Помощь физлицам: нюансы налогообложения. Нецелевая благотворительная: довольны и работник, и работодатель

Не за горами новогодние праздники - время, когда многие предприятия выплачивают работникам денежную материальную помощь. Облагается ли такая помощь НДФЛ и по каким правилам?

Материальная помощь в Законе о доходах

Закон о доходах не дает четкого определения термина «материальная помощь». Под это понятие может попадать не только благотворительная помощь по п. 9.7 Закона о доходах (целевая и нецелевая), но и финансовая, предусмотренная пп. 4.2.9 «д» Закона о доходах.

Финансовой помощью считаются любые выплаты предприятия, которые соответствуют следующим признакам:

1) выплачиваются как своим работникам, так и лицам, не работающим на предприятии, в организации;

2) имеют денежную форму;

3) не являются заработной платой.

Если финансовая помощь предоставляется работникам предприятия, то, согласно пп. 4.2.9 Закона о доходах, она облагается как дополнительное благо в полной сумме.

Если речь идет о выплате благотворительной помощи по п. 9.7 Закона о доходах, то в этом случае Закон делит благотворительную помощь на два вида - благотворительную целевую и благотворительную нецелевую.

Целевая благотворительная помощь предоставляется физическими и юридическими лицами - резидентами в любой сумме при соблюдении следующих правил:

1) средства перечисляются непосредственно заведению и учреждению, определенным в пп. 9.7.4 Закона о доходах;

2) средства израсходованы на лекарства, включенные в Перечень №1482;

3) если средства перечисляются на лечение, то нужно учесть исключения, перечисленные в пп. «а» пп. 9.7.4 Закона о доходах.

Дополнительных ограничений (например относительно права на налоговую социальную льготу, размера самой помощи) пп. 9.7.4 Закона о доходах не содержит.

К примеру, предприятие может предоставить благотворительную целевую помощь учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению работника или членов его семьи первой степени родства, в т. ч. для приобретения лекарств, но кроме расходов, указанных в пп. 5.3.4 Закона о доходах. Такая помощь перечисляется на основании заявления физического лица с указанием учреждения здравоохранения, которое будет осуществлять лечение, его расчетного счета, а также с приложением документов о стоимости лечения или лекарств (см. образец 1).

Целевая помощь может предоставляться на лечение физического лица не только в бюджетном учреждении здравоохранения, но и в частном. Главное, что денежные средства предоставлялись не работнику, а перечислялись с расчетного счета предприятия, организации на счет учреждения здравоохранения.

В составе нецелевой благотворительной помощи Закон о доходах выделяет материальную помощь. Так, согласно пп. 9.7.3 Закона о доходах, в налогооблагаемый доход не включаются суммы нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. материальной, предоставленной совокупно в течение отчетного налогового года резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в сумме, не превышающей размер, определенный пп. 6.5.1 Закона о доходах, и при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение налоговой социальной льготы.

Но для полного понимания порядка обложения материальной помощи НДФЛ требования пп. 9.7.3 Закона о доходах необходимо связывать и с нормами Инструкции №5.

Материальная помощь в Инструкции №5

Согласно пп. 2.3.3 Инструкции №5, к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые включаются в состав фонда оплаты труда (далее - ФОТ), относится материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставленная всем или большинству работников на оздоровление (к отпуску), в связи с экологическим положением и т.п.

Что в данном случае следует считать систематической выплатой матпомощи? Инструкция №5 не раскрывает этого понятия, хотя и использует его. Можно обратиться к постановлению Пленума Верховного суда Украины от 25.04.2003 г. №3, в пункте 4 которого говорится, что систематической деятельностью считается деятельность, осуществляемая не менее трех раз в год. Соответственно, выплата материальной помощи два раза в год не будет считаться систематической.

Не включаются в ФОТ суммы:

1) материальной помощи разового характера, предоставляемой предприятием отдельным работникам (по семейными обстоятельствами, на оздоровление детей, погребение) согласно п. 3.31 Инструкции №5;

2) благотворительной помощи, выплаченной лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32 Инструкции №5).

Итак, в ФОТ предприятия включается материальная помощь, имеющая следующие признаки:

1) предоставляется всем или большинству работников с целью оздоровления к отпуску, в связи с экологическим положением и т. п.;

2) носит постоянный (систематический) характер;

3) ее предоставление обязательно нужно предусмотреть в коллективном договоре (в соответствии со ст. 13 КЗоТ) в составе ФОТ;

4) на ее получение работникам не нужно писать отдельное заявление: она предоставляется автоматически согласно коллективному договору.

Понятно, что материальная помощь, которая будет носить разовый характер и выплачиваться в отдельных случаях отдельным работникам или не работникам предприятия (по п. 3.32 Инструкции №5), не будет включаться в ФОТ, о ее предоставлении в коллективном договоре отдельно ничего не указывается, решение о ее выплате принимается на основании поданного заявления (см. образец 2 для работников и образец 3 для не работников предприятия) и только по усмотрению руководства.

Как выплатить необлагаемую налогом матпомощь

Не облагается налогом с доходов именно та материальная помощь, которая выплачивается по п. 3.31 или п. 3.32 (для не работников) Инструкции №5 и не включается в ФОТ, но с соблюдением норм пп. 9.7.3 Закона о доходах 1 .

1 См. также письмо ГНАУ от 26.04.2004 г. №7441/7/17-3117 «Документы для работы» №46/2004.

Потому, чтобы сумма предоставленной материальной (нецелевой!) помощи не облагалась НДФЛ, должны быть одновременно выполнены три условия:

1) выплата проводится резидентом;

2) заработная плата в 2006 году получателя материальной помощи не должна превышать 680 грн на протяжении отчетного налогового месяца, в котором выплачивается матпомощь. Логично и понятно, что в эти 680 грн не включается сумма самой материальной помощи;

3) размер необлагаемой матпомощи совокупно за отчетный 2006 год не должен превышать 680 грн.

Если же заработная плата получателя необлагаемой материальной помощи за отчетный налоговый месяц не превышает 680,00 грн, а сумма помощи превышает 680,00 грн, то налог с доходов физических лиц будет удерживаться с превышения общей суммы материальной помощи над 680,00 грн (т. е. с разницы). И поскольку выплачиваемая необлагаемая налогом материальная помощь не включается в ФОТ предприятия, то взносы с налогооблагаемой разницы не начисляются и не удерживаются.

Кстати, о том, что не работники предприятия, не получающие заработной платы, тоже имеют право на налоговую социальную льготу и право на выплату необлагаемой материальной помощи, указано в письме ГНАУ от 11.07.2005 г. №6552/6/17-3116. Например, если неприбыльная организация решила использовать средства для выплаты материальной помощи пенсионерам, неработающим гражданам или инвалидам, то у неработающих граждан, в т. ч. и у пенсионеров, которые не получают заработную плату (заработная плата равна 0 грн) и/или относятся к льготным категориям, независимо от того, какой налоговый агент выплачивает им нецелевую благотворительную (материальную) помощь, такая помощь в размере 680,00 грн совокупно на 2006 год не подлежит обложению НДФЛ.

Пример 1 На основании заявления работника предприятие оказало ему в декабре 2006 г. материальную помощь (по семейным обстоятельствам) в сумме 400 грн. Размер заработной платы работника за декабрь - 550,00 грн.

Поскольку предоставленная помощь не имеет целевого характера (выплачивается по семейным обстоятельствам), то она не включается в ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции №5. Кроме того, зарплата за декабрь не превышает 680,00 грн, а предоставленная сумма помощи не превышает 680,00 грн. Поэтому сумма предоставленной материальной помощи работнику не будет облагаться НДФЛ.

Налоговый и бухгалтерский учет приведен в таблице 1

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику нецелевой материальной помощи (по условиям примера 1)

Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
	Д-т	К-т		ВД	ВР
	92	661	550,00	-	550,00
Нецелевая материальная помощь (необлагаемая)	949	661	400,00	-	-
Удержан налог с доходов (с 550,00 грн)	661	641/НДФЛ	46,31*	-	-
страхования (2% + 1% + 0,5%)	661	65	19,25	-	-
	92	65	198,00	-	198,00
* (550,00 - 11,00 - 5,50 - 2,25 - 175,00) х 13%.

Пример 2 Организация одному из своих работников в декабре 2006 года предоставляет материальную помощь перед отпуском в сумме 500,00 грн (предоставление такой помощи в размере оклада предусмотрено коллективным договором для всех работников организации). За декабрь работнику начислена заработная плата 500,00 грн.

