:

Это же письмо ФНС приводит и 4 шифра, дополняющие коды, применяемые в учетных регистрах:

• 37 — для реализации сырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
• 38 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 18%;
• 39 — для реализации несырьевых товаров на экспорт по ставке 10%;
• 40 — для реализации работ (услуг), оказываемых в связи с экспортной отгрузкой товаров (как сырьевых, так и несырьевых), по ставке 18%.

О том, на каких условиях становится возможным применение при экспорте ставки, отличной от 0%, читайте .

Еще несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:

• для журнала учета счетов-фактур:
  • 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
• для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
  • 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
  • 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
  • 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
• для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
  • 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
  • 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

Оба письма содержат оговорки о том, что приведенные в них коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.

Итоги

Указание кодов для операций предусмотрено как в декларации по НДС, так и в учетных регистрах документов, оформляемых в связи с этим налогом. Однако шифры таких кодов для декларации и учетных регистров имеют разное количество цифр в них и утверждены разными документами. Для применения в 2018 году базовые реестры кодов дополнены рядом рекомендованных ФНС России значений шифров.

Код вида операции в книге продаж - это специальный шифр, кодирующий содержание облагаемых НДС операций. Из нашего материала вы узнаете, где взять эти коды, а также как применять их в отдельных ситуациях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2019 году в книгу продаж внесены изменения .

Зачем кодировать вид операции?

Чтобы найти полный список кодов видов операций по НДС, нужно изучить:

• приложение к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
• приложение к письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@;
• письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@.

Коды универсальны и предназначены для использования не только в книге продаж (включая дополнительные листы к ней), но и:

• в книге покупок и доплистах к ней;
• журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Кому обязательно заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте из этого материала .

В приказе ММВ-7-3/136@ расшифровано 24 кода (от 01 до 32), каждый из которых обозначает конкретную операцию, связанную с исчислением НДС. Отгрузке соответствуют коды 01 или 10 (в зависимости от того, товар реализован за деньги или передан безвозмездно), для корректировки реализации применяется код 18. При отражении авансирования используется код 02, а при возврате предоплаты — 22. Предусмотрены также отдельные коды для налоговых агентов, комиссионеров, застройщиков и т. д. Часть промежуточных кодов (03-05, 07-09, 11-12) не используется.

В письме СД-4-3/480@ указаны коды 33-34 и 41-44, которые предназначены для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (при покупке сырых шкур, металлолома). А в письме № СД-4-3/532@ — коды 37-40, рекомендованные к использованию экспортерам, отказавшимся от ставки 0%.

Применение кодов в учетных регистрах и отчетности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной:

• для использования;
• передачи;
• хранения;
• автоматической переработки.

Как в книге продаж указывать код вида товара, если таких кодов по партии несколько, см. .

В последующих разделах подробнее расскажем о наиболее часто используемых кодах в книге продаж в 2019году.

Что объединяет связанный с НДС код 21 книги продаж с кодом 02 книги покупок?

Код операции 21 в книге продаж применяется для отражения операций:

• облагаемых по ставке НДС 0%;
• связанных с восстановлением НДС.

Код 21 используется только для записей в книге продаж и предполагает корреспондирующие записи кодов 01, 02, 13, 25 в книге покупок.

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» закупает у ПАО «Анаконда» чайную посуду для реализации через свои торговые точки. По условиям договора с поставщиком отгрузка товаров производится только при 5-процентной предоплате.

По каждому полученному авансу ПАО «Анаконда» выставляет в адрес ООО «ТЦ “Лион”» счет-фактуру, которую покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции 02 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Код 21 в книге продаж ООО «ТЦ “Лион”» проставляется при поступлении чайной посуды на его склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому счету-фактуре.

Как оформить счет-фактуру при получении предоплаты, расскажет статья «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018 - 2019 годах» .

