Формирование налоговой политики на предприятии. Электронная библиотека

Основным элементом налоговой политики организации является налоговое планирование.

Основными целями налогового планирования являются:

оптимизация налоговых платежей;

минимизация налоговых потерь по конкретному налогу;

минимизация налоговых потерь по совокупности налогов.

Результатом реализации вышеперечисленных целей является увеличение реальных возможностей предприятия для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности. За счет снижения налоговой нагрузки путем поиска наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств предприятия у него появляются дополнительные возможности для максимального увеличения доходности его финансово-хозяйственной деятельности.

При осуществлении налогового планирования следует учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих налоговых тенденций, налоговой теории и политики.

Налоговое планирование начинается с определения налогового поля. Налоговое поле - это перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат. Прогнозные величины налоговых платежей рассчитываются на основе результатов анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды. Глубина предшествующего периода зависит от срока, в течение которого не происходили существенные изменения налогового законодательства. Расчеты планируемых налоговых платежей целесообразно проводить на основе индексного метода. Его суть заключается в определении доли каждого вида налогов в общем объеме выручки. Налоговое поле целесообразно дополнять перечнем льгот по выплате налогов, которые организация планирует использовать.

Элементами налогового планирования являются также:

налоговый календарь - он предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки;

стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

система мер по предотвращению дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию и оказанные услуги со сроком более четырех месяцев;

налаженный бухгалтерский учет и отчетность, позволяющий получать оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для рационального налогового планирования;

механизм мониторинга налоговых льгот для их использования в коммерческой деятельности.

результатом налогового планирования должен стать выбор метода оптимизации налогообложения, который будет применять предприятие для достижения оптимальной налоговой ситуации.

помимо определения показателя налоговой нагрузки перед руководством предприятия стоит задача снижения этого показателя, то есть минимизация налоговых отчислений с помощью оптимизации налогообложения. Оптимизация налоговой нагрузки - одна из важнейших составляющих налогового планирования предприятия. Сущность ее состоит в том, что каждое предприятие имеет право использовать законодательно разрешенные методы, способы и приемы для максимально возможного сокращения своих налоговых обязательств перед государством.

Таким образом, налоговое планирование - это планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью минимизации налоговых платежей. Минимизация налогов - это законный вид деятельности, требующий хорошей базовой подготовки, знаний по целому ряду дисциплин, постоянной работы по осмыслению старых и новых явлений и законодательных актов. Минимизация налоговых выплат может рассматриваться как уменьшение размера налоговых обязательств посредством использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Отсюда вытекает главное отличие минимизации налоговых платежей от уклонения от уплаты налогов. В первом действии налогоплательщик использует разрешенные или незапрещенные законодательством способы уменьшение налоговых платежей, т.е. не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия налогоплательщика не определяют состав налогового преступления или налогового правонарушения и, следовательно, не влекут для него неблагоприятных последствий, таких как доначисление налоговых платежей, взыскание пени и налоговых санкций.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-либо налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

В республике сложились благоприятные условия для формирова­ния национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские стандарты и систе­мы налогообложения, применяемые в странах развитыми и рыноч­ными отношениями.

В нормативных документах по налогообложению существует дос­таточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к крайне важно сти ведения налогового учета. Также современное налоговое законодательство позволяет ʼʼгово­ритьʼʼ о возможности регулирования налоговых показателœей деятель­ности субъекта. Существование возможности выбора и способов ве­дения налогового учета приводит к крайне важно сти закрепить спосо­бы и формы налогового учета внутренними документами предприятия. В качестве такого документа можно предложить положения о нало­говой политике. Положения налоговой политики закрепляются в при­казе об учетной и налоговой политике, формируемой субъектом на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела.

Способы и формы налогового учета͵ закрепленные такими доку­ментами, должны использоваться предприятием в течение всœего налогового года, изменения бывают внесены либо в начале но­вого налогового года, либо в связи с тем, что произошли измене­ния в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой политики).

Под политикой налогового учета принято понимать выбранная предпри­ятием совокупность способов ведения налогового учета: общие прин­ципы организации налогового учета͵ процедуры корректировки дан­ных бухгалтерского учета в целях налогообложения и расчёта налогооблагаемых баз, способов расчёта и уплаты налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Процесс разработки политики налогового учета должен завершать­ся ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользова­телœей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетам). Политика налогового учета должна быть оформлена либо как часть учет­ной политики предприятия, либо в виде самостоятельного докумен­та. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и раскрытию политики нало­гового учета͵ в связи с этим традиционно политика налогового учета офор­мляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В политике налогового учета должны ориентироваться:

1) руководитель организации - так как он несет ответственность за ее формирование;

2) главный бухгалтер, в связи с тем, что он составляет финансо­вую отчетность предприятия;

3) специалист по налогам - поскольку только при его профессио­нальном участии можно грамотно и всœесторонне обосновать содержа­ние Положения как совокупности способов ведения налогового учета;

4) аудитор, так как налоговый учет будет являться одним из ос­новных объектов аудиторской проверки;

5) налоговый инспектор, поскольку от элементов политики нало­гового учета зависит в конечном итоге порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель предприятия.

На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы. Это и организационно-правовая форма хозяй­ствующего субъекта͵ объёмы деятельности, структура организации, среднесписочная численность, налоговое поле деятельности (осво­бождение от различных видов налогов, ставки налогов, льготы по налогам), наличие материальной базы (обеспеченность компьютер­ной техникой, программно-методическим обеспечением и т.д.), уро­вень квалификации бухгалтерских кадров и другие. Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета.

Положение о политике налогового учета должно включать в себя об­щие положения, методику ведения и организацию налогового учета.

Общие положения политики налогового учета должны предусмат­ривать основополагающие принципы учета; цели и задачи, выпол­няемые данным видом учета; перечень основополагающих норма­тивно-правовых документов, регламентирующих ведение налогово­го учета. Формирование и содержание данного раздела Положения о политике налогового учета должно основываться на действующем налоговом законодательстве и быть единым для всœех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и ха­рактера деятельности.

Второй раздел Положения о политике налогового учета - методика ведения налогового учета - должен раскрывать основные методы, используемые предприятием при учете налогов. Содержание данного раздела должно основываться также на налоговом законо­дательстве, отдельные элементы раздела выбираются организаци­ями самостоятельно и зависят от конкретных условий их деятельно­сти. Прежде всœего, в данном разделœе Положения о политике налогово­го учета должен быть предусмотрен и утвержден метод учета фор­мирования налогооблагаемой базы. Выбранный метод утверждает­ся политикой налогового учета и не должна быть изменен в течение финансового года. Как правило, предприятием устанавливается выбранный метод на длительный срок (ряд лет).

Методика налогового учета должна предусматривать также веде­ние раздельного учета затрат на производство и реализацию по раз личным видам деятельности и видам выпускаемых товаров (работ услуг). Для тех юридических лиц, которые являются плательщиками корпоративного подоходного налога, политикой налогового учет; крайне важно предусмотреть перечень затрат, которые при повышении нормативных значений, увеличивают налогооблагаемый доход.

Третий раздел Положения о политике налогового учета - органи­зация налогового учета предусматривает круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции (права, обязанности); формы учетных документов, применяемых для оформления налого­вых расчетов; порядок и технологию обработки учетной информации; порядок проведения внутреннего контроля за правильностью веде­ния налогового учета и другие вопросы. Этот раздел должен также основываться на действующем законодательстве, но и его содержа­ние может варьироваться исходя из различных факторов: орга­низационной структуры, численности работников организации и дру­гих. Элементы данного раздела разрабатываются предприятием са­мостоятельно и зависят от конкретных условий ее деятельности.

Организация налогового учета должна предусматривать, прежде всœего, круг лиц, осуществляющих учет. Как правило, на предприя­тии расчет налоговых платежей осуществляется бухгалтерской служ­бой. Наличие же в структуре специализированных служб (особенно у крупных налогоплательщиков), которые занимаются вопросами налогообложения, актуально именно сейчас, когда происходит по­степенное разделœение бухгалтерского учета и налогового учета.

Предприятие, исходя из конкретных условий, может пре­дусмотреть ведение налогового учета.

В случае если ведение налогового учета на предприятии будет осуществ­ляться специализированной службой налогового учета или штатным специалистом по налогам, крайне важно разработать должностные инструкции для данного круга лиц, в которых будут регламентиро­ваться их права и обязанности, перечень выполняемых функций, по­рядок взаимодействия с бухгалтерской службой и другие вопросы. Специалист по налогам назначается на должность и освобождается от должности руководителœем по согласованию с главным бухгалте­ром. Он должен нести ответственность за ведение налогового учета͵ за своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности, за осуществление внутреннего налогового контроля в организации. Должностные инструкции специалистов по налогам не­обходимо приводить в Положении о политике налогового учета.

Положением о политике налогового учета должны быть преду­смотрены и утверждены формы налоговых регистров. Дело в том, что в некоторых ситуациях данных бухгалтерского учета недостаточно для расчета сумм налогов, причитающихся к взносу в бюджет. В таких слу­чаях крайне важно использовать специально разработанные налоговые учетные регистры, которые предприятия могут разрабатывать само­стоятельно. Рабочие формы налогового учета должны быть приведены в Положении о политике налогового учета. Представляется, что пер­вичная информация по налогам, содержащаяся в первичных докумен­тах бухгалтерского учета͵ накапливается и систематизируется в реги­страх бухгалтерского учета и налогового учета. И только после обобщения из регистров она должна переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчёты. В необходимых случаях первичная информация может накапливаться в первичных налоговых документах.

Налоговые расчёты - это специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налого­вого расчета. Количество форм налоговых расчетов зависит от коли­чества уплачиваемых налогов и сборов. По этой причине в Положении о по­литике налогового учета должен быть приведен перечень приме­няемых на предприятии типовых форм налоговых расчетов.

Специфической особенностью налогового учета является то, что всœе начисленные и оплаченные в бюджет и во внебюджетные фонды налоги и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. По этой причине политикой налогового уче­та крайне важно предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с первичных бухгалтерских и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического и синтетического учета.

Общая схема обработки учетно-налоговой информации должна быть представлена в Положении о политике налогового учета. Дан­ным разделом Положения о политике налогового учета целœесообраз­но утверждение также перечня должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах. Все плательщики налога на добавлен­ную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг). Выписываемые счета-фактуры должны быть подписаны руководителœем и главным бухгалтером. Представляется нереальным, особенно на крупных пред­приятиях, подписывать всœе счета-фактуры лично руководителœем и главным бухгалтером. По этой причине желательно назначение уполномочен­ных лиц, которые имеют право подписывать данные документы. На практике это бывают заместители директора по финансовой части и заместители главного бухгалтера. В любом случае всœе должност­ные лица должны быть перечислены в соответствующем пункте Поло­жения о политике налогового учета.

В положении о политике налогового учета крайне важно провести сроки и последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета.

Рисунок 3. Процесс обработки налогово-учетной информации

Кроме вышеизложенного, в Положении должны определяться также сроки уплаты налоговых платежей, крайне важно предусмот­реть налоговый календарь на финансовый год по видам уплачивае­мых налогов, а также по срокам предоставления в налоговые служ­бы специальных налоговых расчетов.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ - понятие и виды. Классификация и особенности категории "НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" 2014, 2015.

Термин «политика» (от гр. politike-искусство управления государством) определяется в Словаре русского языка С.И. Ожегова как «деятельность органов государственной власти и государственного управления, отражающая общественный строй и экономическую структуру страны, а также деятельность общественных классов, партий и других классовых организаций, общественных группировок, определяемая их интересами и целями» .

Тонявина Е.В.
соискатель САФБД
Салахов Д.А.
доцент кафедры экономики САФБД (Новосибирск)

Термин «политика» (от гр. politike-искусство управления государством) определяется в Словаре русского языка С.И. Ожегова как «деятельность органов государственной власти и государственного управления, отражающая общественный строй и экономическую структуру страны, а также деятельность общественных классов, партий и других классовых организаций, общественных группировок, определяемая их интересами и целями» . Данное определение несколько устарело, но большинство энциклопедий и словарей позиционируют именно его. Хотя, по нашему мнению, более обоснованно трактовать политику как сферу деятельности, связанную с отношениями между социальными группами, сутью которой является определение форм, задач, содержания деятельности государства .
Что касается государственной экономической и налоговой политики, то их трактовки, несмотря на некоторые различия, схожи. На наш взгляд, более удачные определения даны в Словаре финансовых терминов, где государственная экономическая политика (economic policy) определяется как «генеральная линия действий и совокупность мер. проводимых правительством от лица государства в области производства, распределения, обмена, потребления, накопления, экспорта, импорта экономического продукта в стране», а налоговая политика - как «система мер. проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в виде применяемых налогов, в величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков, объектов налогообложения, в налоговых льготах» . Там же даны «три функции правительства» в экономической области, а именно:
-поддержание эффективности, заключающееся в корректировке нарушений рынка, вызываемых действиями монополий, загрязнением окружающей среды и катаклизмами;
-поддержание стабильности, заключающееся в использовании макроэкономических рычагов для возврата экономики на ее естественный уровень;
-поддержание справедливости путем создания механизма прогрессивного налогообложения и перераспределения национального дохода.
Можно провести аналогию между государством и
организацией (то и другое относится к разряду экономических или социально-экономических систем) и определить налоговую политику организации как систему мер, проводимых организацией в области налогообложения в целях своевременного и полного обеспечения выполнения обязательств по налогам и сборам.
Однако, по нашему мнению, такое определение не будет полным. Кроме того, авторы не склонны приравнивать налоговую политику к учетной политике, составленной и реализуемой для целей налогообложения (УПН).
Налоговая политика организации должна формироваться, как минимум, для обоснованного ведения:
-налогового учета (в полном объеме);
-бухгалтерского учета (в части порядка учета объектов налогообложения);
-управленческого учета (в части документирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/или изменения объектов налогообложения);
-производственного учета (в части объектов налогообложения).
Одна из задач налоговой политики-формирование налоговой модели, или модели налоговой деятельности. При этом под налоговой деятельностью следует понимать:
-деятельность по стратегическому налоговому планированию;
-деятельность по текущему налоговому планированию;
-деятельность по оперативному налоговому планированию;
-деятельность по налоговому учету;
-деятельность по подготовке и сдаче налоговой отчетности;
-взаимоотношения с контролирующими (в том числе налоговыми) органами;
-взаимоотношения со службой внутреннего контроля, функционирующей в организации:
-разработку и реализацию УПН.
Среди задач формирования УПН можно выделить:
-обоснование наиболее оптимального варианта УПН. соответствующего специфике и масштабам деятельности организации, особенностям ее учетного процесса;
-определение наиболее приемлемых методов учета элементов учетной политики для целей расчета налогов:
-максимальное соблюдение законодательства РФ при формировании УПН.
Отметим, что на эволюцию целей и задач УПН организации в 2001-2007 гг. оказали влияние четыре обстоятельства.
Во-первых, такой элемент методики учетной политики, как момент признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), чрезвычайно важен для целей налогообложения, поэтому он должен отражаться в самостоятельном документе - приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Во-вторых, сегодня общей тенденцией нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения является отход от принципа полного соответствия бухгалтерской информации данным, используемым для
целей налогообложения .
В-третьих, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) прямо указывает на необходимость принятия приказа об учетной политике для целей налогообложения как обязательного элемента налоговой политики любой организации (такая практика внедрена с 2001 г.).
В-четвертых, с 1 января 2007 г. в часть первую НК РФ (ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе») наконец-то введено понятие УПН.
В таблице приведены нормы НК РФ, предусматривающие определение соответствующих элементов в УПН.
Таким образом, в соответствии с НК РФ учетная политика в целях налогообложения есть выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей его финансово-хозяйственной деятельности.
Процедуру формирования УПН можно разделить на следующие этапы.
1-й этап. Определение перечня налогов, существенно влияющих на финансовое состояние организации.
2-й этап. Выявление возможных вариантов оптимизации налогов, существенно влияющих на финансовое состояние организации.
3-й этап. Планирование налоговой системы и формирование основных элементов УПН.
4-й этап. Оценка возможных вариантов УПН и выбор наиболее оптимального.
5-й этап. Обоснование системы контроля за реализацией УПН.
Основные цели каждого из указанных выше этапов решаются с помощью построения налогового учета, который, в свою очередь, призван решить задачи:
-формирования полной и достоверной информации о порядке налогового учета хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода:
-обеспечения информацией внешних пользователей для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов, а также своевременностью их уплаты:

Обеспечения внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать размер финансовых ресурсов, отвлекаемых на уплату налогов.
Следует отметить, что основным требованием к налоговому учету является необходимость его организации таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, их систематизации и формирования показателей налоговых деклараций.
УПН как документ имеет определенную структуру и состоит, как минимум, из двух разделов.
Первый (общий) раздел. В нем устанавливаются правила ведения налогового учета, указываются лица, ответственные за его ведение, и т.д. Если в состав организации входят обособленные подразделения, то в УПН закрепляется срок представления сведений для сводного отчета по организации в целом.
Во втором разделе УПН отражаются принципы и правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Группировка этих правил обычно осуществляется по видам налогов.
Состав альтернативных вариантов, которые можно закрепить в УПН. в основном предусмотрен НК РФ (см. таблицу). Однако данным документом не исчерпывается перечень законодательных и нормативных актов, регулирующих состав альтернатив. В частности, документом, содержащим альтернативы исчисления налога на имущество организаций, является ПБУ 6/01. Альтернативы определения стоимости некоторых статей расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль прописываются и во внутреннем локальном акте организации - коллективном или трудовом договоре и т.д.
Все элементы учетной политики по каждому налогу условно подразделяются на две группы.
Основная группа содержит элементы учетной политики, обязательного наличия которых требует НК РФ, либо акты, на которые в нем есть прямые ссылки.
Дополнительная группа включает элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо прямо не отнесены НК РФ к элементам УПН. однако в нем предусмотрена норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов.
Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления УПН и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура УПН. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой УПН.
Формирование единой учетной политики, адекватной требованиям бизнеса и законодательства РФ (хотя бы для целей БУ и НУ), -дело чрезвычайно сложное, тем более, если разработка такой политики преследует цель оптимизации налогообложения.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах (в том числе посредством реструктуризации налоговых задолженностей), но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.
Решать вопросы налоговой оптимизации необходимо комплексно: при участии руководителей организации, бухгалтеров, финансистов (финансовых менеджеров или экономистов по финансовой работе), внешних и внутренних аудиторов, главных специалистов и ведущих инженеров, юристов и др.
Элементами налоговой оптимизации являются:
-налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
-стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
-точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
-эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования .
Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только по суммам уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении финансово-хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.
Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки бухгалтерского, налогового, производственного и управленческого учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции, путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование. В ходе налогового планирования нужно соблюдать следующие принципы:
-принцип разумности. Разумность в данном случае означает, что все хорошо в меру. Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства ;
-цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты на реализацию данного решения;
-комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;
-индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно применять тот или иной метод снижения налогов. Механически копировать схемы, применяемые другими организациями, нельзя:
-юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет их соответствия требованиям действующего законодательства.
При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все нововведения в налоговом законодательстве, чтобы своевременно ввести в УПН новые элементы.
Рассмотрим наиболее значимые элементы УПН с учетом новых норм (положений), вступивших в действие в 2007 г.
1.Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. Такой вариант уплаты налога невыгоден для организаций,имеющих неравномерные показатели по прибыли, так как даже при убытке в текущем налоговом периоде произвести очередной авансовый платеж необходимо. Поэтому целесообразно перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, внеся соответствующую запись в учетную политику.
Организации, у которых есть несколько филиалов на территории одного субъекта РФ. могут платить налог на прибыль через одно обособленное подразделение. Если организация не воспользовалась таким правом в 2006 г., то сделать это можно в 2007 г.. предварительно уведомив налоговую службу и закрепив данное положение в учетной политике.
2.Определение даты получения дохода
Если у организации есть договоры, относящиеся к нескольким налоговым периодам, момент признания доходов по ним может быть перенесен на более поздний срок и, соответственно, будет перенесен момент уплаты налога на прибыль.
3.Определение даты осуществления расхода
Если организация имеет затраты по договорам с неопределенным сроком действия, например, по приобретению программного обеспечения или маркетинговым исследованиям, их можно учесть в расходах в момент приобретения (в бухгалтерском и налоговом учете), если дополнить учетную политику положением, что расходы по договорам с неопределенным сроком действия учитываются при налогообложении в момент возникновения расходов .
4.Прямые и косвенные расходы
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов. Для минимизации налогов нужно утвердить минимально возможный перечень прямых расходов, например, указать в УП, что прямые расходы распределяются пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости продукции.
5.Порядок учета основных средств
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна установить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в размере 10 000 руб. Однако в этом случае объекты со стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. будут признаваться основными средствами и с них придется платить налог на имущество.
6.Амортизация основных средств
Как известно, в налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять линейным или нелинейным методом. При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока его полезного использования. При нелинейном методе большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.
Уже с 2006 г. у налогоплательщиков появилось право единовременно учесть в составе расходов так называемую амортизационную премию. Воспользоваться этой льготой могли только те организации, которые приобретали основное средство, проводили достройку, дооборудование и модернизацию имущества.
С 1 января 2007 г. списать до 10 % от суммы капитальных вложений можно и при реконструкции основных средств. Если реконструкция входит в планы, то намерение применить норму п. 1.1 ст. 259 НК РФ необходимо соответствующим образом закрепить в УПН.
7.Оценка незавершенного производства
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация должна при расчете налога на прибыль распределять прямые расходы на незавершенное производство. Для минимизации налога на прибыль прямые расходы на остатки незавершенного производства распределять не надо.
8.Создание резервов на предстоящие расходы
Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Средства, направляемые на создание резервов, уменьшают налог на прибыль уже в текущем периоде, еще до использования резерва. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация может создать резервы:
-на предстоящую оплату отпусков работникам;
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-на предстоящий ремонт основных средств:
-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание:
-на формирование расходов по сомнительным долгам.
Если в будущем году предстоит провести капитальный ремонт, то можно зарезервировать деньги на эти цели, предусмотрев создание резерва в учетной политике. Кроме того, в документе следует указать норматив отчислений на ремонт, который рассчитывается исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. При этом предельная сумма резерва на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов за последние три года.
Правда, данное условие распространяется лишь на те организации, которые действуют более трех лет. Что касается вновь созданных организаций, то они могут игнорировать вышеназванное требование ст. 324 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.05 г. по делу № Ф04-8923/2005 (17776-А67-35)).
Особая учетная политика будет у тех организаций, которые совмещают вмененные виды деятельности с общими. В УПН обязательно следует прописать порядок расчета стоимости основных средств общехозяйственного назначения, которая будет облагаться налогом на имущество. Как правило, ее определяют пропорционально выручке, полученной от того или иного вида деятельности. Кроме того, надо установить базу для распределения общепроизводственных расходов между разными видами деятельности. Если речь идет о «коммуналке», есть два варианта: либо пропорционально выручке, либо пропорционально площади, используемой в обычной и вмененной деятельности (Письмо Минфина России от 04.10.06 г. № 03-11-04/3/431).
При разработке единой учетной политики на 2007 г. (или внесении соответствующих изменений в действующую учетную политику) необходимо учесть следующие элементы (это продиктовано арбитражной практикой или принятием в 2006 г. новых нормативных актов).
Закрепление обязанности ведения бухгалтерского учета
В учетную политику вносится (или изменяется) соответствующий элемент исходя из следующей судебной практики.
Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.06 г. № 18 (п. 23-26) к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности может быть привлечен только главный бухгалтер, так как руководитель организации несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Руководитель организации привлекается к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности только в случае, если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами (при делегировании обязанности ведения бухгалтерского учета сторонней организации - аудиторской фирме, управляющей компании или индивидуальному предпринимателю).
Утверждение форм первичных документов
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.05 г. № 171 с 1 января 2007 г. отменяются старые бланки строгой отчетности. За два года Минфин должен был разработать и утвердить новые бланки. Пока это сделано лишь для страховых организаций и ломбардов. Чтобы организация могла применять в своей деятельности и учитывать в расходах старые бланки строгой отчетности, необходимо внести соответствующую запись в учетную политику.
Утверждение рабочего плана счетов
Один из элементов методологического раздела учетной политики - план счетов БУ. Все организации должны руководствоваться действующим Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н. Обычно в силу специфики финансово-хозяйственной деятельности организации открывают дополнительные субсчета, в том числе аналитического учета, которые необходимо утвердить в рамках рабочего плана счетов. Он обычно оформляется в форме приложения к учетной политике.
В Инструкцию по применению Плана счетов в 2006 г. были внесены изменения (Приказ Минфина России от 18.09.06 г. № 115н).Суть их такова: прочие доходы и расходы не надо делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Поэтому отражать все затраты и поступления (в том числе чрезвычайные), которые не относятся к основной деятельности, необходимо на счете 91. При формировании учетной политики на
2007 г. можно закрыть все субсчета к счету 91, с помощью которых прочие доходы и расходы подразделялись на операционные и внереализационные. Хотя это не обязательно. Ведь никто не запрещает детализировать те или иные затраты так, как нужно организации. Значит, она может продолжать работать с применением субсчетов к счету 91. При этом субсчет «Чрезвычайные доходы и расходы» счета 99, если он был открыт, закрывают в обязательном порядке. Поскольку теперь чрезвычайные доходы и расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов, не отражают на счете 99- их нужно перенести на счет 91, открыв при необходимости отдельный субсчет.
Утверждение форм бухгалтерской отчетности
Приказами Минфина России от 18.09.06 г. № 115н и № 116н внесены изменениям в такие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету как ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации». ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России
от 29.07.98 г. № 34н. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В связи с этим организациям необходимо внести изменения в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и утвердить их в учетной политике (формы утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 18.09.06 г. № 115н).
График документооборота и технология обработки учетной информации
Основная цель введения такого графика состоит в рационализации документооборота в организации и назначении ответственных сотрудников за каждый этап обработки информации.
Внести изменения в учетную политику организация может в конце года, определяясь с параметрами учета на следующий год. Однако в определенных случаях ее можно скорректировать. Установлено несколько оснований для внесения изменений в учетную политику:
- если изменилось законодательство или вносились коррективы в нормативные акты по БУ:
- организация решила применить новые способы ведения БУ;
- серьезно поменялись условия деятельности организации.
НК РФ предоставляет организациям возможность реагировать на изменение внутренних и внешних обстоятельств их хозяйственной деятельности. Однако свои планы организация должна отразить в учетной политике, а о некоторых уведомить налоговую службу. Это необходимо сделать, например, если налогоплательщик:
- меняет порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли;
-меняет порядок уплаты налога на прибыль за обособленные подразделения, находящиеся на территории одного региона:
- отказывается от права на освобождение от уплаты НДС;
- решил перейти на УСН или поменять объект налогообложения.
Если организация решила сменить специализацию, разнообразить профиль деятельности, расширить сферу экономических интересов, то в этом случае возможны изменения в методах бухгалтерского учета или расчета налогов. Все это организация должна отразить в приказе об утверждении учетной политики.
Грамотно составленная учетная политика оказывает значительную помощь при защите интересов налогоплательщика в суде.
Так, Арбитражным судом Восточно-Сибирского округа от 25.08.05 г. по делу № А74-461/05-Ф02-4081/05-С1 налоговому органу было отказано во взыскании штрафа с организации за неуплату НДС, поскольку согласно принятой в организации учетной политике в целях налогообложения выручка от реализации работ, выполненных в рассмотренном периоде, не подлежала включению в налоговую базу.
Арбитражным судом Волго-Вятского округа от 13.10.06 г. по делу № А79-843/2006 налоговому органу отказано в удовлетворении требований, так как налогоплательщик избрал учетную политику «по оплате». Следовательно, налоговый орган не вправе применять к нему иной способ определения налоговой базы.

Примечания
1.Аврова И.А.,Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 г. М.: Статус-Кво 97. 2004.
2.Бодрова Т.В.. Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. М.: Дашков и Ко, 2006. 260 с.
3.Грищенко А. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. 2005. № 1.
4.Грищенко А. Разработка учетной политики на 2007 г. //Аудит и налогообложение. 2007. № 3.
5.Интернет-энциклопедия: толковый словарь [Электронный ресурс]. Режим доступа: http:// www.encycl.acoona.ru/?id=49150.
6.Краснопёрова О.А. Учетная политика организаций на 2006 г. М.: ГроссМедиа, 2006. 176 с.
7.Николаева С.А. Учетная политика организации для целей налогообложения - отдельный документ, определяющий налоговую политику организации // Русский налоговый курьер. 2000. № 12.
8.Ожегов СИ. Словарь русского языка. М., 1989. 552 с.
9.Реформа государственных финансов: Словарь финансовых терминов [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://wvw.publicfinance.us/ru.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность налоговой политики предприятия, её цели и задачи

1.2 Понятие, состав, и характеристика элементов налоговой системы РФ

1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятий

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО МЕБЕЛЬНЫЙ БАЗАР

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО Мебельный базар 2.2 Оценка финансового состояния ООО Мебельный базар

2.3 Оценка совокупной налоговой нагрузки ООО Мебельный базар

2.4 Оптимизация и планирование налогов

2.5 Льготы по выплатам налогов

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО МЕБЕЛЬНЫЙ БАЗАР

3.2. Совершенствование налоговой политики предприятия с помощью методов налогового планирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность налоговой политики предприятия, её цели и задачи

На законодательном уровне налоговая политика организации определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Однако такая характеристика налоговой политики организации является «узкой», так как не отражает в полной мере тот комплекс мероприятий, который подразумевает под собой понятие «политика», сутью которой является установление форм, задач и содержания. Цыганкова Ю.С. Налоговая политика организации в России: дис. канд. эк.наук.- Саратов: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т.-2007.

Налоговая политика организации - это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие: Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 288 с.

Долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

Соотношение сумм различных видов налогов;

Налоговую платежеспособность организации и т.д.

Существует также понимание содержания налоговой политики предприятия, заключающегося в выборе варианта уплаты налоговых платежей. Так, в учебнике «Налоговый менеджмент» под редакцией А.Г. Поршнева налоговая политика предприятия трактуется как составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности. Поршнев А.Г. Налоговый менеджмент: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2011. - с. 415. Во многом аналогично определяет налоговую политику предприятия В.А. Щербаков, считая ее составной частью общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. Щербаков В.А. Налоговые факторы обеспечения экономической устойчивости организации//Учет. Налоги. Право. - 2012. - № 2. - С. 9-10.

Следует отметить, что при определении понятия «налоговая политика» обращает на себя внимание наличие целевой составляющей. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями ведения бизнеса и, в частности, целями финансовой политики организации. Очевидно, что коммерческая организация создается не ради уплаты налогов, а для удовлетворения нужд потребителей и получения прибыли, поэтому цели налоговой политики должны формироваться с учетом стратегических и тактических целей, стоящих перед организацией, и в большинстве случаев должны быть подчинены им. Заика В.С. Понятие налоговой политики организации в системе категорий финансового менеджмента: Электронный ресурс, 2010// http://www.juristlib.ru/book_7640.html

Рассматривая цели финансовой политики и учитывая сущность налоговых платежей, можно сделать вывод, что основной целью налоговой политики организации является в конечном счете минимизация расходов. Это не значит, что организация должна любыми методами пытаться уменьшить сумму налоговых платежей, так как при возникновении споров с налоговыми органами помимо неуплаченной суммы самого налога могут быть начислены соответствующие суммы штрафов и пеней, что приведет в итоге к увеличению расходов организации. Финансы: Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.В. Ковалева. М.: ТК "Велби"; Проспект, 2006. С. 23.

Таким образом, налоговая политика организации - это действия налогоплательщика по созданию оптимальных налоговых условий, направленных на повышение его финансовой устойчивости. Мамонтов И.В. Взаимосвязь классификации и методов налоговой политики организации // Научный электронный журнал КрасГАУ. 2005. № 6(14).

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат. Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах: Налоговая политика предприятия//http://www.hanadeeva.ru/interesno/nalog_politica/index.html

– строгое соблюдение действующего налогового законодательства;

– соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия;

– поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности;

– оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;

– плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики - определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.

Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая: Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2011. - 452 с.

Рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;

Определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;

Не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются:

Планирование потоков налоговых платежей;

Оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без -ущерба экономической эффективности деятельности организации;

Анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

Составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

Формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2011. - 452 с.

Элементы налоговой политики представлены в таблице 1.1. Филобокова Л.Ю. оптимизация налоговой политики малого предприятия: оценка и управление/Аудит и финансовый анализ, 2010, №4.

Таблица 1.1- Элементы налоговой политики

В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная (табл. 1.2)

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости;

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия;

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот;

Оперативный анализ изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п;

Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде.

Таблица 1.2- Характеристики типов налоговой политики Филобокова Л.Ю. оптимизация налоговой политики малого предприятия: оценка и управление/Аудит и финансовый анализ, 2010, №4.

Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости организации повышение благосостояния собственника. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение влияние налогов на приятие предпринимательских решений и роли налоговой политики в управлении предприятием.

В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений организациями, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияния на принятие стратегических и тактических решений.

В следующем пункте дипломной работы рассмотрим такие элементы налоговой политики как анализ налоговой нагрузки и методы управления ею.

1.2 Понятие, состав, и характеристика элементов налоговой системы РФ

Понятие «налоговая система» было введено Законом РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы» и согласно статье 2 «совокупность налогов, сборов, пошлин и др. платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Но Налоговый кодекс РФ понятие налоговой системы не содержит.

В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых систем:

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. -- Ростов н/Д: Феникс. -- 512 с., 2004

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 3М. : Финансы и статистика, 2003. - 653 с. Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2007. .

Налоговая система - совокупность налоговых форм (видов налогов) и способов управления ими в рамках конкретного государства Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Таким образом, совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, представляет собой налоговую систему страны. Установленная НК налоговая система России приведена на рисунке 1.1. Экономическая теория. Под ред.Лобачевой Е. Н.- М.: 2012. -- 516 с.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого - одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Рисунок 1.1- Налоговая система РФ

Составные части налоговой системы - элементы налогообложения. К основным (обязательным) элементам налога относятся:

а) субъект налогообложения (налогоплательщик) -- лицо, на которое в соответствии со ст. 19 НК возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода;

б) объект налогообложения -- это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.);

в) налоговая база. Она представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В ст. 53 НК дается определение налоговой базы: она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различаются налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья);

г) налоговый период -- срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;

д) налоговая ставка -- размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

Так, в зависимости от способа определения суммы налога ставки делятся на равные (для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога); твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога, например, 70 руб. за 1 кв. м площади); процентные (с каждого рубля предусмотрен определенный процент налогового обязательства). В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают ставки общие; повышенные; пониженные (например, при общей ставке НДС 20% предусмотрена пониженная ставка 10%). В зависимости от содержания ставки могут быть маргинальными (такие ставки непосредственно установлены в нормативном акте о налоге); фактическими (они определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе); экономическими (определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу);

е) порядок исчисления налога. Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

ж) порядок уплаты налога, т.е. способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Он предполагает решение следующих вопросов:

– направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

– средства уплаты налога (в рублях, валюте);

– механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

– особенности контроля уплаты налога.

Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки перечисляется налогоплательщиком или иным обязанным лицом (ст. 58 НК ). При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов (ст. 24 НК ). Основными способами уплаты налога являются:

– уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах -- налоговую декларацию);

– уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога; это как бы автоматическое удержание, безналичный способ);

– кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки взноса налогового платежа);

з) сроки уплаты налогов и сборов. Согласно ст. 57 НК они устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено.

Факультативные элементы налогообложения представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы делятся на три вида:

а) изъятия -- налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;

б) скидки -- льготы, сокращающие налоговую базу;

в) налоговые кредиты -- льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

– снижение ставки налога;

– вычет из налогового оклада (валового налога);

– отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

– возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

– зачет ранее уплаченного налога;

– целевой (инвестиционный) налоговый кредит;

г) инвестиционный налоговый кредит -- такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК .

В число дополнительных элементов налогообложения входят:

а) предмет налога -- реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);

б) масштаб налога -- установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь -- крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств -- мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;

в) единица налога. Как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель -- это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости -- рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств -- лошадиная сила;

г) источники налога -- резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия -- такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;

д) налоговый оклад -- сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

Таким образом, оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой -- не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Достижению этой цели во многом способствует налоговая политика, представляющая собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны. Экономическая теория. Под ред.Лобачевой Е. Н.- М.: 2012. -- 516 с.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятий

Важнейшее значение для типизации налоговой системы государства имеет его национальное или административно территориальное устройство. Особенности правовой конструкции системы налогов и сборов во многом определяются национальным и административно-территориальным устройством. По этому основанию можно выделить два типа систем налогов и сборов: федеративных и унитарных государств. Богданов Е.П. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. - М.: АСТ. - 2010, 128с. Уровни налоговой системы в зависимости от государственного устройства показаны на рисунке 1.2. Ляпина Т.М. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. - ТюмГУ, 2005, 309 с.

Возможные варианты структур налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом:

– прямые налоги больше косвенных налогов,

– прямые налоги меньше косвенных налогов,

– прямые налоги равны косвенным налогам.

Размещено на http://allbest.ru

Рисунок 1.2 - Зависимость налоговой системы от государственного устройства

Анализируя экономическую сущность налоговой системы, порядок распределения налогового бремени между налогоплательщиками, в мировой практике принято выделять англосаксонскую, евроконтинентальную, латиноамериканскую и смешанную налоговые системы. Вместе с тем в основе такой классификации лежат не особенности правовой регламентации налоговой системы, а экономические условия, формирующие налоговую систему определенным образом Богданов Е.П. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. - М.: АСТ. - 2010, 128с. (табл. 1.1).

Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия, действующие в странах с рыночной экономикой, можно объединить в три группы: индивидуальные предприятия; предприятия, основанные на объединении лиц; предприятия, основанные на объединении капиталов.

Таблица 1.1 - Модели налоговых систем

Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога в Российской Федерации - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не облагаются какими - либо налогами; подоходным налогом облагаются доходы владельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.

К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект обложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия, за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой - либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом.

Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.

Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридических лиц может быть построено на принципах:

Полного освобождения от налога распределяемой прибыли;

Уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;

Уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;

Организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного общества, так личного дохода.

Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может быть организованна как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.

Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может строится как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой (низкая ставка) и нераспределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система двух ставок для распределяемой и нераспределяемой прибыли компаний используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обложение как дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный по сравнению с другими системами уровень ставок налогообложения дивидендов. На практике многие страны используют комбинации указанных систем освобождения от налогов прибыли на определенных уровнях.

Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к центральным налогам.

Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Необходимое условие для обложения корпорационным налогом - коммерческая деятельность, осуществляемая юридическим лицом.

Общая схема определения налогооблагаемого дохода по корпорационному доходу аналогична схеме определения налогооблагаемого дохода физических лиц. Из валового дохода, включающего выручку от реализации товаров и услуг, процентов, дивидендов, рентных поступлений, доходов от реализации имущества и прочих доходов, вычитаются доходы, освобождаемые от обложения корпорационным налогом, налоги, уплаченные с имущества, в бюджеты региональных и местных органов власти, материальные затраты, связанные с производством и реализацией, расходы на заработную плату и обязательные отчисления в фонды социального назначения, амортизационные отчисления, уплаченные проценты и рентные платежи, отчисления в фонды предприятия в соответствии с действующим законодательством. В результате этих вычетов образуется скорректированный (адаптированный, урегулированный) доход.

Значительная спецификация существует в отношении отчислений в амортизационные фонды. Нормы и правила проведения амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке, их нарушение также может рассматриваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми вытекающими последствиями. Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются нефиксированными, а предельными, что означает, с одной стороны, невозможность их повышения, а с другой стороны, разрешает предприятию устанавливать уровень отчислений произвольно. Амортизации подлежат как материальные (вещественные, осязаемые) активы - здания, машины, оборудование, сооружения и т.д., так и нематериальные (невещественные, неосязаемые) активы: авторские права, торговые марки, патенты и т.д.

Специальной льготой может быть первоначальная налоговая скидка, применяемая в отдельных промышленно развитых странах, представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как дополнение к амортизационным отчислениям. В первые подобная мера была введена в Великобритании (1945год), Нидерландах (1950г), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли промышленности, а в некоторых странах (например в Италии) - от района страны.

В некоторых государствах право на увеличение амортизационных отчислений предоставляется не только в первый год эксплуатации основного капитала, но и в последующие годы. Кроме повышенных норм амортизационных отчислений компании имеют право выбора метода амортизационных отчислений (уменьшение остатка при удвоенной норме амортизации, равномерное ежегодное списание).

Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действует специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающее, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные инвестиционные льготы.

Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению беспроцентного или льготного банковского кредита. Широкое распространение получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому принципу. Особые режимы отсрочек по уплате налогов предоставляются в сфере страхования, инвестиционной деятельности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании Великобритании имеют отсрочку по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых обязательств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уплате корпорационного налога в связи с особыми обстоятельствами.

Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчислений (платежей) в развитых странах составляет 5-10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связанно со стремлением государств облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ИП МЕБЕЛЬНЫЙ БАЗАР

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО Мебельный базар

ООО Мебельный базар организовано в 2004 г. в соответствии с нормами гражданского законодательства и Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». На основании ОГРН №304745202100095, выданного Администрацией Советского района города Новосибирска, индивидуальный предприниматель осуществляет заявленные виды деятельности: производство мебели, её оптовая и розничная продажа.

Объектом исследования является магазин по продаже мебели ООО Мебельный базар. Данное предприятие использует следующие виды ресурсов:

– Материальные (оборудование, энергоносители, расходные материалы, упаковка)

– Информационные (о клиенте, о своих поставщиках, о конкурентах, о ценах на данном рынке, о появлении новых технологий в этой сфере деятельности, о рынке труда)

– Трудовые (персонал фирмы)

– Финансовые (счёт в банке, кредит)

С точки зрения распределения производственных обязанностей организацию можно классифицировать, как организацию с линейной организацией управления (рис. 2.1).

Размещено на http://allbest.ru

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО Мебельный базар

Структура системы управления - это форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой происходит процесс управления, направленный на достижение поставленных целей организации.

Элементами структуры являются ее работники. Отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые носят линейный характер.

Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между линейными руководителями. Таким образом, функциональных связей, которые имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления нет. Систему управления можно охарактеризовать как централизованную.

Основные функции и возложенные на персонал должностные обязанности определены в должностных инструкциях, составленных руководителем.

Директор обеспечивает предприятие необходимым персоналом, производит его расстановку, координирует работу, контролирует сбалансированность товарных ресурсов по объему и ассортименту, производит анализ результатов хозяйственной деятельности, изучает спрос, заключает договора.

Заместитель директора осуществляет контроль за поступлением товаров от поставщиков в соответствии с заключенными заказами по срокам, количеству и ассортименту, организует изучение спроса и конъюнктуры рынка, составление заказов на поставку товаров. Вносит предложения о поощрении трудового коллектива и отдельных работников за высокие показатели в работе, осуществляет контроль за соблюдением правил торговли, сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием трудовой дисциплины и санитарно-техническим состоянием помещений. Рассматривает жалобы и принимает по ним решения.

Бухгалтер организует учетную политику предприятия, обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, правильное начисление и перечисление налогов и сборов, платежей, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Менеджер обеспечивает прием и размещение с учетом наиболее рационального использования складских площадей, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, контролирует ведение учета складских операций. Участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Организует работу по уценке и списанию товаров. Изучает состояние и динамику спроса, разрабатывает долгосрочные и краткосрочные прогнозы спроса. Обеспечивает составление установленной отчетности.

Грузчик осуществляет погрузку, выгрузку и внутри складскую переработку грузов - сортировку, укладку, переноску, перевеску, фасовку и т.д. - вручную с применением простейших погрузочно-разгрузочных приспособлений и средств транспортировки: тачек, тележек, транспортеров и других подъемно-транспортных механизмов; укрытие грузов на складе и транспортных средствах; очистку подвижного состава после произведенной выгрузки груза; чистку и смазку обслуживаемых погрузочно-разгрузочных приспособлений и средств транспортировки.

К характеристике работ водителя-экспедитора относится управление автомобилем, а также ряд иных действий: заправка автомобилей топливом, смазочными материалами и охлаждающей жидкостью; оформление путевых документов; проверка технического состояния и прием автомобиля перед выездом на линию; сдача автомобиля и постановка его на отведенное место по возвращении с работы; подача автомобилей под погрузку, а также под разгрузку грузов; контроль за правильностью погрузки, размещения и крепления груза в кузове автомобиля; устранение возникших во время работы на линии мелких эксплуатационных неисправностей подвижного состава, не требующих разборки механизмов; организация доставки грузов до потребителей, передача и получение необходимой документации.

Основным видом деятельности торгового предприятия является оптово-розничная торговля мебелью, осуществляемая на территории города Новосибирска. В таблице 2.1 представлены данные, характеризующие структуру розничного товарооборота за 2011-2012 гг. по основным группам реализуемых товаров.

Таблица 2.1 - Структура розничного товарооборота за 2010-2011 гг. по основным группам товаров

Таблица 2.1 показывает, что в структуре оборота розничной торговли произошли изменения, что объясняется изменением потребительских предпочтений и появлением новых конкурентов.

2.2 Оценка финансового состояния ООО Мебельный базар

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2003-2005гг. представлены в таблице 1. Наглядно динамика выручки, себестоимости и прибыли представлена на рис. 1.

Таблица 1-Экономические показатели ООО «Мебельный базар» за 2010-2012гг.

Таким образом, данные таблицы 1 свидетельствуют об ухудшении экономических показателей деятельности ООО «Мебельный базар» за 2010-2012гг. Так выручка от реализации продукции и услуг сократилась на 540 тыс. руб. или на 7,4 %. Чистая прибыль предприятия уменьшилась на 157 тыс. руб. или на 21,4 %. Рентабельность продаж упала на 1,5 %.

Проведем анализ динамики и структуры имущества ООО «Мебельный базар» за 2012г. Представим его в виде таблицы 2. Наглядно на рис. 2.

Таблица 2-Динамика и структура имущества ООО «Мебельный базар» за 2012г.

По данным таблицы 2 видно, что за отчетный период валюта баланса снизилась на 715 тыс.руб. или на 5,2 %, что свидетельствует о сокращении финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Как показывают данные, наибольший удельный вес в структуре активов предприятия занимают оборотные активы - 57 % на начало 2012г. и 54,8 % на конец 2012г.

Внеоборотные активы на 100 % представлены основными средствами. За год стоимость основных средств сократилась на 20 тыс.руб. или на 0,3 %.

Структура оборотных активов претерпела за 2012гг. некоторые изменения. Так, на начало года наибольший удельный вес в структуре активов занимают запасы - 41,7 %, на конец года их доля снизилась до 39,4 %.

НДС по приобретенным ценностям снизился за 2012г. на 40 тыс.руб. или на 21,1%. Его доля в структуре активов предприятия незначительна и составляет 1,4 % на начало года и 1,2 % на конец года.

Дебиторская задолженность выросла за отчетный период на 42 тыс.руб. или на 3,1 %. Это свидетельствуют о том, что на предприятии существует проблема неплатежей. Доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия составляет 9,9 % на начало года и 10,8 % на конец года.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 179 тыс.руб., их доля в структуре активов составляет 3,5 % на начало года и 2,3 % на конец года.

Остатки денежных средств выросли на 82 тыс.руб. или на 117,1 %. Их доля в структуре активов предприятия составляет 0,5 % на начало года и 1,2% на конец года.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Рассмотрим источники финансовых ресурсов предприятия в таблице 3, наглядно представлено на рис. 3 (см. приложение)

Собственный капитал занимает в источниках имущества предприятия 6,3 % на начало года и 6,4 % на конец года. Собственный капитал снизился на 42 тыс.руб. или на 4,8 %.

Таблица 3-Динамика и структура источников финансовых ресурсов ООО «Мебельный базар» за 2012 г.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Как показывают данные, доля собственного капитала в структуре пассивов предприятия критически мала.

Обязательства занимают 93,7 % в структуре пассивов предприятия на начало 2012г. и 93,6 % на конец 2012г.

Наибольший удельный вес в структуре пассивов занимают краткосрочные обязательства: 57,5 % на начало года и 61,3 % на конец года. Из них кредиты и займы составляют 38 % на начало года и 40 % на конец года. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов предприятия составляет 19,5 % на начало года и 21,3 % на конец года. Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 92 тыс.руб. или на 3,4 %. Формирование прибыли ООО «Мебельный базар» представлено в таблице 4.

Таблица 4-Формирование прибыли ООО «Мебельный базар», тыс.руб.

Подобные документы

Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.

курсовая работа , добавлен 25.11.2015


Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012


Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 11.11.2010


Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

контрольная работа , добавлен 19.08.2010


Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.

курсовая работа , добавлен 12.05.2012


Общее понятие и функции налоговой системы. Классификации и механизм управления налоговой системы. Классические принципы налогообложения Адама Смита. Виды налогов в Российской Федерации. Цели российского правительства в области налоговой политики.

курсовая работа , добавлен 20.09.2013


Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 06.08.2014


Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.

В республике сложились благоприятные условия для формирова­ния национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские стандарты и систе­мы налогообложения, применяемые в странах развитыми и рыноч­ными отношениями.

В нормативных документах по налогообложению существует дос­таточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к необходимости ведения налогового учета. Также современное налоговое законодательство позволяет «гово­рить» о возможности регулирования налоговых показателей деятель­ности субъекта. Существование возможности выбора и способов ве­дения налогового учета приводит к необходимости закрепить спосо­бы и формы налогового учета внутренними документами предприятия. В качестве такого документа можно предложить положения о нало­говой политике. Положения налоговой политики закрепляются в при­казе об учетной и налоговой политике, формируемой субъектом на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела.

Способы и формы налогового учета, закрепленные такими доку­ментами, должны использоваться предприятием в течение всего налогового года, изменения могут быть внесены либо в начале но­вого налогового года, либо в связи с тем, что произошли измене­ния в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой политики).

Под политикой налогового учета понимается выбранная предпри­ятием совокупность способов ведения налогового учета: общие прин­ципы организации налогового учета, процедуры корректировки дан­ных бухгалтерского учета в целях налогообложения и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Процесс разработки политики налогового учета должен завершать­ся ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользова­телей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть учет­ной политики предприятия, либо в виде самостоятельного докумен­та. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и раскрытию политики нало­гового учета, поэтому традиционно политика налогового учета офор­мляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В политике налогового учета должны ориентироваться:

1) руководитель организации - так как он несет ответственность за ее формирование;

2) главный бухгалтер, в связи с тем, что он составляет финансо­вую отчетность предприятия;

3) специалист по налогам - поскольку только при его профессио­нальном участии можно грамотно и всесторонне обосновать содержа­ние Положения как совокупности способов ведения налогового учета;

4) аудитор, так как налоговый учет будет являться одним из ос­новных объектов аудиторской проверки;

5) налоговый инспектор, поскольку от элементов политики нало­гового учета зависит в конечном итоге порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель предприятия.

На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы. Это и организационно-правовая форма хозяй­ствующего субъекта, объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность, налоговое поле деятельности (осво­бождение от различных видов налогов, ставки налогов, льготы по налогам), наличие материальной базы (обеспеченность компьютер­ной техникой, программно-методическим обеспечением и т.д.), уро­вень квалификации бухгалтерских кадров и другие. Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета.

Положение о политике налогового учета должно включать в себя об­щие положения, методику ведения и организацию налогового учета.

Общие положения политики налогового учета должны предусмат­ривать основополагающие принципы учета; цели и задачи, выпол­няемые данным видом учета; перечень основополагающих норма­тивно-правовых документов, регламентирующих ведение налогово­го учета. Формирование и содержание данного раздела Положения о политике налогового учета должно основываться на действующем налоговом законодательстве и быть единым для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и ха­рактера деятельности.

Второй раздел Положения о политике налогового учета - методика ведения налогового учета - должен раскрывать основные методы, используемые предприятием при учете налогов. Содержание данного раздела должно основываться также на налоговом законо­дательстве, отдельные элементы раздела выбираются организаци­ями самостоятельно и зависят от конкретных условий их деятельно­сти. Прежде всего, в этом разделе Положения о политике налогово­го учета должен быть предусмотрен и утвержден метод учета фор­мирования налогооблагаемой базы. Выбранный метод утверждает­ся политикой налогового учета и не может быть изменен в течение финансового года. Как правило, предприятием устанавливается выбранный метод на длительный срок (ряд лет).

Методика налогового учета должна предусматривать также веде­ние раздельного учета затрат на производство и реализацию по раз личным видам деятельности и видам выпускаемых товаров (работ услуг). Для тех юридических лиц, которые являются плательщиками корпоративного подоходного налога, политикой налогового учет; необходимо предусмотреть перечень затрат, которые при повышении нормативных значений, увеличивают налогооблагаемый доход.

Третий раздел Положения о политике налогового учета - органи­зация налогового учета предусматривает круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции (права, обязанности); формы учетных документов, применяемых для оформления налого­вых расчетов; порядок и технологию обработки учетной информации; порядок проведения внутреннего контроля за правильностью веде­ния налогового учета и другие вопросы. Этот раздел должен также основываться на действующем законодательстве, но и его содержа­ние может варьироваться в зависимости от различных факторов: орга­низационной структуры, численности работников организации и дру­гих. Элементы данного раздела разрабатываются предприятием са­мостоятельно и зависят от конкретных условий ее деятельности.

Организация налогового учета должна предусматривать, прежде всего, круг лиц, осуществляющих учет. Как правило, на предприя­тии расчет налоговых платежей осуществляется бухгалтерской служ­бой. Наличие же в структуре специализированных служб (особенно у крупных налогоплательщиков), которые занимаются вопросами налогообложения, актуально именно сейчас, когда происходит по­степенное разделение бухгалтерского учета и налогового учета.

Предприятие, в зависимости от конкретных условий, может пре­дусмотреть ведение налогового учета.

Если ведение налогового учета на предприятии будет осуществ­ляться специализированной службой налогового учета или штатным специалистом по налогам, необходимо разработать должностные инструкции для данного круга лиц, в которых будут регламентиро­ваться их права и обязанности, перечень выполняемых функций, по­рядок взаимодействия с бухгалтерской службой и другие вопросы. Специалист по налогам назначается на должность и освобождается от должности руководителем по согласованию с главным бухгалте­ром. Он должен нести ответственность за ведение налогового учета, за своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности, за осуществление внутреннего налогового контроля в организации. Должностные инструкции специалистов по налогам не­обходимо приводить в Положении о политике налогового учета.

Положением о политике налогового учета должны быть преду­смотрены и утверждены формы налоговых регистров. Дело в том, что в некоторых ситуациях данных бухгалтерского учета недостаточно для расчета сумм налогов, причитающихся к взносу в бюджет. В таких слу­чаях необходимо использовать специально разработанные налоговые учетные регистры, которые предприятия могут разрабатывать само­стоятельно. Рабочие формы налогового учета должны быть приведены в Положении о политике налогового учета. Представляется, что пер­вичная информация по налогам, содержащаяся в первичных докумен­тах бухгалтерского учета, накапливается и систематизируется в реги­страх бухгалтерского учета и налогового учета. И только после обобщения из регистров она должна переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчеты. В необходимых случаях первичная информация может накапливаться в первичных налоговых документах.

Налоговые расчеты - это специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налого­вого расчета. Количество форм налоговых расчетов зависит от коли­чества уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в Положении о по­литике налогового учета должен быть приведен перечень приме­няемых на предприятии типовых форм налоговых расчетов.

Специфической особенностью налогового учета является то, что все начисленные и оплаченные в бюджет и во внебюджетные фонды налоги и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому политикой налогового уче­та необходимо предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с первичных бухгалтерских и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического и синтетического учета.

Общая схема обработки учетно-налоговой информации должна быть представлена в Положении о политике налогового учета. Дан­ным разделом Положения о политике налогового учета целесообраз­но утверждение также перечня должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах. Все плательщики налога на добавлен­ную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг). Выписываемые счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Представляется нереальным, особенно на крупных пред­приятиях, подписывать все счета-фактуры лично руководителем и главным бухгалтером. Поэтому желательно назначение уполномочен­ных лиц, которые имеют право подписывать данные документы. На практике это могут быть заместители директора по финансовой части и заместители главного бухгалтера. В любом случае все должност­ные лица должны быть перечислены в соответствующем пункте Поло­жения о политике налогового учета.

В положении о политике налогового учета необходимо провести сроки и последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета.

Рисунок 3. Процесс обработки налогово-учетной информации

Кроме вышеизложенного, в Положении должны определяться также сроки уплаты налоговых платежей, необходимо предусмот­реть налоговый календарь на финансовый год по видам уплачивае­мых налогов, а также по срокам предоставления в налоговые служ­бы специальных налоговых расчетов.