Указанная материальная помощь входит в ФОТ предприятия согласно пп. 2.3.3 Инструкции №5, поэтому включается в общий налогооблагаемый доход работника и облагается НДФЛ в его составе по ставке 13%. Кроме того, с работника удерживаются взносы в фонды социального страхования с полной начисленной суммы и предприятие начисляет взносы в эти фонды с той же суммы.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, предусмотренной колдоговором (по условиям примера 2)

Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
	Д-т	К-т		ВД	ВР
Заработная плата за декабрь 2006 года	92	661	500,00	-	500,00
Нецелевая материальная помощь перед отпуском (облагаемая)	92	661	500,00	-	500,00*
Удержан налог с доходов	661	641/НДФЛ	125,45**	-	-
	661	65	35,00	-	-
страхования (условно 36%)	92	65	360,00	-	360,00
* Согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли. ** (500,00 + 500,00) - 20,00 - 10,00 - 5,00) х 13%.

Пример 3 На основании заявления работника предприятие оказало ему в декабре 2006 года материальную помощь на погребение родственника в сумме 1060,00 грн. Размер заработной платы работника за декабрь - 450,00 грн.

Поскольку предоставленная помощь выплачивается по семейным обстоятельствам, то она не включается в ФОТ предприятия. Так, зарплата за декабрь не превышает 680,00 грн, а предоставленная сумма помощи превышает необлагаемые 680,00 грн. Поэтому разница (1060,00 - 680,00) предоставленной материальной помощи будет облагаться НДФЛ. Кроме того, взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются, поскольку материальная помощь не включается в ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции №5.

Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 3

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, не предусмотренной колдоговором (по условиям примера 3)

Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
	Д-т	К-т		ВД	ВР
Заработная плата за декабрь 2006 года	93	661	450,00	-	450,00
Нецелевая материальная помощь (необлагаемая 680,00 грн, облагаемая 380,00 грн)	949	661	1060,00	-	-
Удержан налог с доходов	661	641/НДФЛ	83,40*	-	-
Удержаны взносы в фонды социального страхования (2% + 0,5% + 0,5%)	661	65	13,50	-	-
Начислены взносы в фонды социального страхования (условно 36%)	93	65	162,00	-	162,00
* (450,00 - 9,00 - 2,25 - 2,25 - 175,00) х 13% + (1060,00 - 680,00) х 13%.

Пример 4 На основании заявления работника организация оказала ему в декабре 2006 года материальную помощь по семейным обстоятельствам в сумме 500,00 грн. Размер заработной платы работника за декабрь - 1000,00 грн.

Поскольку заработная плата работника превышает 680,00 грн и социальная льгота не применяется, материальная помощь облагается НДФЛ в полной сумме. При этом она не включается в ФОТ предприятия, т. к. выплачивается по семейным обстоятельствам (согласно п. 3.31 Инструкции №5). Поэтому взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 4

Таблица 4

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, не предусмотренной колдоговором (по условиям примера 4)

Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
	Д-т	К-т		ВД	ВР
Заработная плата за декабрь 2006 года	92	661	1000,00	-	1000,00
Нецелевая материальная помощь облагаемая	949	661	500,00	-	-
Удержан налог с доходов	661	641/НДФЛ	190,45*	-	-
Удержаны взносы в фонды социального страхования (2% + 1% + 0,5%)	661	65	35,00	-	-
Начислены взносы в фонды социального страхования (условно 36%)	92	65	360,00	-	360,00
* (1000,00 - 20,00 - 10,00 - 5,00) х 13% + (500,00 х 13%)

Пример 5 Физическое лицо (не работник) обратилось в декабре 2006 года в неприбыльную организацию с заявлением о выплате нецелевой благотворительной материальной помощи на сумму 500,00 грн.

Такая помощь не включается в ФОТ предприятия согласно п. 3.32 Инструкции №5, т. к. выплачивается физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием. Поэтому взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются. Что касается налога с доходов, то в данном случае сумма нецелевой материальной помощи не превышает 680,00 грн, поэтому налог с доходов с такой суммы не удерживается. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 5

Таблица 5

Бухгалтерский учет выплаты нецелевой благотворительной материальной помощи постороннему лицу (по условиям примера 5)

Пример 6 Неприбыльная организация 1 в декабре 2006 года оплатило медицинским учреждениям лечение физического лица - не работника: стоимость хирургической операции - 5000,00 грн, стоимость лекарств - 2000,00 грн.

