Где заплатить за патент. Порядок оплаты патента для ИП: сроки и штрафы за просрочку
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения при несоблюдении условий, указанных в . Среди них требование о своевременной уплате налога (оплате патента).
В опубликованном письме Минфин России заметил, что применение в данном случае кодексом не предусмотрено. Поэтому в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель должен с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, уплатить:
- (в части доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применялась ПСН);
- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при ведении деятельности, в отношении которой применялась ПСН).
Отметим, что общий режим налогообложения предусматривает еще и уплату НДС.
Следует также иметь в виду, за период, в котором право на применение ПСН было утрачено, суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не нужно уплачивать пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, перечисляемым в бюджет в соответствии с ОСНО в течение того периода, на который был выдан патент.
Сумму НДФЛ, необходимую перечислить в бюджет за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, следует уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением спецрежима (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Допустим, Н.В. Селезнев не оплатил вторую часть патента в размере 24 000 рублей в установленный срок - до 1 декабря 2014 года. Поэтому он утратил право на применение ПСН в 2014 году.
В связи с этим индивидуальный предприниматель должен исчислить с 1 января 2014 года налоги общего режима налогообложения, в частности, НДФЛ и НДС. Селезневу не нужно рассчитывать налог на имущество физических лиц, так как для оказания услуг по ремонту жилья он не использует активы, являющиеся объектом обложения этим налогом.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Допустим, сумма НДФЛ, исчисленная за 2014 год, составила 40 000 рублей. Однако в бюджет Селезнев перечислит лишь сумму НДФЛ за минусом налога, который он уплатил в связи с применением ПСН.
Таким образом, в срок не позднее 15 июля 2015 года Селезнев перечислит в бюджет НДФЛ в размере 28 000 рублей (40 000 - 12 000), то есть за минусом суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 4 ст. 228, п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Налоговым периодом по НДС является квартал. Этот налог уплачивается по итогам каждого квартала равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). По причине ут- раты права на применение ПСН Селезневу не нужно уплачивать пени из-за несвоевременного перечисления в бюджет НДС по итогам I, II и III кварталов.
О том, что налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по данному спецрежиму, сообщается в письме ФНС России от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10744.
Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39224, при утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с . И сделать это он должен за налоговый период, в котором им применялась такая система налогообложения. В частности, с начала действия патента до даты подачи заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.
Если предприниматель совмещал ПСН с УСН
Допустим, индивидуальный предприниматель совмещал применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, например, из-за нарушения условия о своевременной уплате налога. Тогда за период, на который был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 кодекса.
Такой индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которой применял ПСН, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН. Конечно, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса (см. письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18691).
Подача заявления об утрате права
Об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение спецрежима.
Отметим, что датой снятия с учета в ИФНС индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения. Об этом сообщается в письме Минфина России от 16.08.2013 № 03-11-09/33669.
Индивидуальный предприниматель, который утратил право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на данный спецрежим по этому же виду деятельности, но не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Если заявление в ИФНС не представлено в срок
Несвоевременная подача заявления об утрате права на применение ПСН не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Иными словами, индивидуальный предприниматель также считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения. В связи с чем ему нужно пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налог в установленный срок и не подавший заявление об утрате права на применение данного спецрежима, подлежит снятию с учета в налоговой службе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Снятие с учета производится с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога.
Налоговый консультант А.П. Горшков , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Тонкости работы на патенте
В электронной книге «Знакомьтесь. Патентная система налогообложения» доступно и детально рассказано об условиях применения патента, как вести налоговый учет и как платить другие налоги и взносы, чего следует избегать, чтобы не утратить на право применение патента.
ИП купил три патента. Но не оплатил стоимость одного из них. Значит ему придется уйти с патентной системы налогообложения по всем видам деятельности, на которые были приобретены патенты?
Нет, не означает. В данном случае с ПСН «слетит» только тот вид деятельности, на который был приобретен, но не оплачен патент.
В этом письме Минфина говорится о патенте, купленным на срок от шести месяцев до календарного года. В этой ситуации, как гласит пункт 2 , стоимость патента оплачивается так: одна треть стоимости - в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, остальные две трети - в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если ИП не соблюдает данные сроки, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 6 , он считается не оплатившим патент и утрачивает право на применение ПСН и с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
По мнению Минфина из этого можно сделать следующий вывод: в том случае, когда предприниматель не оплатил часть стоимости одного из имеющихся у него патентов, он утрачивает право на применение спецрежима по предпринимательской деятельности, в отношении которой патент не оплачен или оплачен не полностью. В отношении других видов деятельности предприниматель вправе продолжить применять ПСН.