Заполняем уведомление о контролируемых сделках правильно. Как заполнить уведомление о контролируемых сделках? Уведомление о контролируемых сделках инструкция

22 мая 2017 года истекает крайний срок представления уведомления о контролируемых сделках за 2016 год. Должна ли ваша организация отчитываться о контролируемых сделках, и на что надо обратить внимание при подготовке уведомления в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 - БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Кто должен представлять уведомление

Налогоплательщики, совершавшие в 2016 году сделки, признаваемые согласно главе 14.4 НК РФ контролируемыми, обязаны представить в налоговые органы уведомление о таких сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

На основании информации, содержащейся в уведомлении, налоговые органы вправе проверить полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Уведомление обязана представлять каждая сторона сделки, в том числе применяющая срецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (пп. 3-4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Если спецрежимы применяют обе стороны сделки, то такие сделки не контролируются (пп. 3, 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках за 2016 год следует представлять не позднее 22.05.2017 (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 разработана специализированная подсистема подготовки уведомления о контролируемых сделках, которая позволяет автоматически заполнить, проверить, распечатать и выгрузить уведомление в электронном виде.

Что понимается под сделкой

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что термин «сделка» для целей налогообложения Налоговым кодексом не определен, поэтому это понятие используется в значении, применяемым гражданским законодательством РФ (см. письма Минфина России от 04.08.2015 № 03-01-18/44884, от 13.01.2014 № 03-01-18/352).

В соответствии с ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 под сделкой понимаются хозяйственные операции, отраженные в учетной системе. В большинстве случаев одна сделка - это отдельная строка первичного документа. При автоматическом формировании первоначального списка контролируемых сделок в программе анализируется 17 видов документов - Реализация (акт, накладная), Поступление (акт, накладная), Отчет о розничных продажах, Поступление оборудования, Поступление НМА, Передача ОС, Передача НМА и т. д.

Какие сделки 2016 года признаются контролируемыми

Контролируемыми сделками в целях налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки с учетом положений, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ, а именно:

1. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если сумма доходов за год по этим сделкам превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

2. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, предметом сделки является облагаемое НДПИ полезное ископаемое, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

3. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет спецрежим (ЕСХН или ЕНВД), и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 100 млн руб. (пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

4. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль (в том числе плательщик УСН) либо применяет налоговую ставку 0 %, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

5. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 5 - 7 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

6. Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами независимо от доходов (п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673).

7. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами с участием независимых «формальных» посредников независимо от доходов (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-115).

8. Сделки с иностранными организациями по товарам мировой биржевой торговли, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за год превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 1, п. п. 5 - 8 ст. 105.14 НК РФ).

9. Сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Следует иметь в виду, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 105.14 НК РФ определен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, в порядке исключения (например, межбанковские кредиты со сроком до семи дней, сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами и т. д.).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 большинство контролируемых сделок определяется автоматически. Сделки, которые отражены ручными операциями или нетиповыми документами, пользователю следует зарегистрировать специальным документом Прочие контролируемые сделки , который доступен по одноименной гиперссылке из формы .

Какие лица признаются взаимозависимыми

Критерии взаимозависимости лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации установлены главой 14.1. НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 список взаимозависимых лиц не может быть определен автоматически. Сведения о взаимозависимых контрагентах, в том числе о независимых формальных посредниках, необходимо внести в регистр сведений Взаимо-зависимые лица , который доступен из формы Помощника подготовки уведомления о контролируемых сделках .

Как определять сумму доходов по сделкам

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

На практике это означает следующее:

• контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца, и понятие «расходы покупателя» не используется;
• необходимо учитывать совокупный доход по всем сделкам, а не только доход, полученный лишь одной стороной;
• доход определяется без учета НДС, акцизов и пошлин.

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для расчета суммового критерия в расчет не включаются доходы по сделкам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль согласно главе 25 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-01-18/349).

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 суммы доходов по сделке рассчитываются автоматически на основании первичных документов, отраженных в учетной системе, но при заполнении уведомления пользователь имеет возможность скорректировать показатели.

Подготовка уведомления в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

С чего начать работу

Для доступа к подсистеме подготовки уведомления о контролируемых сделках нужно включить соответствующую функциональность программы.

Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное . На закладке Контролируемые сделки необходимо установить одноименный флаг.

Чтобы подсистема распознавала сделки в качестве контролируемых и в дальнейшем правильно их классифицировала, необходимо проверить полноту и корректность заполнения реквизитов в справочниках Контрагенты и Номенклатура, так как по кодам:

• страны регистрации в карточке контрагента автоматически определяется его принадлежность к офшорным зонам;
• ТН ВЭД в карточке номенклатуры автоматически определяется ее принадлежность к товарам мировой биржевой торговли.

Для удобства работы с контролируемыми сделками в программе предназначен Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках (рис. 1), доступ к которому осуществляется по гиперссылке Помощник подготовки уведомления (раздел Отчеты - Контролируемые сделки ).

Подготовка уведомления о контролируемых сделках состоит из трех основных этапов:

• ввод первоначальных сведений и заполнение списка контролируемых сделок;
• указание дополнительных сведений для объектов, которые попали в список контролируемых сделок, созданный на первом этапе;
• анализ сводной информации, формирование, проверка и выгрузка уведомления о контролируемых сделках в электронном виде для передачи в налоговые органы.

Для заполнения уведомления пользователю достаточно выполнить все действия, последовательно переходя по гиперссылкам, которые сгруппированы в форме Помощника в соответствии с перечисленными этапами.

Полезные методические материалы для подготовки уведомления

1. Подробнее том, какие лица признаются взаимозависимыми, и какие сделки признаются контролируемыми, к каким последствиям может привести заключение указанных сделок, см. в «Бизнес-справочнике: правовые аспекты» в разделе «Юридическая поддержка»

2. Обновленную статью о подготовке уведомления о контролируемых сделках в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) см. в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений»

5. Видеозапись лекции в 1С:Лектории от 24.03.2016 «Трансфертное ценообразование: практика применения, подготовка уведомления о контролируемых сделках за 2015 год в "1С:Предприятии 8"» с участием представителей ФНС России и экспертов 1С.

В соответствии с требованиями главы 14.4 Налогового кодекса, всем налогоплательщикам следует извещать налоговые инспекции о совершении так называемых контролируемых сделок. О том, какие именно сделки принято считать контролируемыми, как заполнить уведомление о контролируемых сделках быстро и без ошибок, когда его необходимо сдать в фискальные органы, читайте в этом материале.

Причины составления отчётности

Необходимость отчитываться о проведении контролируемых сделок возникла сравнительно недавно – с 2012 года. К этому времени Правительство РФ решило взять под свой контроль процессы трансфертного ценообразования в компаниях. Поправки в законодательство вынудили налогоплательщиков разработать новые бизнес-процессы, позволяющие правильно структурировать контролируемые сделки и определить методологию расчёта цен по ним.

В рамках отчётности по контролируемым сделкам компании вынуждены собирать пакет оправдательных документов, подтверждающих прозрачность и обоснованность совершённых хозяйственных операций. Хотя действующая на сегодняшний день инструкция по заполнению уведомления о контролируемых сделках не содержит чётко прописанных норм относительно формата подтверждающих документов, их количества и содержания, само уведомление составляют по регламентированной законодательством форме и сдают на ежегодной основе.

Нюансы законодательства

В целях налогообложения, а также с учётом положений и норм ст. 105.16 НК РФ, к контролируемым принято относить сделки, в совершении которых участвуют взаимозависимые лица, а также аналогичные операции, соответствующие критериям п. 1 ст. 105.14 Кодекса.

Основные критерии и признаки взаимозависимости лиц, а также порядок их определения изложены в гл. 14.1 НК РФ. Здесь, например, сказано, что взаимозависимыми всегда признаются сделки, по которым:

• в течение одного календарного года был получен доход более 60 млн рублей;
• одна сторона была освобождена от обязанностей по уплате налога на прибыль либо имела право рассчитывать его по ставке 0%, а вторая сторона такими льготами не пользовалась;
• оба участника зарегистрированы/проживают/имеют статус резидента в РФ.

По действующим нормам налогового законодательства российские налогоплательщики (компании, коммерсанты, нотариусы и адвокаты), совершившие в прошлом календарном году хотя бы одну контролируемую сделку, обязаны известить об этом свою инспекцию ФНС.

Чтобы выполнить требование законодателей, приходится составлять уведомление о контролируемых сделках за 2017 год, форма которого есть в приказе ФНС России за № ММВ-7-13/

В настоящее время заполнение этого документа подразумевает раскрытие большого массива информации по каждой контролируемой операции, а также наличие определённых знаний, необходимых для корректного составления отчётности.

Какие данные нужно отражать

Исходя из вида и особенностей конкретной сделки, в документе показывают самые разные сведения. Рассматривая рядовой пример заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2017 год, можно сделать вывод, что обычно в отчёт попадают данные о следующих хозяйственных операциях:

• аренда имущества, а также его безвозмездное получение;
• операции со своими и приобретёнными ценными бумагами;
• сделки строительного порядка;
• разнообразные агентские операции;
• сделки, в рамках кредитных договоров и получения займов;
• возмещение ущерба, возникшего по причине ненадлежащего исполнения обязательств.

Следует учесть, что некоторые доходы не имеют отношения к контролируемым сделкам. Соответственно, они не подлежат отражению в уведомлении. К ним относят суммы, полученные в результате переоценки валютных ценностей и обязательств, драгоценных металлов, ценных бумаг, иного имущества. Сказанное выше касается также доходов от долевого участия, дивидендов, а также сумм восстановленных резервов.

Форма документа и правила заполнения

Составляя этот документ, желательно принимать во внимание все требования глав 14.2 и 14.3 НК РФ. Действующий в настоящий момент порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках предусматривает соблюдение изложенных ниже правил:

• По итогам прошедшего календарного года составляют всего одно уведомление и в нём отражают сведения обо всех сделках, подлежащих контролю.
• Заполнять бланк можно как на компьютере, так и вручную. В этом случае необходимо использовать синие/фиолетовые/чёрные чернила.
• Все поля уведомления нужно заполнять слева направо.
• Текстовые поля прописываются заглавными печатными буквами.
• Номера телефонов указывают, начиная с символа «+» или цифры 8 без пробелов.
• Подчистки, исправления, использование корректирующих средств недопустимо.
• Бланк распечатывают только на одной стороне листа.
• Если какой-либо показатель отсутствует, то в данном поле необходимо проставить прочерки.
• В уведомлении используют только единицы измерения, прямо поименованные в классификаторе ОКЕИ.
• Все стоимостные показатели налогоплательщик обязан выражать в полных рублях. Числа округляют по правилам математики до ближайшего целого числа: суммы менее 50 копеек при этом не учитывают, а более 50 копеек – округляют до целого рубля. Данное требование становится существенным при большом количестве контролируемых сделок.
• Если в первичных документах количественное значение указано дробным числом, при заполнении уведомления его округляют по приведённым выше правилам.
• Если контролируемая сделка проводилась в иностранной валюте, в документе её необходимо отражать в российских рублях. Причём, для пересчёта используют кросс-курс, действовавший на дату отражения операции в бухучёте.

Многие бухгалтеры интересуются, как следует нумеровать уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения этого документа показывает, что его страницы нужно нумеровать, начиная с титульного листа. В специально отведённых для этого клетках проставляют цифры «00001», «00002» и далее по порядку.

Обратите внимание: если уведомление заполняет физлицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель, ИНН можно не проставлять. Тогда необходимо заполнить персональные данные. На титульном лице следует указать сведения об удостоверяющем личность документе, дату и место рождения, гражданство.

Состав уведомления

• Титульный лист: в нём прописывают общие сведения о налогоплательщике.
• Разделы 1А и 1Б – в них раскрывают суть сделок и указывают сведения об их предмете.
• Раздел 2 – заполняют в отношении сделок, заключённых с юридическими лицами.
• Раздел 3 – составляют при сделках с физическими лицами, нотариусами, предпринимателями, адвокатами.

Не все директора компаний знают, нужно ли подписывать уведомление о контролируемых сделках. Пример заполнения этого документа свидетельствует о том, что он должен быть заверен подписью руководителя и скреплен печатью организации. Если фирма приняла решение работать без печати и закрепила это положение в своих учредительных документах, оттиск на отчёте проставлять не нужно.

Правила группировки

Законодатели дали налогоплательщикам возможность группировать сделки по признакам однородности. При реализации этого права следует учесть положения ст. 38 НК РФ, где изложены определения однородности и идентичности. Руководствуясь п. 5 ст. 105.7 Кодекса, компания сможет правильно разделить сделки по группам. Не забудьте также изучить нормы ст. 105.5. Они помогут определить критерии сопоставимости.

Если какие-либо сделки нельзя считать однородными, необходимые сведения о них следует отражать в отдельных графах уведомления. Такое часто случается при закупке нескольких партий товаров. Тогда итоговое количество листов Раздела Б должно совпадать с количеством операций по каждой товарной позиции.

В какие сроки нужно сдавать

Российский Налоговый кодекс однозначно отвечает на этот вопрос: заполнение уведомления о контролируемых сделках необходимо произвести после окончания отчётного периода. Сдать его в инспекцию ФНС по месту регистрации придётся до 20 мая года, следующего за тем, в котором имели место контролируемые сделки. Соответствующий императив содержит текст ст. 105.16 НК РФ.

Уведомление можно сдавать лично в канцелярию своей инспекции ФНС, переслать на её адрес по почте заказным письмом или отправить по электронным каналам связи. Выбор того или иного способа не регламентирован Налоговым кодексом, всё зависит только от желания и возможностей отчитывающегося лица.

Срок сдачи в 2018 году

Ежегодно о совершенных контролируемых сделках организации (физические лица) должны уведомлять налоговые инспекции. В 2018 году (не позднее 21 мая 2017 года) нужно проинформировать инспекции о контролируемых сделках, совершенных в 2017 году. Срок переносится на 21 число, поскольку 20 мая 2018 года – это воскресенье

Что будет, если не подать

Если вы не знаете, как заполнить уведомление о контролируемых сделках, это не причина отказаться от представления этой формы налоговой отчётности. Для тех, кто не сдаст данный документ в инспекцию ФНС, нарушителю грозит наложение штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Куда сдавать

Компании и их обособленные подразделения предоставляют составленный и надлежащим образом подписанный документ в инспекцию ФНС по месту своей регистрации. Физлица могут отчитываться по своему месту жительства.

Для крупнейших российских компаний действует аналогичный порядок: используемую сейчас форму уведомления о контролируемых сделках они заполняют по приведённым выше правилам и сдают в налоговый орган, где они числятся на учёте по данному основанию.

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает все организации, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов отчитаться перед налоговой службой о заключении контролируемых сделок. Для этого представители бизнеса должны подать в ИФНС специальное уведомление.

По своей сути, контролируемые сделки представляют собой договора связанных между собой лиц или же сделки, которые приравнены законодательством к таковым.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Примером могут служить договора, которые приносят прибыль более 60 миллионов. К этому условию присовокупляют еще два — территорией регистрации всех партнеров должна быть Россия и один из участников платит налог на прибыль, а второй — нет.

Главные положения

Требуемые данные и отсылки к закону

Отношениями, которые возникают в процессе заключения контролируемых сделок занимается Налоговый кодекс Российской Федерации. Согласно статье 105.16 к подобным договорам относятся те, которые заключаются между взаимосвязанными лицами. Статья 105.14 в пункте 1 дополняет основной список операций.

В главе 14.1 НК РФ размещены признаки наличия взаимосвязи между лицами, которые заключают сделку. По ним можно определить будет ли договор контролируемым.

Основными критериями являются:

• Если сделка за год принесла доход, который превышает сумму в 60 миллионов.
• В случае освобождении одного участника сделки от уплаты налога, рассчитанного на прибыль. Даже если была предоставлена возможность расчета по нулевой ставке. При этом вторая сторона договора не имеет подобных привилегий.
• Если осуществлялась внешняя торговля — контрагенты должны быть резидентами России, либо иметь регистрацию в пределах Российской Федерации.

Согласно законодательству, налогоплательщик, который заключил хотя бы одну подобную сделку, должен отчитаться об этом перед налоговой службой.

Для этого оформляется специальная форма уведомления о контролируемых сделках. Унифицированный образец данного документа можно найти в приказе ФНС РФ за №ММВ-7-13/524.

В 2019 году заполнение данной формы предполагает предоставление налоговой инспекции большого количества сведений о сделке. Поэтому следует подготовиться к составлению формы. То, какие данные будут отражены в документе, зависит от вида договора и его особенностей.

Обычно пример заполнения содержит информацию такого характера:

• аренда или бесплатное получение в пользование имущества;
• сделки, которые подразумевают использование своих и приобретенных ценных бумаг;
• соглашения, которые касаются строительства;
• операции с агентами;
• кредиты и займы;
• возможные операции по покрытию ущерба из-за неисполнения обязательств по договору.

Существует и тип доходов, которые нельзя отнести к контролируемым и их не нужно вносить в уведомление.

Выделяют такие:

• полученные вследствие проведения переоценки стоимости валюты;
• изменения в плане обязательств;
• повышение цены на драгоценные металлы и ценные бумаги;
• доход по дивидендам, сделкам долевого характера, из резервных фондов.

Форма уведомления о контролируемых сделках:

Какие объекты охватывает договор

Вносимые в уведомление данные зависят и от того, какой вид сделки был заключен.

Выделяют четыре основных:

Утвержденный порядок для формы уведомления о контролируемых сделках

Документ уведомления делится на такие части:

Уведомление с учетом данной структуры следует подавать для каждой из сделок, или для определенной группы договоров.

Обзор однотипной схемы

Согласно с письмом ФНС от 30 августа 2012 года, следует предоставлять подробную информацию о всех операциях, совершенных в рамках контролируемых сделок. Но в случае с крупным бизнесом, подобных данных может быть очень много.

Поэтому существует возможность объединять однотипные договора в рамках законодательства — Налогового кодекса РФ пункта 5 статьи 105.7. Однако в этом документе критерии сформулированы неточно. Так что между версией налогоплательщика и ФНС могут возникнуть разногласия в плане понимания смысла этой части закона.

Для более удобного использования объединения однотипных сделок, следует опираться на письмо Минфина от 16 августа 2013 года №03-01-18/33520. В нем регулятор указывает, что необходимо соединять только те соглашения, которые одинаковы с точки зрения рентабельности. Данный критерий более подробно описан в статье 105.8 НК РФ. Так, согласно данному закону, при продаже овощей и фруктов рентабельность будет одинаковой.

Если группа сделок сформирована, то законодательство позволяет не вносить в уведомление такие данные:

• стоимость одной единицы продукта;
• количество товара, включенного в поставку;
• место, в котором была заключена сделка и был погружен товар.

Однако обязательно следует указать названия групп, полученный доход и по какому методу была образована цена на товар или услугу.

Стоит учитывать, что нельзя объединить сделки с одним и тем же поставщиком, которые были заключены под разные договора. при этом не играет роли однотипность или идентичность товара или услуги. Это связано с тем, что в разделе 1Б есть строки 060 и 065. В них необходимо разместить данные о дате и номере соглашения.

Исходя из всех условий, которые выдвигает Минфин к однотипности сделок, такими могут считаться группы товаров с идентичной и одним договором.

Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках:

Важно иметь ввиду

Структура оформления

ФНС РФ была установлена форма уведомления.

В структуру документа входят:

• 2 листа с указанием данных о том, кто платит налог;
• разделы 1А и 1Б, в которые вносят информацию о том, какие контролируемые сделки были заключены;
• раздел 2 и 3 — отвечает за данные по контрагентам налогоплательщика.

Для быстрого и правильного заполнения документов следует использовать программу 1С. Она позволяет внести необходимую информацию в отдельные колонки, на основе которых составляется форма 3.0 уведомления о контролируемых сделках. После этого можно распечатать форму, дать на подпись руководству и передать в налоговую службу.

Есть возможность отправить данные в ФНС и через электронную почту. Для этого у компании должна быть квалифицированная электронная подпись и специальная программа, которая позволяет передавать данный файл через интернет.

Шаблон документа можно бесплатно скачать в формате Excel и заполнить соответствующими данными.

Правила и сроки сдачи

Оформить и подать уведомление о контролируемых сделках следует после того, как закончился отчетный период. Согласно законодательству, предоставить документ в ФНС нужно по месту регистрации предприятия и уложиться в срок — до 20 мая года, который следует за отчетным.

Передать бумагу в налоговую инспекцию можно несколькими способами:

Налоговый кодекс в этом случае дает налогоплательщику полную свободу действий — все зависит от его предпочтений и возможностей.

Пошаговая инструкция наблюдений

Всего существует пять шагов, которые позволят структурировать ту работу, которую необходимо проделать в процессе оформления уведомления о контролируемых сделках:

Российское законодательство пресекает попытки физических и юридических лиц занизить фискальные отчисления в казну, используя финансовые схемы. Один из распространенных способов уменьшения налога на прибыль – операции между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами с использованием цен значительно ниже рыночных. Подобные купли-продажи подлежат усиленному контролю со стороны государственных органов. Их участники обязаны отчитаться о проведенной деятельности, заполнив уведомление о контролируемых сделках за 2017 год.

К числу контролируемых относятся следующие типы сделок:

• операции, где одна из сторон которых использует специальный режим налогообложения или является плательщиком НДПИ;
• сделки с резидентами особых экономических зон и участниками инвестпроектов типа «Сколково»;
• операции с разработчиками морских месторождений;
• операции с нерезидентами РФ.

Перечисленные сделки становятся объектом интереса налоговых органов, если совокупный доход по ним превышает установленный лимит. Для разных типов операций он устанавливается на уровне 60-100 млн руб. Заполнения отчета требуют обороты между фирмами-резидентами РФ, если их годовой объем превышает 1 млрд руб.

Чтобы налоговики приняли уведомление, при его заполнении необходимо придерживаться следующих правил:

• Исправления и зачеркивания в документе не допускаются. Если вы заметили ошибку в готовом бланке, нужно либо перепечатать его, либо направить в ИФНС уточненный отчет.
• Бумага, на которой распечатывается документ, не должна быть испорченной. Листы нельзя скреплять степлером или иными средствами.
• Каждый символ текста должен находиться в своей ячейке. Единственное исключение – дата.
• Если у налогоплательщика отсутствуют данные, поле нельзя оставлять пустым, в нем проставляется прочерк.
• Для заполнения ячеек текстом используются заглавные буквы.
• Суммы округляются до полных рублей по стандартным правилами математики.
• Заполнение полей текстом ведется слева направо. Если букв меньше, чем ячеек, в оставшихся проставляются прочерки.

Для заполнения уведомления необходимо пользоваться стандартным форматом КНД 1110025, представленным в приказе налоговой службы. Компания или ИП вправе выбирать, как готовить документ: от руки или с помощью компьютера.

Результат представляется в отделение ИФНС по месту проживания предпринимателя или по адресу регистрации юридического лица. Срок подачи документа – не позднее 21 мая следующего года (включительно).

Контролируемые сделки – критерии на 2017 год

Уведомление о контролируемых сделках: структура документа

Уведомление состоит из пяти элементов: заглавного листа и 4-х разделов. Налогоплательщик обязан заполнить все их достоверными и актуальными данными.

В титульнике прописываются следующие сведения:

• номер отделения инспекции, которой адресованы направляемые данные;
• наименование структуры-налогоплательщика согласно уставной документации;
• ИНН, КПП, ОКТМО налогоплательщика;
• ОКВЭД компании или ИП;
• ФИО и должность представителя коммерческой структуры;
• контактные сведения (телефонный номер, почтовый адрес).

В нижней части титульника проставляется подпись руководителя коммерческой структуры, подтверждающая достоверность отчетной формы в целом, и оттиск печати.

Раздел 1А нужен, чтобы дать общую информацию о контролируемых сделках. Для каждой отводится своя страница. Указывается следующая информация:

• причины, по которым контрагенты названы связанными лицами;
• код типа сделки и типа ценообразования;
• ссылка на законодательный акт, согласно которому операция была отнесена к разряду контролируемых;
• цена сделки;
• объем доходной и расходной части по ней и т.д.

Приходные и расходные показатели определяются на основании бухгалтерской отчетности. Если сделки признаются однородными, о них дается обобщенная информация в отчете как о группе.

Раздел 1Б – сведения о предметах сделок. Количество блоков-страниц в нем определяется числом листов раздела 1А. Эта часть отчета посвящена описанию предметов совершенных операций. Указывается номер и дата договора, являющегося документальным подтверждением, место совершения сделки, код страны отправки товара и т.д. Фактически, этот раздел дополняет и расширяет предыдущий.

Разделы 2 и 3 – сведения об организация-участниках сделок и физических лицах соответственно. Например, в данных о компании указывается:

• вид организации: российская или иностранная;
• ее полное наименование;
• ИНН, КПП;
• адрес (если фирма располагается за рубежом);
• регистрационный номер за рубежом и т.д.

Количество блоков по каждому разделу определяется не количеством сделок, а числом контрагентов.

Если у налогоплательщика не было сделок с контрагентами конкретного типа (например, с физическими лицами), разделы не заполняются, в них проставляются прочерки.

Ответственность за несдачу уведомления

Если организация не подаст в «свою» ИФНС надлежащим образом заполненное уведомление или представит неверные и неактуальные данные, она будет привлечена к административной ответственности.

За нарушение сроков сдачи отчета, допущенные ошибки и неточности юридическое лицо или ИП облагается штрафом в размере 5 тыс. руб. Если в процессе проверки сданного уведомления вы обнаружили помарки и неверные данные, постарайтесь в кратчайшие сроки направить в ИФНС уточненный документ. Это убережет вас от наложения административных санкций.

Согласно Постановлению Верховного Суда РФ, налоговики вправе наложить штраф только за неправильное указание следующих данных:

• года отчета;
• цен сделок;
• расходов и доходов по операциям;
• сведений о контрагентах.

Обнаруженные неточности в других полях служат основанием для углубленного контроля со стороны налоговиков, т.е. запроса дополнительных сведений и документов.

Если в процессе проверки выяснится, что налогоплательщик умышленно занизил прибыль от проведения контролируемых сделок, санкции возрастут. Штраф составит 20% от недополученного государством налога, но не менее 100 тыс. рублей.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Федеральная налоговая служба <…> по вопросам, касающимся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), в том числе кредитными организациями, сообщает следующее.

I. Финансовые операции.

1. О возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами.

Согласно пункту 4 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, 1) предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и 2) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 105.7 Кодекса установлено общее правило, согласно которому условия сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты, либо могут быть учтены с помощью корректировок.

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса. В соответствии с пунктом 7 статьи 38 Кодекса однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Следует отметить, что положения Кодекса не определяют перечень характеристик ценных бумаг, которые учитываются при определении однородности, следовательно, по общему правилу необходимо учитывать характеристики ценных бумаг, влияющие на их цену, к которым в частности могут относиться:

• вид ценной бумаги в зависимости от воплощенных в ценных бумагах прав (акции, облигации, векселя, чеки, коносаменты, другие);
• форма владения в зависимости от способа легитимации лица, выступающего в качестве субъекта права (именные, на предъявителя, ордерные);
• форма выпуска (эмиссионная, неэмиссионная);
• форма существования (документарная, бездокументарная);
• форма обращения (обращаемые на организованном рынке, не обращаемые на организованном рынке);
• срок действия (срочная, бессрочная);
• наличие номинала (номинированная, неноминированная);
• валюта;
• эмитент;
• характеристики, определяющие вид дохода, его размер, метод и форма получения дохода (процентные (купонные) с фиксированной, плавающей ставкой; процентные (бескупонные); дисконтные; индексируемые; другие).

Так, например, ценные бумаги одного вида, но разных выпусков, выпущенные одним эмитентом, могут быть признаны однородными, при условии, что ценные бумаги разных выпусков имеют сходные характеристики, закрепляют сходную совокупность имущественных и неимущественных прав. Соответственно, сделки с однородными ценными бумагами, которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях, могут быть признаны однородными сделками.

Ценные бумаги различных видов не могут быть признаны однородными, так как не удовлетворяют требованиям, изложенным в статье 38 Кодекса, а именно:

• не имеют сходных характеристик;
• не выполняют одни и те же функции;
• не являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для одной сделки (поставки одного вида ценных бумаг одного эмитента, указанного в договоре (тикете) с одним контрагентом) заполняется отдельный лист раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" раздела 1А указывается "0". Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций с данными ценными бумагами (количество поставок ценных бумаг в рамках одного договора (тикета)).

Если сделки объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается "1". Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров (тикетов) с сопоставимыми финансовыми и (или) коммерческими условиями.

В соответствии с пунктом 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, допускается суммирование количества ценных бумаг в поставках и заполнение одного листа раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя при условии неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При этом в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается общее количество ценных бумаг по всем поставкам с неизменными условиями поставок.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб." раздела 1Б указывается стоимость товара, поставленного в течение действия условий, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода, суммирование прекращается. В этом случае в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" раздела 1Б указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода, например "31.12.2012".

В случае если в силу округлений согласно положениям пункта 1.10 Порядка значение показателя в пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б остается неизменным, то допускается объединение указанных поставок в одном листе раздела 1Б Уведомления (при условии соблюдения иных вышеуказанных требований).

При этом следует отметить, что в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений пункта 120 "Количество" и пункта 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

2. О заполнении Уведомления в отношении контролируемых сделок, цена в которых выражена в процентах.

Процентная ставка - это метод расчета (формула) цены в сделке. Поэтому количественные и стоимостные показатели раздела 1Б Уведомления по сделкам, цена в которых выражена в процентах, заполняются следующим образом.

В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б указывается код согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее - ОКЕИ), соответствующий единице измерения "штука" - код 796, или "единица" - код 642.

В пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для кредита (депозита) будет соответствовать одной штуке или единице (то есть в пункте 120 указывается "1"), для облигационных займов - количеству ценных бумаг.

В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки в денежном выражении, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В случае если обязательство выражено в иностранной валюте, то доход по сделке, цена которой выражена в процентах, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также Банк России) на дату признания дохода по сделке в бухгалтерском учете.

При заполнении Уведомления в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства (займы, кредиты, депозиты, другие), а также сделок РЕПО в пункте 130 раздела 1Б указывается сумма начисленных процентов на отчетную дату по сделке. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В том случае, если условиями договора помимо процентов предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается полная стоимость, признаваемая в целях бухгалтерского учета.

3. Об отражении в Уведомлении операций с валютой и драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями

Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее также Положение № 385-П).

Согласно пункту 4.6 Приложения 3 Положения № 385-П доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения валюты (драгоценных металлов).

В соответствии с пунктом 4.12 Приложения 3 Положения № 385-П доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 3.3 Приложения 3 Положения № 385-П.

При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.

Таким образом, при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами доходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:

• превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла), или
• превышение курса сделки по продаже иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России.
• В свою очередь при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами расходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:
• превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по реализации иностранной валюты (драгоценного металла), или
• превышение курса сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России.

Учитывая изложенное, в отношении операций с валютой или драгоценными металлами в пункте 300 раздела 1А указывается сумма дохода, признаваемая в целях бухгалтерского учета, как вследствие операций реализации, так и приобретения. Соответственно в пункте 310 раздела 1А указывается сумма расхода, признаваемая в целях бухгалтерского учета, как вследствие операций приобретения, так и реализации.

При этом в пунктах 130 и 140 раздела 1Б Уведомления отражается соответственно цена (курс сделки) и стоимость приобретенной или реализованной валюты (драгоценного металла), которая не будет соответствовать доходу или расходу в целях бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Так, при совершении сделки купли-продажи валюты в пункте 130 раздела 1Б Уведомления указывается значение курса, по которому продана (куплена) валюта, округленное до целого числа.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б Уведомления указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений пункта 120 "Количество" и 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

Таким образом, в пункте 140 раздела 1Б Уведомления указывается значение стоимости полученной (переданной) валюты по курсу, указанному в договоре купли-продажи. При этом не требуется сопоставлять значение, полученное при произведении значений показателей пунктов 120 и 130 раздела 1Б Уведомления и значения по пункту 140 раздела 1Б Уведомления.

4. О заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита).

4.1. В пункте 020 "Тип предмета сделки" раздела 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 - товар, 2 - работа, услуга, 3 - иной объект гражданских прав (пункт 5.3 Порядка).

В пункте 020 раздела 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при совершении сделки по договору займа в пункте 020 раздела 1Б Уведомления необходимо указывать код "3".

4.2. В пункте 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и пункте 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того заполняется лист раздела 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (пункты 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.

4.3. В пункте 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (пункт 5.7 Порядка).

При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в пункте 045 листа раздела 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.

4.4. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" указывается местонахождение займодавца.

4.5. В пункте 100 "Код условия поставки" проставляется код в соответствии с приложением № 1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.

4.6. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.

Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ.

Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1".

4.7. В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа, указывается сумма начисленных процентов. При этом значения пункта 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

4.8.

Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.

5. Об отражении в Уведомлении операций с производными финансовыми инструментами.

5.1. Общие положения.

В соответствии с положениями статьи 143 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Приказом ФСФР России от 04.03.2010 № 10-13/пз-н "Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов" определяются требования к договору, признаваемому производным финансовым инструментом (далее также ПФИ).

Кредитные организации исходя из требований нормативных правовых документов, условий, приведенных в договоре или из содержания генерального соглашения, заключаемого по форме, утверждаемой Международной ассоциацией дилеров по свопам и деривативам (ISDA), самостоятельно признают в целях бухгалтерского учета сделку как ПФИ.

Следует отметить, что в соответствии с Порядком количественные, стоимостные и иные показатели Уведомления заполняются на основании данных первичных документов и (или) исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1.19 Положения № 385-П учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

Порядок ведения бухгалтерского учета ПФИ определен Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П о порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов (далее также Положение № 372-П).

Положение № 372-П обязывает кредитные организации вести аналитический учет по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии ПФИ, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого ПФИ или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости ПФИ, представляющих собой актив или обязательство, и финансовых результатов по различным ПФИ не допускается. При этом аналитический учет доходов (расходов) от ПФИ должен обеспечить получение информации по каждому ПФИ.

5.2. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютно-процентный СВОП.

Раздел 1А Уведомления.

5.2.1.

5.2.2. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Следовательно, в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по договорам ПФИ, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".

Раздел 1Б Уведомления.

5.2.3.

5.2.4. В пункте 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки, например "Валютно-процентный своп с базовой валютой российский рубль и контрвалютой доллар США".

5.2.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" раздела 1Б по договорам ПФИ не заполняются.

5.2.6. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок с ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.

5.2.7.

5.2.8. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б для сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ. Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1".

5.2.9.

В случае, если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в пунктах 130 и 140 раздела 1Б необходимо указать финансовый результат по сделке ПФИ, признанный в бухгалтерском учете. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

5.2.10. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается:

• дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
• дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
• дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.

Следовательно, датой совершения сделки по сделке ПФИ является дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.

5.3. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютный опцион.

Раздел 1А Уведомления.

5.3.1. В соответствии с пунктами 4.8 - 4.9 Порядка в пунктах 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Поскольку приложение № 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в пункте 210 "Код наименования сделки" раздела 1А указывается код 032 "Иное", соответственно в пункте 211 "Код стороны сделки" - код 052 "Иная сторона".

5.3.2. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Особенностью опционного контракта является право (не обязательство) держателя опциона купить и (или) продать базовый актив по определенной цене в будущем. Поэтому в Уведомлении указывается каждая операция, направленная на исполнение опциона.

При этом в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по опционному договору, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".

Раздел 1Б Уведомления.

5.3.3. В пункте 020 "Тип предмета сделки" раздела 1Б указывается код типа предмета сделки "3", что означает иной объект гражданских прав.

5.3.4. В пункте 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам.

Например, при совершении сделки по опционному контракту указывается направление сделки (право купить и (или) продать) и наименование базового актива. Например, при покупке колл-опциона на валютную пару Евро - доллар США в пункте 030 указывается "Опцион на покупку валюты Евро за доллар США с ценой исполнения 1.0859".