Если организация выполнила все три условия выплаты целевой благотворительной помощи, то помощь на хирургическую операцию и средства за лекарства не будут облагаться НДФЛ. Добавим, что расходы и их характер должны быть подтверждены документами - счетом из медицинского учреждения, платежным поручением банка или кассовым чеком, справкой о медицинских показаниях и т. п. Кроме того, взносы в фонды социального страхования на суммы такой помощи не начисляются и не удерживаются согласно п. 3.30 Инструкции №5. Бухгалтерский учет см. в таблице 6

Таблица 6

Бухгалтерский учет выплаты целевой благотворительной помощи на лечение (по условиям примера 6)

В налоговый расчет по форме №1ДФ заносятся все виды доходов. При определении кода признака дохода следует руководствоваться приложением к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. №451. В таблице 7 приведены соответствующие признаки доходов в случаях выплаты разных видов помощи.

Таблица 7

Признаки доходов в случаях выплаты разных видов помощи

Об особенностях выплаты неденежной материальной помощи читайте в следующем номере «ДК».

Материальная помощь в 2006 году

В 2006 году сумма материальной помощи, не облагаемой НДФЛ, составляет 680,00 грн при условии, что:

• предприятие, выплачивающее матпомощь, является резидентом;
• заработная плата получателя помощи не превышает 680,00 грн;
• работник имеет право на налоговую социальную льготу.

1 Те же условия применимы и к обычному предприятию, предоставляющему целевую благотворительную помощь какому-либо лицу.

Нормативная база

Закон о доходах - Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

Перечень №1482 - Перечень основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 16.01.2001 г. №1482.

Инструкция №5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

Татьяна Мойсеенко, «Дебет-Кредит»

№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела:: Налоговый учет
На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в
течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС
числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных
обязательств, оставшихся непога...

Они немного посидели за праздничным столом, и директор, как водится, пристал к секретарше:

— Варвара Петровна, хочу поощрить сантехника Петрова. Он у нас такой молодец!

— Приказ на премию сделать?

— Ну, не знаю... Премия... Это ЕСВ платить....

— Тогда давайте дадим ему нецелевую помощь! Я читала, что с нее ЕСВ не взимают.

— Вот это да! Где читали?

— А ниже...

Если работодатель решил поощрить из всего трудового коллектива только отдельных сотрудников, то альтернативой рассмотренным ранее премиям и подаркам в натуральной форме может стать нецелевая благотворительная помощь (далее — НБП). Почему? Уж очень она легка на налоги/взносы. Смотрите сами...

Нецелевая благотворительная помощь и ЕСВ

НБП — разновидность материальной помощи разового характера. Такая помощь не входит в фонд оплаты труда (далее — ФОТ) на основании п. п. 3. 31 Инструкции № 5*. А значит, с ее суммы ЕСВ взимать не нужно.

* При определении видов выплат, которые относятся к зарплате (а значит, с них взимается ЕСВ), следует руководствоваться положениями Инструкции № 5. Так поступать нам рекомендует п. п. 5 п. 4. 3 Инструкции № 455.

Но хотим вас предостеречь от соблазна выдавать такую помощь «налево и направо». Дело в том, что разовой (читайте: такой, которая не попадает в базу взимания ЕСВ) она будет только при выполнении следующих условий:

1) помощь выплачивают отдельному работнику, например, в связи с семейными обстоятельствами;

2) необходимость в ее получении возникла внезапно;

3) решение о выдаче и размере такой помощи принимает руководитель предприятия на свое усмотрение.

Если «зачастить» с выплатой НБП, у контролеров может возникнуть соблазн подтянуть ее под систематическую материальную помощь. А это очень плохо для предприятия. Ведь систематическая матпомощь включается в ФОТ. А значит, «здравствуй», ЕСВ «сверху» и «снизу».

НДФЛ и ВС

Сумму НБП, в том числе материальной, не облагайте НДФЛ, если выполнены два условия (см. п. п. 170. 7. 3 НКУ). Что это за условия? Сейчас расскажем.

Первое условие — помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо).

Второе — сумма нецелевой помощи совокупно за 2015 год не превышает 1710 грн.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую НБП отражайте с признаком дохода «169».

Не выполнено первое условие для необложения? Тогда вся сумма НБП попадет в налогооблагаемый доход получателя. Если же не выполнено только второе условие, то часть НБП, равная 1710 грн., не будет облагаться НДФЛ, а часть, превышающая указанную сумму, войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя.

Учтите! Облагаемая НБП (ее часть) не является зарплатой для целей НКУ. Это доход в виде дополнительного блага. Что из этого следует? Сумму облагаемой НБП (ее части) не нужно учитывать при определении права работника на НСЛ (если он ею пользуется).