Нюансы применения кода 26 в 2019 году

Записать код 26 в книге продаж потребуется в том случае, если фирма реализовывала в течение отчетного периода работы и (или) услуги:

• лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, физлицам);
• фирмам и ИП, имеющим освобождение от НДС.

Код 26 применяется и в тех случаях, когда от указанных выше лиц получена предоплата в счет последующих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг).

Записи в книге продаж по коду 26 производятся на основании сводных документов (счетов-фактур, контрольной ленты ККТ (Z-отчета), БСО).

Введение для большинства налогоплательщиков обязательного применения онлайн-касс вносит определенные коррективы в процесс заполнения книги продаж.

Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за наличный расчет с применением современных кассовых аппаратов (онлайн-касс), основанием для записи операций в строке с кодом 26 в книге продаж в 2019 году уже не может выступать Z-отчет (итоговый отчет по кассам, оснащенным ЭКЛЗ). Это связано с тем, что ЭКЛЗ в онлайн-кассе отсутствует (заменен более совершенным модулем памяти — фискальным накопителем).

Что в онлайн-кассах заменяет Z-отчет, см. в статье «Нужен ли z-отчет при использовании онлайн-кассы?» .

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» торгует оптом и в розницу. В апреле 2019 года оно реализовало чайную посуду своим покупателям — физическим лицам.

Так как фирма торгует в розницу за наличный расчет, она вправе не оформлять счета-фактуры по каждой реализации (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Запись в книге продаж по коду 26 ООО «ТЦ» производится на основании контрольной ленты ККТ. При этом в графе 7 «Наименование покупателя» отражается обобщенная группа покупателей — физические лица, а в графе 8 «ИНН/КПП покупателя» проставляется прочерк.

Если покупатели-физлица расплачиваются банковскими картами, продавцу (ООО «ТЦ “Лион”») необходимо оформлять счет-фактуру, так как такая форма оплаты признается безналичной (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В этой ситуации запись в книге продаж тоже будет производиться по коду 26, но основанием для нее является сводный счет-фактура — его можно оформить в одном экземпляре по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Корректировка реализации (код 18)

Основанием для отражения в книге продаж записи с кодом вида операции 18 является корректировочный счет-фактура, выставляемый продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Стоимость реализации может снизиться, к примеру, если уменьшились:

• цена (тариф) товара;
• количество (объем) поставки.

Все случаи и условия выставления корректировочного счета-фактуры — в нашем материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?» .

Пример

ПАО «Анаконда» выставило в июне 2019 года своему покупателю ООО «ТЦ “Лион”» корректировочный счет-фактуру (КСФ) по отгрузке прошлого месяца. Уменьшение стоимости продаж по нему составило 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.).

Оба контрагента по этой операции будут применять код вида операции 18 в следующем порядке:

• ООО «ТЦ “Лион”» (покупатель) зарегистрирует полученный КСФ в книге продаж на сумму 289 000 руб. (в том числе НДС 44 084,75 руб.);
• ПАО «Анаконда» (продавец) отразит свой экземпляр КСФ в книге покупок на эту же сумму.

Что означает код 03?

Код 03 с 2016 года отменен — в приказе ММВ-7-3/136@ такой код вида операции отсутствует. До 01.07.2016 года этот код использовали для отражения:

• возврата покупателем товаров продавцу;
• получения продавцом возвращенных покупателем товаров.

О нюансах оформления документов и учета НДС в ситуации возврата товаров см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?» .

Вместо исключенного кода 03 в настоящее время используются 3 других кода:

• 01 — товар вернул плательщик НДС;
• 16 — товар возвращен фирмой или ИП, не уплачивающими НДС;
• 17 — товар вернулся от физлица.

Если в книге продаж указать недействующий код 03, это будет считаться ошибкой. Кроме того, могут возникнуть сложности и у налоговиков, и у налогоплательщика (об этом далее).

Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?

Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.

Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:

• налоговикам — не позволит идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, сопоставить с данными контрагентов и обосновать правомерность вычета;
• налогоплательщику — создаст проблемы со сдачей декларации по НДС (отчет без кодов может не пропустить программа спецоператора, через которого электронная декларация поступает в налоговый орган) и станет причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.

Итоги

Для отражения кода вида операции в книге продаж используются шифры из ряда документов ФНС. Отгрузка шифруется кодом 01, а для корректировки реализации применяется код 18. Вместо отмененного кода 03 применяются коды 01 (если товар возвратил плательщик НДС), 16 или 17 (при возврате товара неплательщиками НДС или физлицами соответственно). Ошибочно указанные в книге продаж коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

В связи с изменениями законодательства с 2015 года и утверждением новой формы декларации по НДС возникла необходимость в корректировке действующего перечня кодов видов операций, которые применяются для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Планировалось, что замена Приказа ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г., которым утверждены действующие в настоящее время коды, произойдет с IV квартала 2015 года. Однако Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., которым утверждены новые коды, прошел регистрацию в Минюсте России только в апреле текущего года. Применять новые коды нужно с 1 июля 2016 года (т.е. с отчетности за III квартал). Чтобы не допустить ошибок, воспользуйтесь информацией из подготовленного нами обзора новых и старых кодов.

В настоящее время для указания кодов видов операций в книгах покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур применяются:

• перечень кодов видов операций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г.;
• перечни дополнительных кодов видов операций, приведенные в письмах ФНС России № ГД-4-3/5757 от 7 апреля 2015 г., № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г.

С 1 июля 2016 года (т.е. с III квартала) их нужно проставлять в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. При этом не все коды остались прежними: некоторые коды исключены, а для ряда операций добавлены отдельные коды. Сравнение старых и новых кодов - в следующей таблице.

Вид операции	Код операции
	в настоящее время
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав
Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров (за исключением возврата от граждан и лиц, не являющихся плательщиками НДС)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени)
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленные в ст. 161 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ
Получение сумм, указанных в ст. 162 Налогового кодекса РФ
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, пп. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, а также при регистрации сводных счетов-фактур, передаваемых инвесторам			Применяется также при передаче указанными лицами (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору)
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС (за исключением возврата от граждан)			Применяется также при: Возврате товаров покупателем, который освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС, включая частичный возврат (в т. ч. лицами, не являющимися плательщиками НДС); Отказе от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-гражданином, оплаченных наличным расчетом			Применяется независимо от формы оплаты, а также при отказе гражданина от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов ЕАЭС
Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Не применяется в случаях восстановления налога в связи: С передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; С изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности (БСО) в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов			Применяется также плательщиками-изготовителями, которые приобретают товары (работы, услуги) для производства продукции с длительным производственным циклом и определяют момент налоговой базы как день отгрузки таких товаров
Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Республики Крым или г. Севастополя
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ			?

Количество новых кодов сократилось до 24 вместо применяемых в настоящее время 27.

Как видно из приведенной таблицы, были исключены следующие коды видов операций:

• 04, 07, 08, 09, 99 (вместо них применяется код 01);
• 05, 12 (вместо них применяется код 02);
• 11 (вместо него применяются коды 01 и 14 в зависимости от вида операции).

Добавлены новые коды:

• 14 - для отражения операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
• 15 - для отражения операции по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору);
• 29 - для отражения операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
• 30-32 - для отражения операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.

Указывать правильно приведенные коды в книгах покупок и продаж важно, поскольку они переносятся соответственно в раздел 8 или раздел 9 декларации по НДС. Показатели этих разделов проходят форматно-логический контроль. Проверка правильности составления и заполнения декларации на наличие в ней неточностей и ошибок проводится с помощью контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в письме ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г. Ошибочный код операции (или его отсутствие), перенесенный из книги покупок (книги продаж), может привести к тому, что организации (индивидуальному предпринимателю) направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений.