Налог на социальное страхование. Единый социальный налог: пример расчета, ставка

Как ИП, так и юридические лица, согласно законодательству РФ, обязаны платить такой налог, как ЕСН. При этом с данными платежами связано много нюансов, касающихся порядка исчисления и уплаты. По этой причине данному виду обложения стоит уделить особенное внимание.

В чем суть ЕСН

При помощи этого сокращения обозначается единый социальный налог, который является федеральным. Средства, взимаемые с его помощью, необходимы для качественной реализации прав граждан на пенсионное и государственное социальное обеспечение, равно как и на медицинскую помощь. ЕСН - это налог, направляющий средства в государственный бюджет и различные внебюджетные фонды (социальное, медицинское и пенсионное страхование).

При этом налогоплательщиков, подлежащих данному обложению, можно разделить на 2 вида:

• работники (предприниматели, работающие самостоятельно, нотариусы и адвокаты, которые не используют возможность найма рабочей силы и осуществляют отчисления ЕСН со своих собственных средств);
• работодатели (речь идет о предприятиях, а также ИП, которые имеют штат сотрудников и выплачивают налог с их доходов).

Как определяется налоговая база

Данный показатель определяют исходя из стоимостной оценки объекта налогообложения, которая была установлена НК.

Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, налоговая база высчитывается как сумма выплат, которую можно определить в качестве объекта налогообложения и начисляется в пользу работников за конкретный период. В процессе определения налоговой базы, учитываться будут любые виды выплат, начисленные сотрудникам предприятия независимо от того, какую форму они имеют. Исключение составляют те выплаты, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 238 НК.

Важно понимать, что налог ЕСН претерпел некоторые изменения. Сейчас, в отличие от прежнего порядка отчислений средств во внебюджетные фонды, работодатели обязаны определять налоговую базу по каждому работнику отдельно.

Налогоплательщики-предприниматели, в свою очередь, должны определять в качестве базы доходы, полученные на протяжении налогового периода как в натуральной, так и в финансовой форме. При этом расчет ЕСН производится с учетом того факта, что данные средства были получены от любой профессиональной или предпринимательской деятельности за вычетом тех расходов, которые имели отношение к их извлечению.

При этом есть некоторые виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН (ст. 238 НК). Речь идет об определенных компенсационных выплатах , суммах единовременной материальной помощи, государственных пособиях и др.

Стоит учитывать и тот факт, что ЕСН - это налог, подразумевающий наличие определенных льгот. Например, если полученные инвалидами I-III группы в течение налогового периода доходы, выплаты или различные вознаграждения не превышают отметку в 100 тыс. р., то необходимости в уплате ЕСН нет. Данный принцип справедлив и для организаций инвалидов, производящих выплаты любым физическим лицам в тех же размерах.

В качестве налогового периода стоит рассматривать календарный год. Отчетными периодами являются девять месяцев, полугодие и первый квартал.

Как определять плательщиков ЕСН

Подавляющее большинство плательщиков данного налога - это работодатели. Но определение данной категории, используемое в рамках действующего трудового законодательства и в целях уплаты ЕСН (1, ст 235) несколько отличаются. Поэтому стоит разобраться в том, кто является работодателем, обязанным платить ЕСН.

В данную группу можно включить следующие виды компаний и физлиц:

• Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, через обособленное подразделение в том числе.
• Должен быть начислен ЕСН, если физические и юридические лица задействуют трудовые ресурсы на основании гражданско-правовых отношений.
• Статус работодателя присваивается тем российским организациям, которые являются юридическим лицом.
• Предприниматели. Речь идет о физических лицах, которые осуществляют свою деятельность без юридического статуса. Это могут быть частные детективы, нотариусы и другие ИП, приравненные к нормам абз. 3 п. 2 ст. 11 НК.
• Семейные и родовые общины малочисленных народов Севера, осуществляющие деятельность в рамках традиционных направлений хозяйствования, а также фермерства. Ставка ЕСН актуальна для них в том случае, когда привлекаются наемные работники и осуществляются выплаты физическим лицам.

Важным является следующая особенность данного налога: если субъект относится одновременно к двум группам плательщиков, то он должен платить налоги по каждому основанию.

Как влияет на обложение ЕСН упрощенная система

Если обратить внимание на статью 346. 11 НК РФ, то можно заметить, что законодательство России освобождает от уплаты ЕСН тех индивидуальных предпринимателей или организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

При этом ЕСН не платится как с различных вознаграждений и выплат, начисляемых физическим лицам, так и с тех средств, которые были получены в результате осуществления предпринимателем своей деятельности.

Вывод очень простой: ЕСН - это налог, который неактуален для тех, кто использует упрощенную систему обложения.

В том случае, если деятельность предпринимателя или организации подпадает под налог на вмененный доход для конкретных видов деятельности, то ЕСН также платить не нужно.

Ставка ЕСН

Для тех плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам есть две актуальные шкалы регрессивных ставок:

• Для сельскохозяйственных производителей, семейных общин народов Севера и организаций народных промыслов, которые развиваются в сфере традиционных отраслей хозяйствования.
• Для ИП, физических лиц и организаций. Исключение составляют те работодатели, которые занимаются сельхозпроизводством и народным художественным промыслом. Общины Севера также попадают в категорию исключений.

Таблицы, в которых отображен процент ЕСН, находятся в свободном доступе, так что их без труда можно использовать для расчета налога.

Если речь идет о первой группе налогоплательщиков, приведенной выше, то в их случае действуют следующие проценты. Когда налоговая база ограничена 280 тыс. руб. - 20 %, от 280 000 до 60 000 ставка будет равна 50 000 руб. и 10 % с той суммы, которая превышает установленный лимит. Свыше 600 000 руб. ЕСН составляет 88 000 руб., а в случае превышения лимита в 600 тыс. - платить нужно 2,0 % с превышающей суммы.

Для тех организаций и предприятий, которые производят отчисления физическим лицам, действует несколько иная ставка. До 280 тыс. - 26 %, до 600 тыс. придется заплатить 78 тыс. руб. и 10 % с превышающей суммы, если речь идет о налоговой базе выше 600 тыс., то отчисления составят 104 800 и 2,0 % с той суммы, которая выходит за пределы лимита.

При помощи таких данных можно без трудна вычислить какой размер ЕСН нужно платить конкретному предприятию или ИП.

Ставки по единому социальному налогу для адвокатов и предпринимателей можно найти в пункте 3 статьи № 241 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Условия исчисления сформулированы в статье 243-245 НК РФ. При этом стоит отметить, что ЕСН - это налог, сумму которого необходимо определять каждый месяц. Для этого нужно использовать данные по процентной ставке. Важно не забыть вычесть из получившейся суммы для отчисления в федеральный бюджет, взносы в ПФР. В свою очередь, тот платеж, который направляется в ФСС, нужно уменьшить на сумму больничных и прочих выплат в пользу работников. Важно обратить внимание на тот факт, что уменьшаться будет именно ежемесячный авансовый платеж.

Если затронуть тему больничных выплат и прочих расходов, которые покрывает ФСС, то стоит заметить, что в этом случае ЕСН нужно уменьшить на сумму, реально выплаченную в течение месяца.

Когда платить ЕСН

Для того чтобы производить выплаты правильно необходимо придерживаться следующих принципов:

• Платить ЕСН необходимо на основании итогов отчетного периода (3, 6, 9 месяцев) до 20 числа того месяца, который следует за отчетным периодом. При этом рассчитывается и уплачивается разница между суммами исчисленного и уплаченного ЕСН, после чего предоставляется расчет в налоговый орган.
• Исчисление размера авансовых платежей происходит на основании итогов каждого месяца в рамках отчетного периода. При этом сам факт оплаты не должен быть произведен позже 15-го числа следующего месяца.
• Сдача декларации происходит после подведения итогов налогового периода (имеется в виду год) не позже 30 марта.

На какие суммы не распространяется ЕСН

В статье 238 НК РФ отображен перечень тех выплат, которые не подлежат обложению ЕСН. К ним можно отнести государственные пособия, выплата которых происходит в соответствии с законодательством РФ и решениями правительственных органов в рамках местного самоуправления. От обложения также освобождаются пособия по уходу за больным ребенком, по временной нетрудоспособности, родам и беременности.

Не подлежат обложению ЕСН и любые компенсационные выплаты, имеющие отношение к увольнению работника, компенсации неиспользованного отпуска и возмещению вреда вследствие увечья или по другой причине с сопутствующим предоставлением бесплатного жилья и коммунальных услуг, а также топлива, продуктов питания и различных денежных возмещений.

Отчетность

Расчет по форме, которая была утверждена МФ РФ, должен предоставляться в налоговый орган не позже 20-го числа месяца, после завершения отчетного периода, всеми плательщиками ЕСН (1, ст. 235). В этой форме нужно отразить данные о начисленных и уплаченных суммах авансовых платежей. В отчете также должны присутствовать сведения о сумме налогового вычета, который использовал налогоплательщик и о размерах страховых взносов, уплаченных в этот же период.

Каждый квартал, не позже 15 числа, следующего за истекшим отчетным периодом, в региональные отделения ФСС должны быть предоставлены налогоплательщиками отчеты по форме, которую утвердил ФСС РФ. В этих отчетах отображаются сведения о суммах, использованных для выплаты пособий по беременности и родам, уходу за ребенком до момента достижения им возраст в 1,5 года, при рождении детей. В отчете нужно отобразить данные о пособиях по безработице, суммах, которые были расходованы на санитарно-курортное обслуживание работников, а также их семей.

Сдавать налоговую декларацию по ЕСН нужно до 30 марта того года, который следует за отчетным. Причем использовать необходимо форму № 21. Копию декларации с отметкой налогового органа или другим документом, который будет подтверждать факт сдачи отчетности, нужно предоставить в ПФ РФ не позже 3 июля.

Сложности в процессе исчисления ЕСН

Если работодатель не перечисляет или делает неполные отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для сотрудников своего предприятия, то работник вынужден столкнуться со следующими негативными последствиями:

• заниженный размер накопительной и страховой части трудовой пенсии;
• отсутствие возможности использовать средства пенсионных накоплений для инвестирования;
• отсутствие стажа, который необходим для того, чтобы получить право на трудовую пенсию;
• заниженная сумма расчетного пенсионного капитала на момент его индексации по причине несвоевременной уплаты страховых взносов.

Итогом нарушений, ведущих к таким последствиям, стала судебная практика подачи исков работников на страхователей. Суть требования в подобных ситуация была проста - уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Осуществление контроля за уплатой взносов

Факт отчисления суммы ЕСН контролируется налоговыми органами, на основании законодательства РФ. Непосредственно саму проверку факта уплаты производят должностные лица в рамках своей компетенции. Это означает возможность изучения данных отчетности и учета, получения объяснений плательщиков и налоговых агентов, а также осмотр территорий и помещений, которые используются для получения дохода. Такие же меры могут использоваться для того, чтобы осуществить контроль за уплатой страховых взносов.

Внимания заслуживает и тот факт, что закон позволяет взыскивать недоимки по страховым взносам, а также штрафы и пени без участия суда, посредством решения территориального органа ПФРФ. Такие меры могут быть использованы при следующих условиях:

• если сумма, которую должен заплатить ИП не превышает отметку в 5000 рублей;
• в случае когда страховой взнос юридических лиц ограничивается суммой в 50 000 руб.

Если же размер недоплаченных средств выше данных лимитов, то взыскание будет проводиться исключительно в судебном порядке.

Что касается внесудебных методик взыскания, то перед тем, как принимать конкретные меры, территориальный орган Пенсионного фонда должен направить страхователю письмо, содержащее требование, касающееся уплаты конкретных сумм.

В таком документе должны быть отображены данные относительно штрафов, пеней, суммы недоимки и сроков ее уплаты. Но решение территориального органа ПФРФ может быть приостановлено, если оно было обжаловано в вышестоящем органе страховщика.

В том случае, когда страхователь выбрал судебный порядок обжалования вместо административного, то исполнение решения, касающегося взыскания, приостанавливается только по инициативе суда.

Касаясь размера пеней важно отметить, что они не начисляются на ту часть недоимки, которая оказалась погашена страхователем по причине ареста имущества или приостановления операций.

Начисление пеней осуществляется за каждый день просроченной уплаты страховых взносов.

На основе изложенной выше информации нетрудно заметить, какой ЕСН непростой налог (имеется в виду порядок исчисления). Поэтому предпринимателям и юридическим лицам стоит основательно подходить к процессу его уплаты.

Единый социальный налог принято определять как экономический термин, который применяется в области налогообложения. Сбор данного налога производится для того, чтобы было реализовано право работников на получение бесплатной медицинской помощи в соответствующих учреждениях. Кроме этого, за счет единого социального налога реализовывается право граждан на государственное пенсионное обеспечение и и обеспечение социального характера. Зачисление налога происходит при активном участии бюджетных и внебюджетных фондов.

Составляющие единого социального налога

Единый социальный налог имеет в своем составе несколько очень важных элементов:

1. Непосредственно налогоплательщики.
2. Объект, который поддается налогообложению.

Также сюда можно отнести базу по налогам, налоговые льготы, периоды – налоговый и отчетный, ставку, которая действует в отношении налога; порядок, согласно которому начисляется оплата и сроки, в которые это надлежит делать.

Расчет единого социального налога

Сумма, которая характеризует единый социальный налог, рассчитывается каждый месяц. Пункт 2 статьи 243 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что необходимо уплачивать ежемесячные платежи авансового характера. Их размер определяется на основании тех сумм, что были начислены за конкретный месяц. Однако есть важный факт, от которого нужно отталкиваться. Поскольку суммы, которые были заработаны налогоплательщиком, могут быть различными, то периодически требуется проводить коррекцию ставки налога.

Таким образом, при определении налога происходит его корректировка с учетом значений тех сумм, что были получены ранее. Это лишь один из моментов при расчете единого социального налога. Другой определяющий показатель – это возможность снижения налога при увеличении выплат сотруднику. Отсюда следует вывод, что налог нужно считать для каждого лица по отдельности.

Кто платит единый социальный налог?

К налогоплательщикам принято относить:

• Лица, занимающиеся выплатами в отношении физических лиц;
• Организации различного типа;
• Индивидуальных предпринимателей;
• Физических лиц, которых нельзя считать индивидуальными предпринимателями;
• Индивидуальные предприниматели, адвокаты, врачи, у которых есть своя практика.

Единый социальный налог в 2016 году

Ставка единого социального налога

В 2015 году Правительство РФ не изменяло ставки единого социального налога в отношении страховых выплат. Величина отчислений в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Закон о бюджете страны на 2015 год позволяет говорить о нескольких качественных изменениях. Увеличивается количество организаций, которым разрешено подавать страховую отчетность в электронном виде. Далее, запрещено округлять суммы страховых выплат – в основном это касается округления в меньшую сторону. Начиная с 2015 года работает новый механизм по определению размера единого социального налога. Он основан на средней заработной платы в течение 12 месяцев, а также на повышающем коэффициенте, который устанавливает Правительство РФ.

Пример декларации по единому социальному налогу

Налоговая база для ЕСН за 2015 год у гражданина Абрамова составила 50 000 руб. Ему необходимо применять те ставки, которые соответствуют налоговой базе до 280 000 руб.

Строка 500 необходимо заполнить таким образом:

в графе 3 – 10 950 руб. (150 000 руб. 5 7,3%),

в графе 4 – 1200 руб. (150 000 руб. 5 0,8%),

в графе 5 нужно указать 2850 руб. (150 000 руб. 5 1,9%).

В строку 600 должны быть указаны значения:

в графе 3 – 7300 руб. (100 000 руб. 5 7,3%),

в графе 4 – 800 руб. (100 000 руб. 5 0,8%),

в графе 5 нужно указать 1900 руб. (100 000 руб. 5 1,9%).

Сведения в строке 700 нужно вычислить как разницу между строками 500 и 600 для данных граф. Значения определяет сумму ЕСН для 2015 года. Если льготы не имеется, то значения в строке 700 будут соответствовать показателям строки 500.

Построке 800 следует определить сумму авансовых платежей, которые были начислены за 2015 год. Авансовыми расчетами должна заниматься специально назначенная комиссия. Строка 810 должна заполняться адвокатами. ИП ее заполнять не следует, можно просто поставить прочерк.

Положительную разницу между начисленной за год суммой налога (строка 700) и уплаченными в течение года платежами (строка 800) нужно заплатить не позднее 15 июля 2015 года. Требуемую сумму нужно вписать в строку 900 .Строка 1000 предназначена для глав крестьянского (фермерского) хозяйства. ИП ее не заполняют.

Пример расчета единого социального налога

Заработная плата служащего составляет 100 000 рублей в месяц. За период с января по июль он заработал 700 000рублей. Единый Социальный налог 30% то есть 210 000рублей. В августе зарплата достигла 800 000рублей. 11 00 рублей рассчитываем по 30 % и налог составляет 3 300 рублей. Всего за 711 000 рублей уплачен налог 213 300рублей. Далее за 89 000 мы рассчитываем по 10 % итого получаем 8900 рублей. Всего за август уплачено в Единый Социальный налог 222 200рублей. С сентября по декабрь заработная плата составила 400 000рублей и Единый Социальный налог составляет 40 000 рублей. И всего за год переведен в виде ЕСН составляет 262 200 рублей.

Если бы не было расчета по регрессивной шкале, то налог в ПФР за 12 месяцев составил бы 360 000 рублей. Разница составляет 97 800 рублей. Выгода очевидна.

Именно Единый Социальный налог отличается от других налогов тем, что имеет регрессивную шкалу расчета. Что не может радовать как работодателей так и налогоплательщиков.

Социальный налог - это разновидность фискальных сборов, целью которой становится мобилизация денежных средств, впоследствии расходуемых на обеспечение медицинской помощи, а также социального и пенсионного обеспечения граждан. С января 2010 года данный фискальный сбор был отменен, однако вскоре налог планируется возродить, но уже в новой форме.

Плательщики

Социальный налог до 2010 года были вынуждены уплачивать индивидуальные предприниматели и различные организации, производившие денежные выплаты гражданам по гражданско-правовым и трудовым договорам, а отчисления распределялись между ФБ, ТФОМС, ФСС, ПФР и ФФОМС. Данный фискальный сбор являлся «двойственным», поскольку налогоплательщики подразделялись на две основные категории. Так, единый социальный которого исчислялась согласно определенной категории налогоплательщика, выплачивали фирмы и предприниматели, осуществляющие выплатам гражданам.

В их число входят компании и не являющиеся, согласно действующему законодательству, Ко второй группе по ЕСН относили адвокатов и индивидуальных предпринимателей, а если конкретная компания относилась к двум разновидностям, ей приходилось уплачивать фискальный сбор по каждому основанию.

Объект налогообложения

Социальный налог для первой группы исчислялся в зависимости от суммы выплат и других вознаграждений, которые выплачивались плательщиками фискального сбора различным физическим лицам по договорам, связанным с оказанием услуг, либо исполнением каких-либо работ. Но в этом случае в базу для исчисления сбора не включались договора, связанные с передачей имущества, либо его продажей. Вторая группа плательщиков была вынуждена выплачивать сбор с общей суммы доходов, получаемых в результате профессиональной либо предпринимательской деятельности, за исключением понесенных ранее расходов.

Льготы

Социальный налог до 2010 года не начислялся при выплате компенсаций гражданам за неиспользуемый отпуск, если они увольнялись с работы, и при осуществлении выплат по долгосрочным договорам медицинского страхования, заключаемых работодателями на добровольной основе. От начисления фискального сбора также освобождалось большинство компенсаций и пособий, не облагаемых граждан.

Возвращение налога

Социальный налог 2012 года - это совокупность всех взносов, уплачиваемых в ПФ, причем российский Пенсионный фонд в текущем году планирует объединить всю существующую отчетность по персонифицируемому учету и пенсионным взносам. На данный момент организации вынуждены отчислять фискальные сборы напрямую сразу трем внебюджетным фондам на социальное, медицинское и пенсионное обеспечение, а ПФ предлагает три разных отчетных документа объединить в одну декларацию.

В настоящее время фирмы вынуждены использовать «зачетный» принцип, при котором оплатить больничный лист заболевшему сотруднику обязан его непосредственный работодатель, причем размер отчисления взносов во внебюджетные фонды будет меньшим именно на эту сумму. Однако реформирование структуры данного фискального сбора уже начато, в правительстве и профильных комитетах данный вопрос активно обсуждается, а составление соответствующего законопроекта должно завершиться в 2012 году.

Все руководство предлагает заново объединить, чтобы плательщики могли опять заполнять только один документ. Если в 2010 году целью отмены ЕСН стало желание властей защитить работающих граждан, перечисляя все уплачиваемые работодателем социальные отчисления на личные счета работников. Однако из-за повышения ставок представители бизнеса, напротив, начали применять теневые схемы, и Минфин был вынужден признать, что ничего лучше, чем ЕСН, внедрить в современной реальности невозможно.

Интерес к этому налогу, "не работающему" в Российской налоговой системе с 2010 года (отмененному Законом 212-Ф3 от 24 июля 2009 г) недавно был подогрет сообщением агентства "Интерфакс" со ссылкой на источник в правительстве о его возможном ремейке в 2015 году. Мы попытались представить вашему вниманию сущность единого социального налога, его методику расчета, существующие схемы оптимизации и уклонения.

Плательщики единого социального налога РФ

По своей экономической природе данный налог экономически предпочтительней, чем раздельные социальные платежи, его составляющие. Напомним его основные экономические характеристики, исходя из положений неработающей с 2010 г части II главы 24 Налогового кодекса РФ. Ведь, по всей видимости, она, с некоторыми внесенными в этом году изменениями, вскоре вновь обретет актуальность.

Единый социальный налог (ЕСН) в части своевременности и полноты уплаты контролируется налоговыми органами. В него не входят платежи социального страхования при несчастных случаях.

Плательщиками его выступают:

• предприниматели, организации и предприятия, производящие оплату труда физическим лицам, работающим по договорам трудового и гражданско-правового характера;
• граждане, самостоятельно осуществляющие трудовую деятельность (кроме "упрощенцев").

Не платят данный налог индивидуальные предприниматели, предприятия, организации, работающие в рамках специальных налоговых режимов. Освобождены от него традиционные отрасли хозяйствования малочисленных народов Севера, индивидуальные фермерские и крестьянские хозяйства.

Состав налога, периодичность уплаты и отчетности

Составляющие единого социального налога - три взноса социального страхования граждан:

• в Пенсионный фонд РФ;
• в Фонд социального страхования РФ;
• в федеральный и территориальные фонды обязательного медстрахования.

Периодичность уплаты - месяц. Налоговым периодом считается год. Отчетные периоды - кварталы.

Фактическая выплата производится до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Отчет, где фигурирует сумма начисленного единого социального налога страховых взносов, плательщик предоставляет в налоговый орган до 20 числа, следующего за отчетным месяцем.

Средства перечисляются плательщиками ЕСН на лицевые счета ПФ, ФСС и ФОМСов, отрытые в федеральном казначействе.

Поквартально, в следующий за истекшим кварталом месяц, работодатели-плательщики ЕСН представляют отчет в ФСС по установленной форме, где учитывается:

• сумма единого социального налога;
• общая сумма начисления в ФСС;
• использованные средства по больничным, беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет; на возмещение стоимости услуг на погребение, прочее.

Базовая ставка колеблется в пределах от 26% до 36%.

Таким образом, объектом налогообложения для ЕСН выступает оплата по трудовым договорам, а также вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Существует перечень выплат персоналу, выведенных за пределы налоговой базы для начисления ЕСН:

• необлагаемые налогом на доходы физлиц пособия и компенсации;
• выплачиваемая при увольнении компенсация неиспользованного отпуска;
• взносы за сотрудников по медицинскому страхованию, выплачиваемые работодателем (актуально для договоров страхования сроком до года);
• выплаты личного страхования при увечье или смерти.

Практика показала позитивный потенциал налога в экономическом регулировании и в наполнении бюджета.

Подробней о ремейке ЕСН

Какие изменения в уплате налога прогнозно ожидают юрлиц и ИП, которые будут платить единый социальный налог в 2015 году? Перечислим их:

• внутри общей ставки консолидированного налога (30%) ожидается сохранение действующих уровней платежей в ПФ, ФСС, ФОМСы;
• тарифы по травматизму останутся в прежней шкале;
• предельная сумма платежей в ПФ будет составлять 711 тыс. руб., в ФСС - 670 тыс. руб. (лимит на платежи в ФОМСы установлен не будет);
• плательщиками-работодателями (единый социальный налог) взнос рассчитывается в копейках, т. е. без округления;
• ожидается изменение правил по зачету взносов, по разным видам страхования, находящихся в компетенции одного органа;
• увеличится до 5965 руб. (согласно МРОТ) фиксированный платеж.

Прогнозно даже в 2015 году ожидается изменение ставки ЕСН. Главным фактором такой динамики может послужить ежегодная индексация пенсий. Также изменение ставки ЕСН наверняка будет инициировано уже начавшейся реформой системы здравоохранения.

Экономическая природа налога

Возвращение к ЕСН означает не выбор России между американской и европейскими финансовыми системами. Скорее, это - шаг к реформированию системы социального страхования российского общества.

Дело даже не в банальной логистике: объединении трех социальных платежей в один. Ведь ожидаемый размер единого социального налога не изменит отчисления в социальные фонды.

Правительство РФ не однажды обсуждало проблему баланса пенсионного обеспечения. Актуальность ЕСН возрастает в случае отказа существующей пенсионной системы от использования механизма частичного обязательного накопления пенсии.

Экономический потенциал налога полагает использование его ставки в интересах одновременного балансирования пенсионной системы и стимулирования развития предприятий.

О расчете ЕСН

Публикации аудиторов свидетельствуют, что функцию экономического регулирования выполняет единый социальный налог. Процент (ставка налога) регрессивен.

Для работодателей становится выгодной выплата зарплаты сотрудникам с годовым фондом более 280 тыс. руб. В этом случае ставка ЕСН уменьшается более чем в два раза! Регрессия ставки налога сохраняется, если работник уволился с работы и был принят назад в течении одного месяца.

Для удобства восприятия читателями компактно представим формулы, по которым производится расчет единого социального налога для основных категорий работодателей, предусмотренных II главой 24 Налогового кодекса РФ (где ЗС -зарплата сотрудников, ЕСН - искомая сумма единого социального налога).

Впрочем, механизм регрессии единого социального налога требует дальнейшего совершенствования, хотя он разрабатывался достаточно тщательно. Например, нижеследующая ситуация предусмотрена им.

Как известно, для динамичного развития бизнеса характерен перевод работника иэ из одного подразделения компании в другое. Позитивно, что при этом регрессивная ставка налога остается в силе, даже если перевод осуществлен в подразделение, имеющее обособленный балланс.

Для примера укажем узкое место в налогообложении. К сожалению, сохранение регрессивной ставки при реорганизации предприятия (слияние, выделение, разделение) по существующей судебной практике является спорным.

Причина в том, что реорганизованное юрлицо, согласно п. 2, ст. 51 ГК РФ, формирует свою налоговую базу (в том числе и единый социальный налог) начиная с момента своей госрегистрации.

В дальнейшем изложении мы рассмотрим единый социальный налог РФ как с точки зрения имеющейся позитивной и негативной практики налогообложения, так и рассмотрим пути ее совершенствования.

Квалификация схем оптимизации ЕСН со стороны ФСН

Почему все-таки в РФ этот налог в 2010 году отменили? Ведь понятно, что чисто технически работодателю удобней платить единый социальный налог, чем отдельно производить платежи страхового характера в фонды пенсионный, социального страхования, ФОМСЫ федерального и муниципального уровня.

Специалисты утверждают, что причин отмены есть две. Во-первых, несовершенство механизма налогообложения (по предварительной информации "Интерфакса" возвращенный единый социальный налог РФ будет взыматься новым единым специализированным фискальным органом, созданным в рамках ФНС). Очевидно, что этот шаг будет предпринят для предупреждения разного рода уклонений от уплаты ЕСН.

Проверка соблюдения работодателем-плательщиком порядка уплаты налога и отсутствия "конвертных схем", оптимизирующих налогообложение ЕСН, будет производиться налоговыми органами. При этом принципиальное внимание будет уделяться присутствию деловой цели в действиях плательщика, а также наличию искусственных, т. е. фиктивных сделок. Квалификация деятельности предприятия, согласно ст. 45 НК РФ, является отправной точкой для аудиторской налоговой проверки любого работодателя.

Противозаконные схемы оптимизации ЕСН

Возможна ли оптимизация ЕСН? В принципе, да. Однако чрезмерная агрессивная творческая активность чревата нулевой толерантностью налоговых органов. Речь идет о схемах уклонения от уплаты ЕСН, связанных с:

• страхованием;
• переводом сотрудников в категорию инвалидов;
• использованием компании - нерезидента;
• компенсацией за задержку зарплаты;
• ученическим договором;
• бонусная схема.

Кратко охарактеризуем вышеупомянутые схемы, вскрыть которые и наказать за них - обязанность ФНС.