Еще один важный момент по ситуации, когда НБП предоставляют в неденежной форме и ее размер превышает 1710 грн. В состав налогооблагаемого дохода работника облагаемая часть такой помощи должна попасть с учетом «натурального» коэффициента*

* Размер «натурального» коэффициента при ставке 15 % равен 1, 176471, а при ставке 20% — 1, 25.

Доход в виде дополнительного блага, к которому относится облагаемая НБП (ее часть), облагайте НДФЛ по ставкам 15 % и 20 %. В 2015 году к базе налогообложения, не превышающей 12180 грн., применяйте ставку 15 %, к сумме превышения —20 %. С целью применения ставок НДФЛ с 12180 грн. сравнивайте общую сумму начисленного работнику дохода за месяц, т. е. общую сумму заработной платы и облагаемой помощи (ее части).

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ сумму облагаемой НБП отражайте с признаком «126».

Немного о ВС

Объектом обложения ВС является общий месячный (годовой) облагаемый НДФЛ доход (см. ст. 163, п. п. 1. 2 п. 16-1 подразд. 10 НКУ). Поэтому с части НБП, которую не облагали НДФЛ, удерживать ВС не нужно. А вот с суммы превышения над необлагаемыми 1710 грн. придется уплатить ВС по ставке 1, 5 %. Правда, как очитываться по этому сбору, пока не понятно. ГФСУ все еще в раздумьях Не будем ему мешать.

Вы еще хотите выдать работнику нецелевую благотворительную помощь? Тогда давайте поговорим о том, как такую выдачу оформить документально.

Документальное оформление

Работник должен написать на имя руководителя заявление с просьбой предоставить именно НБП в связи с семейными обстоятельствами. На основании заявления издайте приказ (распоряжение) о предоставлении НБП. Сумму помощи определяет руководитель предприятия на свое усмотрение (в заявлении ее не указывают).

Бухгалтерский учет НБП рассмотрим на примере.

Пример. Работник предприятия подал заявление с просьбой о предоставлении ему НБП в связи с семейными обстоятельствами. НБП предоставлена в размере 1500 грн.

Сумма помощи не превышает 1710 грн. Поэтому ее не будем облагать ни НДФЛ, ни ВС.

Табл. Учет нецелевой благотворительной помощи

НБП является разновидностью материальной помощи разового характера. В ФОТ она не попадает. А значит, ЕСВ с суммы НБП взимать не нужно.

Сумму НБП (ее часть), не превышающую совокупно за 2015 год 1710 грн., не нужно облагать ни НДФЛ, ни ВС. Со всего, что выше, нужно будет удержать НДФЛ и ВС.

Юридические лица и физические лица – предприниматели, имеющие возможность и желание, могут оказывать помощь любым физлицам. Виды такой помощи разнообразны, и каждая выплата имеет свои особенности налогообложения. Каков порядок предоставления помощи, когда и при каких условиях она является объектом налогообложения, как отразить конкретную выплату в налоговом расчете по форме № 1ДФ, – обо всем этом мы расскажем в консультации.

Помощь на лечение

Любой работодатель, как юридическое, так и самозанятое лицо, независимо от того, на какой системе налогообложения он находится (общей или упрощенной), может за счет собственных средств оказать своим работникам помощь на лечение или оплатить их медицинское обслуживание. Другим физлицам – неработникам предприятия, нуждающимся в лечении, предоставляется целевая благотворительная помощь.

Рассмотрим варианты оказания такой помощи.

Вариант 1. Компенсация работнику расходов на лечение при наличии подтверждающих документов.

В этом случае работник самостоятельно оплачивает свое лечение и просит работодателя компенсировать понесенные расходы. Для получения компенсации работник подает заявление с просьбой возместить стоимость лечения, а также документы, которые подтверждают (Письмо № 20869; ОИР, категория 103.15):

• необходимость проведения соответствующего лечения (в частности, наличие и характеристика болезни);
• факт получения лечения (медицинское заключение, договор на лечение, который идентифицирует поставщика услуг и налогоплательщика – получателя услуг, объем и стоимость услуг, счет на оплату лечения, чеки, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п.).

НДФЛ. Сумма помощи на лечение и стоимость медобслуживания (при наличии подтверждающих документов) не включаются в месячный налогооблагаемый доход работника, а значит, не подлежат обложению НДФЛ (пп. 165.1.19 НК). Ограничения размера указанных выплат НК не предусмотрены.