Также для однозначной идентификации необходимо указать наименование операции, совершенной во исполнение обязательств взятых по опционному контракту, например, выплата опционной премии, выплата разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным курсом (если опцион беспоставочный), поставка валюты (если опцион поставочный).

5.3.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" раздела 1Б по сделкам ПФИ не заполняются.

В пункте 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, указывается код 65.23.4 "Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок".

5.3.6. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.

5.3.7. Пункт 100 "Код условия поставки" раздела 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.

5.3.8. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б в отношении сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ.

При этом в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая будет соответствовать:

• "1" (то есть одной штуке или единице) - а) при отражении в разделе 1Б операции получения (выплаты) опционной премии, и (или) б) при отражении в разделе 1Б разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива, например, валюты, и текущим рыночным (официальным) курсом (в случае, если опцион беспоставочный), выплаченной (полученной) налогоплательщиком;
• количеству штук (единиц) базисного актива опциона, например "500000" валюты Евро или "542950" валюты доллар США - при отражении операции по поставке валюты во исполнение опциона сторонами сделки.

5.3.9. В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В случае, если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в пунктах 130 и 140 раздела 1Б необходимо указать сумму доходов, расходов, стоимость активов, признанных в целях бухгалтерского учета.

При отражении операции получения (выплаты) опционной премии значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать и соответствовать сумме опционной премии.

При отражении операции выплаты разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным (официальным) курсом (если опцион не предусматривает поставку базисного актива) значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б также будут совпадать и соответствовать сумме реализованной курсовой разницы.

В случае если опцион предусматривает поставку валюты, то в пункте 130 раздела 1Б указывается курс продажи (покупки) валюты по сделке в рублевом эквиваленте (округленное до целого числа). В свою очередь в пункте 140 раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений пунктов 120 и 130 раздела 1Б, а стоимость поставленной (приобретенной) валюты.

5.3.10. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.

6. Об отражении в Уведомлении сделок с векселями.

В соответствии с пунктами 4.8 - 4.9 Порядка в пунктах 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Как указано в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", которым установлено, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах: статьи 153 - 181, 307 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие нормы применяются в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Таким образом, начисление процентов по векселю не связано с основанием его получения или передачи (договор купли-продажи, займа, индоссамент, цессия и т.д.).

Учитывая, что начисление процентов по векселю регулируется специальным законодательством, при этом приложение № 1 к Порядку не содержит специальных кодов для этого случая, данной сделке соответствует код наименования сделки 032 "Иное", который указывается в пункте 210 раздела 1А. Соответственно в пункте 211 раздела 1А указывается код стороны сделки 052 "Иная сторона".

В пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается сумма начисленных по векселю процентов. Соответственно значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В то же время, когда одна из сторон сделки передает собственный вексель другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), в пунктах 210 и 211 раздела 1А Уведомления указывается непосредственно код сделки, являющейся основанием получения (передачи) векселя, и соответствующий код стороны сделки (продавец, покупатель, заказчик, исполнитель и т.д.).

В пункте 130 и 140 раздела 1Б Уведомления указывается непосредственно цена и стоимость предмета исполнения сделки по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.).

При этом отдельные листы Уведомления в отношении получения (передачи) векселя не заполняются.

В случае, когда одна из сторон сделки передает вексель третьего лица другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), то выбытие векселя третьего лица отражается на отдельном листе Уведомления как операция по реализации векселя.

7. О заполнении Уведомления в отношении доходов (расходов), не являющихся доходами (расходами) по сделкам.

Уведомление о контролируемых сделках не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. К таким доходам (расходам) относятся:

• доходы (расходы), возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
• доходы (расходы), возникающие от переоценки драгоценных металлов по учетным ценам Банка России;
• доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг и другого имущества;
• суммы создаваемых и восстанавливаемых резервов на возможные потери по ссудам, резервов на возможные потери и прочих аналогичных резервов;
• доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.

II. Иные вопросы.

8. Об отражении суммы акцизов в пунктах 130, 140 раздела 1Б Уведомления.

Согласно пунктам 5.17, 5.18 Порядка в пунктах 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается соответственно цена и стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2011 № 44н, при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Согласно пункту 2 статьи 199 Кодекса сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 199 Кодекса не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 Кодекса:

• суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара;
• суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Вышеуказанные положения применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Кроме того, пунктом 4 статьи 199 Кодекса также предусмотрены случаи, когда сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в стоимость передаваемого подакцизного товара не включается.

В остальных случаях суммы акциза формируют фактическую стоимость приобретенных подакцизных товаров и, следовательно, при заполнении пунктов 130 и 140 листов раздела 1Б стоимость приобретенных подакцизных товаров указывается с учетом суммы акциза.

9. Об отражении сделок оказания услуг в Уведомлении.

В соответствии с пунктом 5.20 Порядка, если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода суммирование прекращается.

Таким образом, нормы пункта 5.20 Порядка не распространяются на сделки, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Согласно положениям Порядка количественные, стоимостные и иные показатели раздела 1Б Уведомления заполняются в соответствии с данными первичных документов и (или) правилами формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным согласно правилам, установленным гражданским законодательством. Следовательно, составление ежемесячного акта оказания услуг аренды является обязательным в случае наличия соответствующего указания в договоре аренды. В этом случае документальным подтверждением оказания услуг за соответствующий период будут являться акт приема-передачи услуг аренды, документы об оплате и счет-фактура.

Если договором аренды оформление ежемесячного акта приема-передачи услуги не предусмотрено, то договор аренды и акт приема-передачи имущества вместе с платежными документами об уплате арендных платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.

Таким образом, если договором аренды предусмотрено составление ежемесячного или иного акта оказания услуг, то лист раздела 1Б заполняется в отношении каждого такого акта, в качестве даты совершения сделки указывается дата признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете.

10. О заполнении титульного листа Уведомления обособленным подразделением иностранной организации

Согласно пункту 3.2 Порядка при заполнении титульного листа необходимо указать ИНН, а также КПП, который присвоен налогоплательщику тем налоговым органом, в который представляется уведомление о контролируемых сделках.

Для иностранной организации ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 2401 ИМД и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме № 2201И, утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (абзац 5 пункта 3.2 Порядка).

Одновременно сообщается, что приказ МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@, утвердившего новые формы, порядок их заполнения и форматы документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах.

Следовательно, при заполнении титульного листа уведомления о контролируемых сделках ИНН и КПП, а также наименование обособленного подразделения иностранной организации указывается в соответствии с документами, на основании которых обособленное подразделение создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности, в частности на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 11СВ-Учет, утвержденного приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@.

11. Об отражении в Уведомлении сделок с постоянными представительствами иностранных организаций.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В то же время представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Следовательно, стороной сделки, совершенной российской организацией с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, может являться юридическое лицо, а именно иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение.

Таким образом, в пункте 020 раздела 2 Уведомления указывается цифровое значение "2", так как участником контролируемой сделки (группы однородных сделок) является иностранная организация.

В пункте 030 раздела 2 Уведомления указывается числовой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок) согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ).

В пункте 040 раздела 2 Уведомления указывается наименование иностранной организации так, как указано в договоре (контракте), соглашении и т.п.

ИНН и КПП иностранной организации, предусмотренные в пунктах 050 и 060 раздела 2 Уведомления, указываются при наличии, в случае если они были ранее присвоены ей при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, например при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. ИНН и КПП указываются на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 11СВ-Учет, утвержденного приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@.

В пункте 070 раздела 2 Уведомления указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).

В пункте 080 "Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) или его аналог (если имеется)" раздела 2 Уведомления указывается код налогоплательщика (если имеется), присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации) и указанный в справке налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране.

В пункте 090 раздела 2 Уведомления указывается адрес местонахождения иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок), который указан в ее учредительных документах.

12. Особенности заполнения Уведомления по агентским сделкам.

В случае, если обязанность представить Уведомление возникает у всех участников агентской сделки, а также сделки купли-продажи, заключенной во исполнение агентской сделки, например в силу взаимозависимости Принципала, Агента и третьего лица (например, Покупателя), то Уведомление заполняется следующим образом.

Принципал в Уведомлении указывает отдельно сумму дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, и сумму агентского вознаграждения.

а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, в полях Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Принципала от продажи его имущества Агентом.

В Разделе 1Б:

• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала.

б) При отражении расхода в виде агентского вознаграждения, подлежащего уплате Агенту за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 002 "Принципал";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Принципал по уплате агентского вознаграждения.

В Разделе 1Б:

• в пункте 045 "Код предмета сделки" указывается код вида деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32, который обозначает деятельность агентов по оптовой торговле удобрениями, пестицидами и прочими агрохимикатами);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник расход по уплате агентского вознаграждения;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания расхода по уплате агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Принципала.

Агент в Уведомлении указывает отдельно информацию о сделке по продаже товара, отдельно информацию об исполнении агентского договора в части передачи дохода от сделки купли-продажи Принципалу, отдельно информацию об агентском вознаграждении.

а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и подлежащего передаче Принципалу, Агент в пунктах Уведомления указывает в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 027 "Продавец";
• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента от продажи имущества Принципала. Поскольку сумма полученных денежных средств не является доходом Агента и подлежит передаче Принципалу в соответствии с положениями агентского договора, а также правилами бухгалтерского учета (пункт 3 ПБУ 9/99), то в пункте 300 раздела 1А указывается "0" рублей.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Покупателя;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара по сделке купли-продажи между Агентом и Покупателем;

б) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и переданного Принципалу, Агентом в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Агента от передачи исполненного по сделке Принципалу, то есть "0" рублей, так как имущество (в том числе денежные средства), переданные Агентом Принципалу, не являются расходом на основании пункта 3 ПБУ 10/99.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник доход;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, доходы от которой передаются Принципалу;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, доходы от которой передаются Принципалу;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала, то есть дата отчета Агента.

в) При отражении дохода в виде агентского вознаграждения, подлежащего получению Агентом за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления Агентом указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 001 "Агент";
• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента в виде агентского вознаграждения.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается "агентское вознаграждение";
• в пункте 045 "Код предмета сделки" указывается код деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "2" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Принципала;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Агента возник доход в виде агентского вознаграждения;
• в пункте 130 "Цена" указывается сумма агентского вознаграждения;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается сумма агентского вознаграждения;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода в виде агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Агента.

Покупатель в Уведомлении указывает информацию в отношении покупки товара у Агента по сделке купли-продажи, в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 015 "Купля-продажа";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 026 "Покупатель";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Покупателя по приобретению товара.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, приобретенного Покупателем;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента, являющегося для Покупателя продавцом в сделке;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора купли-продажи;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена покупки товара покупателем;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при покупке в сделке между Агентом и Покупателем;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания актива в виде товара в бухгалтерском учете Покупателя.

13. Об отдельных пунктах Уведомления, не обязательных для заполнения.

Согласно пункту 4.10 Порядка в пункте 220 листа 1А Уведомления проставляется соответствующая цифра, если цена сделки определена с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 Кодекса (регулируемые цены): "0" - нет, "1" - да.

Следовательно, если налогоплательщик не совершает сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль, с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса, в пункте 220 листа 1А следует указать значение "0".

Пунктом 4.12 Порядка предусмотрено, что в пункте 230 раздела 1А указывается код основания признания цены сделки рыночной в соответствии с пунктами 8 - 11 статьи 105.3 Кодекса. Поле заполняется в соответствии с кодами, указанными в приложении № 1 к Порядку.

При этом в пункте 230.1 листа 1А налогоплательщик может отразить следующие комментарии:

• номер и дата предписания антимонопольного органа, в случае если в пункте 230 указан код "1";
• название биржи, на которой была заключена сделка, в случае если в пункте 230 указан код "2";
• данные о проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной оценке, в случае если в пункте 230 указан код "3";
• номер и дата решения о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, в случае если в пункте 230 указан код "4".

В случае если цена сделки не признается рыночной для целей налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 8 - 11 статьи 105.3 Кодекса, в пункте 230 раздела 1А проставляется "0".

При этом указанное не означает, что цена сделки, совершенной налогоплательщиком, не является рыночной для целей налогообложения (независимо от факта заполнения пунктов 240 - 259 листа 1А).

Прошу довести настоящее письмо до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник РФ II класса А.Л.Оверчук