• Схема страхования. Организация страхует сотрудников по чрезвычайно редкому страховому случаю. Работники получают кредит в банке и вносят как страховые взносы. В тот же день кредит сразу же погашается страховой компанией, чтоб предупредить возникновение материальной выгоды. Работники же получают доход от страховой компании.
• Схема с работниками-инвалидами. Сотрудники увольняются с предприятия и одновременно трудоустраиваются в контролируемый директором филиал ООИ (организации общественной инвалидов). ООИ и предприятие подписывают договор подряда. За этот договор предприятие выплачивает сумму, эквивалентную труду сотрудников, которые уволены (использован пп. 2 ст. 238 НК РФ).
• Схема, связанная с компанией-нерезидентом. Последняя зарегистрирована в офшорной зоне. Персонал предприятия-резидента переводится в нее, при этом фактически работая на прежнем месте. Поскольку иностранная компания не является плательщиком данного налога, единый социальный налог в бюджет не платится.
• Схема, связанная с неправомерным заключением ученического договора. На период действия договора, согласно ст. 198 ТК РФ, ЕСН не платится.
• Схема, использующая бонусы. Учредитель предприятия - компания с пакетом акций более 50% - перечисляет средства предприятию на основную деятельность. Полученные средства выплачиваются предприятием своим сотрудникам как помощь безвозмездного характера. Данная схема, кроме ЕСН, также способствует уклонению от налога на прибыль и НДС.

Схемы оптимизации, оспариваемые ФСН

Вторая группа схем проходит по методике аудита ФНС как уклонение от уплаты ЕСН, однако федеральное законодательство не содержит их прямого запрета. Назовем три схемы такого рода:

• аутосорсинговая;
• дивидендная;
• связанная с вредными трудовыми условиями.

Суть аутосорсинговой схемы заключается в увольнении сотрудников и устройстве их в компанию-агентство, работающую по упрощенной схеме. Между двумя компаниями заключается аутосорсинговый договор. Агентство командирует сотрудников в компанию и оплачивает их труд.

• Схема дивидендная. Менеджеры основной фирмы учреждают акционерное общество. Прибыль выводится в это АО и распределяется.
• Схема, связанная со вредными трудовыми условиями. В приложении к коллективному договору - соглашении об охране труда - перечисляются компенсации сотрудникам за вредные условия работы. Профсоюз оформляет экспертизу рабочих мест актом. После аттестации рабочих мест персоналу, работающему на них, выплачивается необлагаемая ЕСН компенсация (ст. 219 ТК, п.2, ст. 238 и п.3, ст. 217 НК).

Вышеупомянутые схемы требуют корректного механизма их использования. Они заведомо попадут под контроль налогового аудита. Впрочем, если их применение действительно уместно, то в акте проверки они не станут источником налоговых доначислений по ЕСН.

Схемы, соответствующие методике налогового аудита

Третью группу составляют модели правомерной оптимизации ЕСН, назовем три из них:

• работа компании с индивидуальными предпринимателями как с сотрудниками;
• выплата заработной платы в виде арендных платежей;
• продажа сотрудникам товаров.

Первая модель предполагает регистрацию сотрудника частным предпринимателем- "упрощенцем". С ним заключается договор гражданско-правового характера. ИП платят вдвое меньший единый налог вместо ЕСН.

Вторая модель позиционируется с договором аренды предприятием имущества сотрудника (обычно автомобиля либо компьютера). Согласно п. 1, ст. 236 НК, уплата единого социального налога в этом случае не производится.

Третья модель характеризуется покупкой предприятия товара у сотрудника. Например, картины. Согласно п. 1, ст. 236, такие выплаты также не входят в базу налогообложения ЕСН.

Заключение

Для развивающейся и выходящей из состояния кризиса экономики стратегическим вопросом становится уменьшение налогового бремени.

Устойчивый прогресс и благосостояние нации возможны при существенном снижении фискальной нагрузки на малый и средний бизнес. В частности, снижение ставки ЕСН в налоговой системе РФ до 20% стало бы существенным фактором, способствующим детенизации и развитию малого и среднего бизнеса. Единый социальный взнос более чувствителен именно для некрупных предприятий и предпринимателей. Для них он создает большие издержки (до 40% от фонда оплаты труда), в то же время его нагрузка на крупный бизнес существенно ниже: 15-18%.

Кроме того, в рассматриваемом нами налоге с развитием внутреннего рынка России следует видеть бюджетообразующую перспективу.

В сбалансированных экономиках единый социальный налог составляет значительную долю общих налоговых поступлений. К примеру, его доля для Японии составляет 38%, для Германии - 37%, для Великобритании - 18%, для Франции - 41%.