Военный сбор . Объект обложения военным сбором такой же, как и для НДФЛ (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК). Значит, если помощь не облагается НДФЛ, то и военный сбор удерживаться не будет.

В форме № 1ДФ сумма помощи, оказанная работникам работодателем, отражается с кодом признака дохода «143».

ЕСВ. Согласно Перечню № 1170 (п. 14 разд. I) материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам на оплату лечения, не является базой для начисления ЕСВ.

Вариант 2. Компенсация работнику расходов на лечение без подачи им подтверждающих документов.

Если работник не представит документы (см. вариант 1), подтверждающие оплату лечения, а работодатель все равно возместит ему стоимость лечения на основании заявления, то порядок налогообложения помощи будет следующим.

НДФЛ. У работника возникает доход в виде дополнительного блага, из которого следует удержать НДФЛ на общих основаниях – по ставке 18 % (п. 167.1 НК).

Военный сбор. Если сумма помощи облагается НДФЛ, то и военный сбор надо удержать (ставка – 1,5 %) (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК).

В форме № 1ДФ такой доход отражается с кодом «126».

ЕСВ. Согласно Перечню № 1170 (п. 14 разд. I) материальная помощь разового характера, которая оказывается отдельным работникам на оплату лечения, не является базой для начисления ЕСВ.

Вариант 3. Оплата лечения работника или неработника напрямую медучреждению.

Такой вид помощи предоставляется на основании:

• заявления работника или неработника предприятия (это могут быть пенсионеры, студенты) на имя работодателя (благотворителя) с просьбой заключить договор с заведением здравоохранения и оплатить по договору стоимость лечения;
• приказа руководителя об оказании помощи.

Приняв соответствующее решение, работодатель (благотворитель) заключает договор с указанным в заявлении медучреждением и перечисляет деньги на его текущий счет согласно договору и выставленным ему счетам (Письмо № 20869; ОИР, категория 103.15).

НДФЛ. НК предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ целевой благотворительной помощи на лечение физлица при выполнении следующих условий (пп. «а» пп. 170.7.4):

1. Благотворитель, выплачивающий помощь, должен быть резидентом Украины. При этом данный вид помощи может оказываться как работодателем, так и любым другим лицом (как юридическим, так и физическим) и в любой сумме.

2. Помощь может быть предоставлена:

• налогоплательщику или члену его семьи первой степени родства;
• инвалидам;
• ребенку-инвалиду или ребенку, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом;
• ребенку-сироте, полусироте;
• ребенку из многодетной или малообеспеченной семьи;
• ребенку, родители которого лишены родительских прав.

3. Помощь должна поступить непосредственно заведению здравоохранения независимо от формы собственности (частная, государственная, коммунальная).

4. Помощь должна быть оказана:

• для оплаты услуг по лечению указанных выше физлиц;
• приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами.

5. Помощь не должна направляться:

• на компенсацию медицинских услуг, включенных в перечень нельготируемых (например, косметическую хирургию, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов). Перечень льготируемых медуслуг приведен в пп. 170.7.4 НК;
• приобретение лекарств, медсредств, приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный Постановлением № 333.

6. В наличии должны быть документы, подтверждающие необходимость лечения и затраты на его проведение (медзаключение, счет на оплату лечения, договор на лечение, чеки, кассовые ордера и т. п.).

Если не выполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то помощь подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях, то есть по ставке 18 %.

Военный сбор. Если нет объекта обложения НДФЛ, военный сбор из суммы помощи не удерживается. При несоблюдении условий предоставления помощи, то есть возникновении объекта обложения НДФЛ, из суммы помощи удерживается сбор по ставке 1,5 %.

В форме № 1ДФ благотворительная помощь на лечение, не облагаемая налогом, отражается с кодом «169» , а подлежащая налогообложению – с кодом «126».

ЕСВ. Согласно Перечню № 1170 (п. 13 разд. II) расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены заведениями здравоохранения, не являются базой для начисления ЕСВ, как и благотворительная помощь, оказанная физлицу, так как эта выплата не входит в фонд оплаты труда.

Нецелевая благотворительная помощь

Любое юридическое или физическое лицо может оказать любому гражданину нецелевую благотворительную помощь, в том числе материальную. При этом не имеет значения, в каких отношениях благотворитель состоит с получателем такой помощи.

Основанием для предоставления данного вида помощи является:

• заявление получателя (без указания цели расходования помощи, например в связи с семейными обстоятельствами и др.);
• приказ руководителя предприятия. Благотво-ритель-физлицо может оказать помощь как согласно заявлению, так и по устной просьбе получателя.

НДФЛ . Для целей налогообложения нецелевой благотворительной помощью считается помощь, предоставляемая без каких-либо условий и без указания направления ее расходования (абзац третий пп. 170.7.1 НК). Чтобы помощь подпадала под определение НК, рекомендуем сформулировать заявление так: «Прошу предоставить помощь в связи с личными (или семейными) обстоятельствами».

Для освобождения нецелевой благотворительной помощи от обложения НДФЛ следует выполнить ряд условий, а именно (пп. 170.7.3 НК; ОИР, категория 103.15):

1. Благотворитель, выплачивающий помощь, является резидентом Украины.

2. Помощь носит нецелевой разовый характер (например, для решения социально-бытовых потребностей).

3. Оказание такого вида помощи не предусмотрено ни в коллективном договоре предприятия, ни в трудовом договоре с работником.

4. Размер помощи в течение отчетного года совокупно не превышает величину, равную прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, установленному на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (в 2016 году – 1 930 грн.).

Если не выполняется хотя бы одно из первых трех условий, то вся сумма помощи подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях как дополнительное благо. Если помощь превышает установленный предел, то сумма превышения также облагается НДФЛ на общих основаниях как дополнительное благо.

Военный сбор . Сбор удерживается из той суммы помощи, из которой удерживается НДФЛ.

В форме № 1ДФ нецелевая благотворительная помощь, не облагаемая НДФЛ, отражается с кодом «169», а подлежащая налогообложению – с кодом «127» как прочие доходы (ОИР, категория 103.15).

ЕСВ. Материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, включена в Перечень № 1170 (п. 14 разд. I), поэтому ЕСВ на ее сумму не начисляется. Нецелевая благотворительная помощь, оказанная физлицу, также не является базой для начисления ЕСВ, поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда.

Материальная помощь, имеющая систематический характер

Материальная помощь, носящая систематический характер (например, один раз в год, но ежегодно), на практике выплачивается всем или большинству работников (например, на оздоровление). Как правило, условие о таких выплатах зафиксировано в коллективном договоре, положении об оплате труда или другом локальном документе. Выплачивается данная помощь на основании приказа руководителя, причем без заявления работников.

НДФЛ. Поскольку материальная помощь относится к поощрительным и компенсационным выплатам, предоставляемым работникам в связи с трудовыми отношениями, в целях налогообложения она рассматривается как заработная плата (пп. 14.1.48 НК). Это значит, что она подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях – по ставке 18 %. При этом помощь участвует в расчете суммы дохода, дающей право на применение НСЛ (пп. 164.2.1 НК). То есть если зарплата вместе с материальной помощью в месяце начисления не превышает 1 930 грн., то работник имеет право на НСЛ.

Военный сбор . Данный вид материальной помощи в совокупности с заработной платой является объектом для удержания военного сбора.

В форме № 1ДФ такая помощь отражается вместе с зарплатой с кодом «101».

ЕСВ . Сумма этой помощи в совокупности с зарплатой является базой для начисления ЕСВ по ставке 22 % (пп. 1 п. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Помощь на погребение

Порядок налогообложения помощи на погребение умерших граждан зависит от того, из каких источников она выплачивается.

Помощь за счет средств работодателя

Такая помощь может предоставляться работодателем умершего налогоплательщика как в денежной форме, так и в виде оплаты услуг сторонних организаций (например, ритуальных) или услуг, оказанных силами самого работодателя (например, предоставление автотранспорта).

НДФЛ. Рассмотрим два варианта получения помощи и порядок ее налогообложения в каждом случае.

Вариант 1 . Помощь на погребение выдается родственнику умершего работника. Основанием для ее получения служит заявление получателя, копия свидетельства о смерти и приказ работодателя. НК установлено, что если помощь (пп. «б» пп. 165.1.22):

• выплачивается по последнему месту работы умершего (в т. ч. перед выходом на пенсию) и не превышает двойного размера суммы, определенной в пп. 169.4.1 НК, то есть 3 860 грн. (1 930 грн. х 2), то она не облагается НДФЛ. В форме № 1ДФ эта помощь отражается с кодом «146»;
• превышает предельный размер, не облагаемый налогом, то сумма превышения приравнивается к дополнительному благу и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. В форме № 1ДФ такая помощь приводится с кодом «126».

Отметим, что и в первом, и во втором случае указывается идентификационный номер получателя.

Вариант 2. Помощь оказывается работнику на погребение умершего родственника либо родственники обратились за помощью к бывшему работодателю умершего (но не по последнему месту его работы). Сумма такой помощи облагается НДФЛ на общих основаниях и отражается в форме № 1ДФ с кодом «126». Чтобы избежать налогообложения, рекомендуем оформить ее как нецелевую благотворительную помощь (подробнее см. выше).

Военный сбор. Если помощь выдается в пределах льготируемой суммы (вариант 1), то объекта для удержания военного сбора нет. Если же применяется вариант 1 (в части превышения льготируемой суммы) или вариант 2, то военный сбор удерживается из помощи, облагаемой НДФЛ.

ЕСВ . Поскольку материальная помощь на погребение, представленная в обоих вариантах, включена в Перечень № 1170 (п. 14 разд. I), ЕСВ на нее не начисляется.

Помощь от профсоюза

Помощь на погребение можно также получить, обратившись в профсоюзную организацию. Это могут быть как денежные средства, так и компенсация стоимости ритуальных услуг по погребению или имущество. Порядок предоставления такой помощи и ее размеры должны быть предусмотрены уставом профсоюзной организации и сметой.

НДФЛ и военный сбор. Сумма средств или стоимость имущества (услуг), предоставляемых профсоюзом на погребение в любом размере, освобождается от обложения НДФЛ (пп. «а» пп. 165.1.22 НК), а значит, и от удержания военного сбора. При этом не имеет значения, кому оказывается такая помощь – члену профсоюза на погребение родственника или родственнику умершего члена профсоюза.

В форме № 1ДФ данный вид помощи отражается с кодом «146».

ЕСВ. На сумму такой помощи ЕСВ не начисляется (п. 14 разд. I Перечня № 1170).

Помощь за счет средств ФСС и Пенсионного фонда

В случае смерти застрахованного лица или членов семьи, которые находились на его иждивении, можно получить помощь на погребение от ФСС по ВПТ (ст. 27 Закона № 1105). Размер такой помощи устанавливается правлением Фонда, но не может быть меньше прожиточного минимума, установленного на соответствующий год (в 2016 году эта величина составляет: с 01.01.16 г. по 30.04.16 г. – 1 330 грн., с 01.05.16 г. по 30.11.16 г. – 1 399 грн., с 01.12.16 г. – 1 496 грн.).

Помощь в виде возмещения стоимости ритуальных услуг, связанных с погребением лица, умершего в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, можно получить от ФСС от несчастных случаев на производстве (п. 7 ст. 42 Закона № 1105). Кроме того, в случае смерти пострадавшего вследствие несчастного случая на производстве Фонд выплачивает его семье разовую помощь в сумме 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на дату получения права на страховую выплату (в 2016 году эта величина составляет: с 01.01.16 г. по 30.04.16 г. – 137 800 грн., с 01.05.16 г. по 30.11.16 г. – 145 000 грн., с 01.12.16 г. – 155 000 грн.).

Законом № 1058 (ст. 9 и 53) установлено, что в случае смерти пенсионера (как по возрасту, так и по инвалидности) лицам, которые осуществляли его погребение, выплачивается помощь за счет средств Пенсионного фонда, причем независимо от того, находился умерший в трудовых отношениях на момент наступления смерти или нет. Размер помощи – двухмесячная пенсия пенсионера на момент смерти.

НДФЛ, военный сбор, ЕСВ . Сумма помощи на погребение, предоставленная за счет средств соцстраха и Пенсионного фонда, не является:

• объектом обложения НДФЛ (пп. «а» пп. 165.1.22 НК), следовательно, и военного сбора;
• базой для начисления ЕСВ (п. 3.2 Инструкции № 5).

Выводы:

Физическим лицам могут предоставляться разные виды помощи: на лечение, нецелевая благотворительная, на погребение и др. Порядок налогообложения помощи, оказанной благотворителем работнику или другому физлицу, зависит от ее вида, документального оформления и соблюдения установленного НК размера. Родственники умерших граждан и лица, осуществляющие погребение, могут получить помощь от ФСС, Пенсионного фонда, а также от работодателя по своему месту работы либо по месту работы умершего. В большинстве случаев такая помощь не считается доходом и не облагается ни НДФЛ, ни военным сбором, ни ЕСВ.